Продолжаем исправлять ошибки в пенсионной отчетности
В данной статье мы продолжим рассмотрение темы исправления ошибок в новой пенсионной отчетности (начало см. в статье «Исправление ошибок в пенсионной отчетности» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 35, с. 19). В рамках этой статьи пойдет речь о порядке исправления в приложении 4 ошибок, связанных с неправильным отражением базы обложения взносами в Пенсионный фонд, в том числе с неправильным применением максимальной величины заработной платы (дохода), с которой уплачиваются взносы в Пенсионный фонд, ошибок, допущенных вследствие применения неверного размера ставок для определения страховых взносов, а также порядок отражения корректировок доходов, начисленных в прошлых периодах.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон № 1058
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Порядок № 26-1
— Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением правления ПФУ от 05.11.2009 г. № 26-1.Инструкция № 16-6
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.10.2001 г. № 16-6.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Исправляем ошибки, допущенные в базе для взимания взносов
Сразу отметим, что если доход был
ошибочно не начислен и не включен в базу для обложения взносами, доначисление дохода производится в месяце выявления такой неточности. На необходимость применения именно такого подхода указывает п.п. 1.6.2 Инструкции № 5, согласно которому начисление фонда оплаты труда за предыдущий период, связанное с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, отражается в фонде оплаты труда того месяца, в котором оно осуществляется.Таким образом, в данном случае корректировать данные, предоставленные в
приложении 4 за прошлые отчетные периоды, не нужно. Это подтверждает Пенсионный фонд в письме от 30.03.2010 г. № 5275/03-30.Обязательство по уплате пенсионных взносов возникает не ранее начисления дохода, поэтому доначисленные взносы отражаются в
приложении 4 за текущий месяц без начисления штрафных санкций.Пример 1.
В апреле 2010 года работнику предприятия начислена премия по итогам работы в феврале 2010 года в сумме 400 грн., которая ошибочно не была начислена в марте 2010 года (работника не включили в приказ о премировании).Премия за март 2010 года включается в фонд оплаты труда за апрель 2010 года. С учетом премии, начисленной в апреле 2010 года за март этого года, фонд оплаты труда за апрель 2010 года составил 62900 грн. (62500 грн. + 400 грн.). Сумма начисленных взносов составила 20882,80 грн., сумма удержанных взносов — 1258,00 грн.
В
приложении 4 за апрель 2010 сумма премии за март 2010 года отражается в составе фонда оплаты труда за апрель 2010 года таким образом:— в
Таблице 1 в строках 1, 1.1, 2, 2.1 и 4 отражается общий доход (62900 грн.), в строках 3 и 3.1 — сумма начисленных взносов (20882,80 грн.), в строке 5 — сумма удержанных взносов (1258 грн.);— в
Таблице 6 по работнику, которому доначислялась премия за март 2010 года, в графах 10 и 11 отражается общая сумма заработной платы за апрель 2010 года и премии за март 2010 года (сумма не превысила максимальную величину зарплаты, с которой уплачиваются страховые взносы), в графе 12 — сумма удержанных взносов.В отличие от вышеприведенного случая ошибка, связанная с тем, что
доход был начислен, но ошибочно не включен в базу для начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд, требует корректировки данных приложения 4. Исправляться надо и в том случае, когда начисленный доход, который не облагается пенсионными взносами согласно действующему законодательству, ошибочно включен в базу обложения взносами в Пенсионный фонд. Напомним, что согласно ст. 19 Закона № 1058 базой обложения взносами в Пенсионный фонд являются фактические расходы на оплату труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц, а также суммы оплаты больничных.При исправлении вышеуказанных ошибок необходимо учитывать следующие
правила:1) при начислении страховых взносов за прошлые периоды используем
размер страхового взноса, действовавший на день начисления выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы;2) ограничение выплат
максимальной величиной, на которые начисляются страховые взносы, устанавливаемое законодательством, осуществляется в размере ограничения, которое действовало в месяце начисления выплат.Ошибки, требуюшие корректировки базы обложения пенсионными взносами, подлежат исправлению в
приложении 4 за месяц, в котором их выявили, через Таблицу 1 и Таблицу 7 (см. письмо Пенсионного фонда от 30.03.2010 г. № 5275/03-30).Порядок заполнения указанных
Таблиц зависит от того, к занижению или к завышению взносов привела ошибка, допущенная в предыдущих отчетных периодах.Если
ошибка привела к занижению взносов в Пенсионный фонд, она исправляется в таком порядке:1) в
Таблице 1 за месяц, в котором исправляют ошибку, заполняют:— строку 6 —
указывают сумму строк 6.1 и 6.2 (сумма начисленных и удержанных взносов в Пенсионный фонд);— строку 6.1
— указывают сумму взноса в Пенсионный фонд, начисленного на доход, ошибочно не включенный в базу обложения пенсионными взносами (с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода);— строку 6.2
— указывают сумму взноса в Пенсионный фонд, удержанного с дохода, который в прошлый период не включен в базу обложения (с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода);— строку 6а
— указывают сумму дохода, который в прошлом отчетном периоде ошибочно не включен в базу обложения взносами в Пенсионный фонд (с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода);—
строку «Зміст помилки» — указывают период, в котором допущена ошибка, вид выплаты, на которую не начислены страховые взносы;2) в
Таблице 7 на застрахованное лицо, начисленный доход которого ошибочно не попал в базу обложения пенсионными взносами, заполняется строка с кодом типа начислений (далее — КТН) 4 (графа 11). При этом в графе 10 указываются месяц и год, за который исправляется ошибка, в том числе если ошибка была допущена в периодах до 2010 года, в графе 12 указывается сумма начисленного дохода, в графе 13 — сумма начисленного дохода с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода, в графе 14 — сумма удержанных взносов в Пенсионный фонд с указанного дохода. Все денежные показатели Таблицы 7 в данном случае должны иметь положительное значение.Проверить
себя можно следующим образом: итог графы 13 Таблицы 7 с КТН 4 должен быть равен значению строки 6а Таблицы 1, а итог графы 14 Таблицы 7 с КТН 4 — значению строки 6.2 Таблицы 1.Если
ошибка привела к завышению взносов в Пенсионный фонд, она исправляется следующим образом:1) в
Таблице 1 за месяц, в котором исправляют ошибку, заполняют:—
строку 7 — указывают сумму строк 7.1 и 7.2:строку 7.1
— указывают сумму излишне начисленных взносов в Пенсионный фонд;строку 7.2
— указывают сумму излишне удержанных взносов в Пенсионный фонд;строку 7а
— указывают сумму дохода, которая в прошлом отчетном периоде ошибочно включена в базу обложения взносами в Пенсионный фонд;—
строку «Зміст помилки» — указывают период, в котором допущена ошибка, вид выплаты, на которую излишне начислены страховые взносы;2) в
Таблице 7 на застрахованное лицо, начисленный доход которого ошибочно попал в базу обложения пенсионными взносами, заполняется строка с КТН 5 (графа 11). При этом в графе 10 указываются месяц и год, за который исправляется ошибка, в том числе если ошибка была допущена в периодах до 2010 года, в графе 12 указывается сумма начисленного дохода, в графе 13 — сумма начисленного дохода с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода, в графе 14 — сумма ошибочно удержанных взносов в Пенсионный фонд с указанного дохода. Несмотря на то что доход ошибочно включен в базу обложения взносами в Пенсионный фонд, все денежные показатели Таблицы 7 в данном случае должны иметь положительное значение.Проверить,
правильно ли заполнены Таблицы приложения 4 относительно исправления ошибки, можно следующим образом: итог графы 13 Таблицы 7 с КТН 5 должен быть равен значению строки 7а Таблицы 1 , а итог графы 14 Таблицы 7 с КТН 5 — значению строки 7.2 Таблицы 1.Обращаем внимание:
суммы пени и штрафов в приложении 4 не отражаются.К
приложению 4 за отчетный месяц, в составе которого исправляется ошибка, допущенная в прошлых отчетных периодах, как обычно, составляется сопровождающий Перечень таблиц отчета (в специальном программном обеспечении формируется автоматически). При этом в реквизите «Звіт за місяць» указывают месяц, в котором исправляется допущенная ошибка.Следует иметь в виду, что в случае если
ошибка была допущена в отчетных периодах до 2010 года, кроме исправлений в приложении 4, необходимо дополнительно подать форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6) с отметкой «Коригуюча» с Ярлыком-распиской за отчетный год, в котором была допущена ошибка по процедуре исправления ошибок в персонифицированной отчетности за отчетные периоды до 2010 года.Пример 2.
В апреле 2010 года были выявлены ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, а именно:— в феврале 2010 года работнику Котенко Олегу Сергеевичу (идентификационный номер — 2798535021) была начислена и выплачена материальная помощь на оздоровление в сумме 500 грн. (к отпуску), но ошибочно данная выплата не включена в базу обложения взносами в Пенсионный фонд. В результате допущенной ошибки была занижена сумма взносов, подлежащая уплате в Пенсионный фонд за февраль 2010 года. Сумма взносов в Пенсионный фонд, которая должна быть доначислена в связи с исправлением ошибки, составляет: в части начислений — 166 грн. (500 грн. х 33,2 %), в части удержаний — 10 грн. (500 грн. х 2 %). Материальная помощь на оздоровление должна быть включена в базу обложения пенсионными взносами, поскольку данная выплата входит в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5. Вследствие допущенной ошибки сумма пенсионных взносов за февраль 2010 года была занижена.
За апрель 2010 года Котенко О. С. начислена заработная плата в сумме 3000 грн., сумма удержанных взносов в Пенсионный фонд — 60 грн. (отражается в Таблице 6 приложения 4 за апрель 2010 года);
— в марте 2010 года бывшему работнику Дымченко Роману Александровичу (идентификационный номер 2873541554), уволенному 03.02.2010 г., была начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 1415,68 грн., которая ошибочно не была начислена в месяце увольнения. На сумму компенсации были начислены взносы в Пенсионный фонд в сумме 470,01 грн. и с нее удержаны взносы в сумме 28,31 грн.
В данном случае сумма компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска должна быть исключена из базы обложения взносами в Пенсионный фонд. Дело в том, что выплаты, которые начисляются физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с предприятием, не включаются в базу обложения взносами в Пенсионный фонд (см.
письма Пенсионного фонда от 09.10.2008 г. № 17566/03-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 89, от 03.03.2009 г. № 3682/05-10 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, спецвыпуск № 8). В результате допущенной ошибки сумма пенсионных взносов, подлежащих уплате за март 2010 года, была завышена.Поскольку ошибки, допущенные в прошлых отчетных периодах, выявлены в апреле 2010 года, их необходимо исправить в
приложении 4 за этот месяц с помощью:—
Таблицы 1, где для исправления ошибок следует заполнить строки 6, 6.1, 6.2, 6а (для первой ошибки, допущенной в феврале 2010 года) и строки 7, 7.1, 7.2, 7а (для второй ошибки, допущенной в марте 2010 года);— Таблицу 7
, где на работника Котенко О. С. заполняется строка с КТН 4 с указанием суммы материальной помощи и удержанных с нее взносов, а на уволенного работника Дымченко Р. А. — строка с КТН 5 с указанием суммы компенсации за неиспользованный отпуск и удержанных с нее взносов.Фонд оплаты труда за апрель 2010 года составил 84700 грн., сумма взносов в Пенсионный фонд составила: в части начислений — 28120,40 грн., в части удержаний — 1694 грн.
Необходимость корректировки базы обложения пенсионными взносами возникает также при выявлении ошибок, связанных с
применением неверного предельного размера дохода, с которого взимаются взносы в Пенсионный фонд, или неверным порядком применения данного показателя.Напомним, что в соответствии с
ч. 4 ст. 19 Закона № 1058 взносы в Пенсионный фонд начисляются на суммы дохода, с которого взимают взносы в Пенсионный фонд, в пределах максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников, равного 15 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц.Как видим, максимальный размер дохода, с которого взимаются взносы в Пенсионный фонд, зависит от размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, который периодически меняется. Именно в «переходные» периоды есть вероятность ошибки. Как правило, такие ошибки ведут к занижению взносов в Пенсионный фонд.
Кроме того, ошибка может быть связана с тем, что максимальный размер дохода, с которого взимаются пенсионные взносы, был применен не к совокупному доходу застрахованного лица, а отдельно к каждому виду дохода (например, в случае, когда застрахованное лицо является и основным работником, и внутренним совместителем или работник предприятия одновременно работал по гражданско-правовому договору). В этом случае ошибка может привести к завышению пенсионных взносов.
Ошибки, возникшие вследствие неправильного применения максимального размера дохода, с которого взимаются взносы в Пенсионный фонд, исправляются в порядке, предусмотренном для ошибок в базе исчисления взносов в Пенсионный фонд, а именно: через
Таблицу 1 (заполняются строки 6 и/или 7) и Таблицу 7 (заполняются соответствующие строки с КТН 4 и/или 5) приложения 4 за текущий месяц, в котором выявлена ошибка.
Исправляем ошибки, связанные с применением неверного размера ставки взноса
Ошибки, возникшие вследствие применения неверного размера ставки, как правило, допускаются тогда, когда происходит изменение ставки взноса:
— согласно действующему законодательству. Напомним, последнее изменение ставки в части начислений было предусмотрено для плательщиков фиксированного сельхозналога (с 01.01.2010 г. ставка повышена с 26,56 % до 33,2 %), а в части удержания — с 01.01.2008 г. «обычные» работодатели независимо от размера дохода удерживают взнос в размере 2 % (до этого периода применялась ставка 0,5 % из дохода в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц и 2 % — из суммы дохода, превышающей размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц);
— в связи с изменением статуса категории застрахованного лица. Наиболее распространенный на практике случай — получение работником статуса инвалида. Предприятия, где работают инвалиды, определяют страховые взносы, начисляемые на фонд оплаты труда и выплаты по временной нетрудоспособности, отдельно по ставке
4 % для работающих инвалидов (независимо от группы инвалидности) и по ставке 33,2 % для других работников. Основанием для применения ставки 4 % является заверенная копия выписки из акта осмотра в медико-социальной экспертной комиссии (далее — МСЭК) об установлении группы инвалидности. С момента установления группы инвалидности, но не ранее предоставления работником такой выписки предприятие вправе начислять взносы в Пенсионный фонд на зарплату инвалидов по ставке 4 %. На практике возможна ситуация, когда, несмотря на предоставление работником копии выписки из акта осмотра в МСЭК, взносы в Пенсионный фонд на его зарплату ошибочно продолжают начисляться по ставке 33,2 %. Возможна и обратная ситуация, когда взносы по ставке 4 % начислялись на заработную плату работника, статус инвалида которого не подтвержден справкой МСЭК.Ошибки, связанные с применением неверного размера ставки взноса, приводят к
искажению только суммы взносов, не затрагивая базу обложения пенсионными взносами.Если ошибка была допущена
в размере ставки взноса в части начислений, то она исправляется в приложении 4 за месяц, в котором обнаружена такая ошибка, путем заполнения в Таблице 1:—
строки 6.1 — если взносы доначисляются;—
строки 7.1 — если взносы уменьшаются;—
строки «Зміст помилки».С
троки 6.2 (7.2) и 6а (7а) при этом не заполняют.Отметим, что на сегодняшний день
ошибки, допущенные в размере ставки взноса в части удержаний, практически не встречаются, поскольку последний раз изменение размера ставки взноса в части удержаний было в январе 2008 года, и их, как правило, уже исправили. Но в случае, если такая ошибка выявлена только сейчас, необходимо заполнить:1) в
Таблице 1:—
строки 6.2 — если взносы доначисляются;—
строки 7.2 — если взносы уменьшаются;—
строки «Зміст помилки»;2) соответствующие строки на работников в
Таблице 7 с КТН 4 (если в результате ошибки взносы занижены) или КТН 5 (если в результате ошибки взносы завышены).Другие таблицы
приложения 4 порядок исправления ошибок, связанных с применением неверного размера ставки взноса, не затрагивает.В случае если ошибка была допущена в прошлых отчетных периодах до 2010 года, дополнительно необходимо подать форму ІНДАНІ
(приложение 13 к Инструкции № 16-6) с типом «Коригувальна» за год, в котором допущена ошибка, откорректировав в ней сумму удержанного взноса, и сопроводив ее Ярлыком-распиской.Пример 3
. Работник предприятия предоставил копию выписки из акта осмотра в МСЭК 1 марта 2010 года. Ошибочно на зарплату работника-инвалида за март 2010 года начислен взнос в размере 33,2 % вместо 4 %. Сумма заработной платы работника за март 2010 года составила 3000 грн., сумма фактически начисленных взносов в Пенсионный фонд по ставке 33,2 % — 996 грн. Ошибка обнаружена в апреле 2010 года.Определим
сумму взносов в Пенсионный фонд, которая должна была быть начислена на зарплату работника-инвалида за март 2010 года: 3000 грн. х 4 : 100 = 120 грн.Сумма излишне начисленных взносов составила 876 грн. (996 - 120).
В связи с тем, что ошибка допущена в размере ставки взноса в Пенсионный фонд в части начислений и привела к завышению суммы взносов за март 2010 года, она исправляется следующим образом: в
строках 7 и 7.1 Таблицы 1 указывается сумма, на которую завышены взносы, — 876 грн., а также заполняется строка «Зміст помилки».Кроме ошибки в сумме взносов, при формировании
приложения 4 за март 2010 года была допущена еще одна ошибка, которая относится к общим ошибкам: в Таблице 6 в графах 8 и 9 были указаны коды «1», а не «2», как для инвалида. Эту ошибку необходимо исправить, сформировав отдельно за период, в котором допущены ошибки (в данном случае — за март 2010 года):—
Таблицу 6 с отметкой «Скасовуюча», переписав заполненную строку на работника-инвалида с кодом «1» в графах 8 и 9;—
Таблицу 6 с отметкой «Початкова», указав в графах 8 и 9 код «2».Денежные показатели при этом не изменяются.
Как упоминалось выше, в текущем месяце может возникнуть необходимость корректировки доходов, начисленных в прошлом отчетном периоде в связи с вновь открывшимися обстоятельствами. Как отразить такие корректировки в
приложении 4, разберемся далее.
Перерасчет зарплаты в случае болезни работника
Необходимость в перерасчете заработной платы возникает в случае, когда работнику начислили заработную плату за весь месяц, а потом он предоставил листок нетрудоспособности, свидетельствующий о его болезни в этом месяце. Такая ситуация возможна в случае, когда заработная плата начисляется до конца текущего месяца или если на предприятии должным образом не ведется табельный учет.
Что касается больничных, то они отражаются в
Таблице 7 приложения 4 за месяц, в котором они начислены (месяц предоставления листка нетрудоспособности). При этом следует иметь в виду, что суммы выплат, начисленные за дни временной нетрудоспособности, вносятся в поле соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на указанный месяц. Подробнее о порядке отражения больничных в приложении 4 см. в статье «Новая отчетность в Пенсионный фонд» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 9.Заработная плата, которая начислена за рабочие дни, в течение которых работник болел согласно листку нетрудоспособности, является излишне начисленной. Поэтому в месяце, когда работник предоставил листок нетрудоспособности, необходимо произвести перерасчет и исключить сумму излишне начисленной заработной платы из персонифицированных данных за месяц, в котором она была начислена.
Для корректировки зарплаты за дни болезни в
Таблице 7 приложения 4 предусмотрен КТН 6 (графа 11). При заполнении отдельной строки на работника с КТН 6 в графе 12 отражают сумму ошибочно начисленной зарплаты, а в графе 14 — сумму удержанных с нее взносов в Пенсионный фонд. Несмотря на то что в п. 3.6 Порядка № 26-1 указано, что графа 14 для КТН 6 не заполняется, по нашему мнению, правильность которого подтверждена в устных консультациях работниками органов Пенсионного фонда, для достоверного отражения персонифицированных данных заполнение графы 14 для КТН 6 обязательно.Итак, корректировка заработной платы за дни болезни работника отражается в
приложении 4 за отчетный месяц, в котором был предоставлен больничный, следующим образом:1) в
Таблице 7 заполняется строка на застрахованное лицо, по которому необходимо произвести корректировку заработной платы, с КТН 6:— в
графе 10 указываются месяц и год, в котором ошибочно была начислена зарплата за дни болезни,— в
графе 11 — КТН 6;— в
графах 12 и 13 — сумма излишне начисленной зарплаты за дни болезни;— в
графе 14 — сумма удержанного взноса (2 %) из суммы излишне начисленной зарплаты за дни болезни;2) в
Таблице 7 на застрахованное лицо, по которому производится корректировка зарплаты, заполняются строки с КТН 1 (сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия) и/или 2 (сумма пособия по временной нетрудоспособности):— в
графе 10 указываются месяц и год, на который приходятся больничные (количество строк равно количеству месяцев, на которые приходятся дни болезни);— в
графе 11 — КТН 1 (для оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности) и/или 2 (для пособия по временной нетрудоспособности);— в
графах 12 и 13 — сумма больничных.В строках 1, 1.1, 2, 2.1 и 4 Таблицы 1 расходы на оплату труда отражаются за минусом зарплаты, ошибочно начисленной работнику за дни болезни.
Графа 14
не заполняется, поскольку удержанные взносы из сумм больничных отражаются в графе 12 Таблицы 6. После заполнения Таблиц приложения 4 необходимо сопоставить данные Таблицы 1 с данными Таблиц 6 и 7. При сопоставлении следует иметь в виду, что показатели строки с КТН 6 вычитаются.Пример 4
. В марте 2010 года работнику (Дротенко Юрию Владимировичу, идентификационный номер — 2783562563) начислили зарплату за все рабочие дни месяца в сумме 2500 грн. В Таблице 6 приложения 4 за март 2010 года по работнику в графах 10 и 11 отражена зарплата в сумме 2500 грн., а в графе 12 — удержанный взнос — 50 грн.8 апреля 2010 года работник предоставил листок нетрудоспособности, согласно которому он болел с 29 марта по 7 апреля 2010 года. То есть 3 рабочих дня болезни приходятся на март (оплачиваются за счет средств работодателя), 4 рабочих дня болезни приходятся на апрель 2010 года, из них 2 дня оплачиваются за счет средств работодателя, а 2 дня — за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности. Страховой стаж работника — 9 лет 3 месяца.
Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности составила 590,55 грн., из которых 354,33 грн. приходятся на 3 дня марта, 236,22 грн. — на 2 дня апреля.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 236,22 грн. (приходится на 2 дня апреля).
Получается, что ошибочно была начислена зарплата за 3 рабочих дня марта 2010 года (29, 30 и 31) в сумме 340,91 грн. (2500 грн. : 22 раб. дн. х 3 раб. дн.). Сумма удержанных с нее взносов в Пенсионный фонд составила 6,82 грн. (340,91 хх 2 %).
Заработная плата Дротенко Ю. В. за отработанные дни апреля 2010 года составила 2023,81 грн., сумма удержанных из нее взносов в Пенсионный фонд — 40,48 грн.
Ошибка исправляется в
приложении 4 за апрель 2010 года таким образом:—
ошибочно начисленная зарплата за 3 рабочих дня марта 2010 года (340,91 грн.) отражается в Таблице 7 с КТН 6. При этом в графе 10 указываются месяц и год, за который излишне начислена зарплата за дни болезни — март 2010 года, в графах 12 и 13 — сумма излишне начисленной зарплаты за дни болезни (340,91 грн.), в графе 14 — сумма удержанного взноса с излишне начисленной зарплаты за дни болезни (6,82 грн.);— переходящие больничные отражаются в
Таблице 7 в общем порядке и в Таблице 1 в строках 1.1, 1.1.1, 1.2.1, 2, 2.1 и 4 и в Разделе III (больничные за март 2010 года — 354,33 грн.).В
Таблице 6 приложения 4 за апрель 2010 года на Дротенко Ю. В. заполняется строка, где в графах 10 и 11 отражается сумма начисленной за отработанные дни апреля зарплаты (2023,81 грн.), в графе 12 — сумма взносов, удержанных из зарплаты и суммы больничных — 57,02 грн. (40,48 + 16,54).
Корректируем отпускные, если болезнь наступила в период отпуска
На практике возможна ситуация, когда работник, находящийся в ежегодном отпуске, заболевает. В соответствии с
п. 1 ч. 2 ст. 11 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР в таком случае ежегодный отпуск должен быть продлен или перенесен на другой период.Если отпуск продлевается, сумма отпускных не пересчитывается. В случае, когда и отпуск (с учетом продления), и больничные приходятся на один месяц,
приложение 4 за этот месяц заполняется в общем порядке. При этом отпускные отражаются в Таблице 7 с КТН 3, больничные — в Таблице 7 с КТН 1 и/или 2 и в последующем необходимости в корректировке не возникнет.Если в результате продления отпуска на количество дней болезни работника
часть отпуска приходится на следующий месяц и при выяснении данного обстоятельства заработная плата за отчетный месяц уже начислена, необходимо откорректировать персонифицированные данные через Таблицу 7 приложения 4 за текущий месяц. Корректировка производится в Таблице 7 следующим образом:1)
на работника, который заболел во время отпуска, заполняется строка с КТН 3, где:— в
графе 10 указывают месяц и год, в котором начислены отпускные;— в
графе 11 — КТН 3;в
графах 12 и 13 — сумму начисленных в прошлом месяце отпускных, приходящихся на текущий месяц, с отрицательным значением «-»*;* Отражение отрицательных значений в Таблице 7 и заполнение при этом графы 14 для КТН 1, 2, 3 предусмотрены программным обеспечением, что подтверждают работники органов Пенсионного фонда.
в
графе 14 — сумму удержанного взноса (2 %) из суммы начисленных в прошлом месяце отпускных, приходящихся на текущий месяц, с отрицательным значением «-»;2) на работника, который заболел во время отпуска, заполняется еще одна строка с КТН 3, где:
— в
графе 10 указывают месяц и год, на который приходятся отпускные;— в
графе 11 — КТН 3;— в
графах 12 и 13 — сумму начисленных в прошлом месяце отпускных, приходящихся на текущий месяц, с положительным значением «+»;— в
графе 14 — сумму удержанного взноса (2 %) из суммы начисленных в прошлом месяце отпускных, приходящихся на текущий месяц, с положительным значением «+». При этом следует учитывать, что для отпускных используется размер максимальной величины заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы, действующий в месяце, за который начисляются такие выплаты. Поэтому сумма взносов в связи с корректировкой может измениться;3) заполняются строки в
Таблице 7 на застрахованное лицо с КТН 1 и/или 2 на сумму начисленных работнику больничных;4) больничные отражаются в
Таблице 1 в строках 1.1, 1.1.1, 1.1.2, 2, 2.1 и 4 и в Разделе III . В Разделе III Таблицы 1 следует отразить исключение отпускных, приходящихся на отчетный месяц, но начисленных в прошлом месяце, в графе «Сума за минулий період» с отрицательным значением «-», а приходящуюся на эти дни сумму больничных показывают в отдельной строке в этой же графе.В случае если ежегодный
отпуск переносится на другой период, необходимо произвести перерасчет отпускных за дни отпуска, которые совпали с периодом временной нетрудоспособности. Излишне начисленная сумма отпускных сторнируется, а за дни болезни работнику начисляются больничные.Если о болезни работника стало известно до начисления заработной платы за месяц, в котором работник заболел в отпуске, начисления могут быть откорректированы в этом же месяце, и с заполнением
приложения 4 проблем не возникнет. В этом случае начисленные отпускные отражаются в Таблице 7 с КТН 3, а больничные — в Таблице 7 с КТН 1 и/или 2.Если на момент, когда стало известно о болезни работника, отпускные за все время отпуска и другие выплаты ему начислены, возникнет необходимость корректировки отпускных в
приложении 4 за месяц, когда был предоставлен работником листок нетрудоспособности.Корректировка в текущем
приложении 4 (за месяц, в котором работник предоставил листок нетрудоспособности) производится в такой последовательности:1) заполняется строка в
Таблице 7 на застрахованное лицо, которому излишне начислили отпускные за дни болезни, с КТН 3, где указываются:— в
графе 10 — месяц и год, в котором начислены отпускные за дни, которые совпали с периодом болезни работника;— в
графе 11 — КТН 3;— в
графах 12 и 13 — сумма излишне начисленных отпускных за дни болезни с отрицательным значением «-»;— в
графе 14 — сумма удержанного взноса (2 %) из суммы излишне начисленных отпускных за дни болезни с отрицательным значением «-»;2) заполняются строки в
Таблице 7 на застрахованное лицо с КТН 1 и/или 2 на сумму начисленных работнику больничных;3) больничные отражаются в
Таблице 1 в строках 1.1, 1.1.1, 1.1.2, 2, 2.1 и 4 и в Разделе III. В Разделе III Таблицы 1 следует отразить исключение отпускных, излишне начисленных в прошлом месяце, в графе «Сума за минулий період» с отрицательным значением «-», а приходящуюся на эти дни сумму больничных показывают в отдельной строке в этой же графе.Обращаем внимание: значения
граф по строке Таблицы 7 с КТН 3 с отрицательными значениями вычитаются при осуществлении сопоставления соответствия данных Таблиц 1 и 7.Пример 5
. Работнику предприятия (Протасенко Андрею Валентиновичу, идентификационный номер — 2896532352) предоставлен ежегодный отпуск с 18.03.2010 г. по 31.03.2010 г. В марте 2010 года работнику начислены следующие выплаты:— заработная плата в сумме 1636,36 грн. за 12 рабочих дней — отражена в Таблице 6 приложения 4 за март 2010 года, в графе 12 указана сумма удержанного взноса (2 %), в том числе из суммы отпускных, которая составила 61,04 грн. ((1636,36 + 1415,68) х 2 %);
— отпускные в сумме 1415,68 грн. за 14 календарных дней отпуска — отражены в Таблице 7 приложения 4 за март 2010 года с КТН 3. В графе 10 указан март 2010 года, графа 14 не заполнена, так как удержанный взнос указан в графе 12 Таблицы 6.
В апреле 2010 года работник предоставил листок нетрудоспособности, согласно которому с 29 марта по 9 апреля 2010 года он болел. Страховой стаж работника — 10 лет 2 месяца.
Таким образом, три дня временной нетрудоспособности работника совпали с его отпуском (29, 30, 31 марта 2010 года). Поэтому необходимо произвести перерасчет отпускных и откорректировать сумму отпускных в
приложении 4.Сумма излишне начисленных отпускных составила 303,36 грн. (101,12 грн. х 3 к. дн.).
В апреле 2010 года:
— отсторнированы отпускные в сумме 303,36 грн. и сумма взносов в Пенсионный фонд в части начислений (100,72 грн.) и в части удержаний (6,07 грн.);
— начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности — 708,65 грн., из них 425,19 грн. приходятся на 3 рабочих дня марта 2010 года, 283,46 грн. — на 2 рабочих дня апреля 2010 года;
— начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 566,92 грн. (за 4 рабочих дня апреля 2010 года);
— начислена зарплата за 15 рабочих дней апреля 2010 года в сумме 2142,86 грн.
Получается, что в
Таблице 7 за март 2010 года показаны излишне начисленные отпускные с КТН 3 в сумме 303,36 грн., а в графе 12 Таблицы 6 — в составе общей суммы взносов удержанный из них взнос — 6,07 грн. (303,36 х 2 %).Корректировку отпускных необходимо осуществить в
Таблице 7 приложения 4 за апрель 2010 года, заполнив строку на излишне начисленную сумму отпускных в марте 2010 года с КТН 3, где указывается:— в графе 10 — месяц и год, в котором начислены отпускные за дни болезни (март 2010 года);
— в графе 11 — КТН 3;
— в графах 12 и 13 — сумма излишне начисленных отпускных (303,36 грн.)
с отрицательным значением «-»;— в графе 14 — сумма удержанного взноса (6,07 грн.) из суммы излишне начисленных отпускных
с отрицательным значением «-».Больничные, начисленные в апреле 2010 года, отражаются общем порядке. Сумма оплаты первых пяти дней болезни (708,65 грн.) указывается в строке 1.1.1 Таблицы 1, пособие по временной нетрудоспособности (566,92 грн.) — в строке 1.1.2 этой же таблицы. В разделе III Таблицы 1 в графе «Сума за минулий період» отражается сумма больничных, приходящихся на март 2010 года (425,19 грн.). Кроме того, больничные отражаются в Таблице 7 и при этом сумма удержанного взноса в Пенсионный фонд из суммы больничных указывается в
графе 12 Таблицы 6 в составе суммы взноса, удержанного с дохода за апрель 2010 года.
Таковы на сегодняшний день известные нам правила исправления ошибок в новой пенсионной отчетности. Надеемся, что материал данной статьи поможет разобраться в них нашим читателям. В заключение пожелаем всем плодотворной работы без ошибок и финансовых санкций!
