Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2010/№ 41
Печать
Распоряжение от 29.10.2009 г. № 787

Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга

Распоряжение от 29.10.2009 г. № 787 (извлечение)

 

В соответствии с подпунктом 40 пункта 4 Положения о Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины, утвержденного Указом Президента Украины 04.04.2003 № 292, и с целью обеспечения единого методологического подхода по ведению бухгалтерского учета и отражению финансово-хозяйственных операций финансовыми учреждениями, предоставляющими услуги факторинга, Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины

постановила:

1.

Утвердить Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга (прилагаются).

2.

Рекомендовать финансовым учреждениям, предоставляющим услуги факторинга, соблюдать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга.

<…>

 

Председатель Комиссии В. Суслов

Протокол заседания Комиссии от 29 октября 2009 г. № 520

 

 

Утверждены распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 29 октября 2009 г. № 787

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга

 

I. Общие положения

1.1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга (далее — Методические рекомендации), разработаны с учетом положений Гражданского кодекса Украины, законов Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», положений (стандартов) бухгалтерского учета в Украине; Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции о его применении, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291, распоряжения Госфинуслуг «Об отнесении операций с финансовыми активами к финансовым услугам» от 03.04.2009 № 231 и Конвенции УНИДРУА о международном факторинге.

1.2. Методические рекомендации разработаны с целью обеспечения единого подхода к ведению небанковскими финансовыми учреждениями, предоставляющими услуги факторинга (далее — факторы), бухгалтерского учета операций по предоставлению услуг факторинга.

1.3. Термины, используемые в настоящих Методических рекомендациях, употребляются в значениях, определенных законодательством Украины.

1.4.

Для целей ведения бухгалтерского учета факторинговые операции классифицируются как:

— безоборотный факторинг с правом регресса;

— безоборотный факторинг без права регресса;

— кредитный факторинг.

1.4.1.

Операции, связанные с безоборотным факторингом с правом регресса. По договору факторинга одна сторона (фактор) передает денежные средства в распоряжение другой стороны (клиента) за плату, а клиент уступает фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику) за товары, работы, услуги. При этом сумма средств, переданная фактором в распоряжение клиента, на определенную договором сумму ниже полной стоимости уступаемого требования, а клиент принимает на себя ответственность за должника, т. е. обязательство по обратному выкупу у фактора счетов, не оплаченных должником.

1.4.2.

Операции, связанные с безоборотным факторингом без права регресса. По договору факторинга одна сторона (фактор) передает денежные средства в распоряжение другой стороны (клиента) за плату, а клиент уступает фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику) за товары, работы, услуги. При этом сумма средств, переданная фактором в распоряжение клиента, на определенную договором сумму ниже полной стоимости уступаемого требования, а клиент не принимает на себя ответственности за должника, т. е. обязательство по обратному выкупу у фактора счетов, не оплаченных должником.

1.4.3.

Операции, связанные с кредитным факторингом. По договору одна сторона (фактор) передает денежные средства в долг (кредит) в распоряжение другой стороны (клиента) за плату, а клиент уступает фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику) за товары, работы, услуги в качестве обеспечения выполнения обязательств по кредиту. Фактор предоставляет клиенту кредит в размере, не превышающем всю сумму требований к должнику (без налога на добавленную стоимость (далее — НДС)). Право регресса применяется в случае несвоевременного и/или неполного погашения суммы денежного требования должником фактору, соответственно, фактор получает право требовать соответствующую сумму от клиента после того, как должник не погасил свой долг перед фактором. По факту предоставления факторинговых и кредитных услуг клиент выплачивает фактору вознаграждение и проценты.

1.5. Фактор может предоставлять сопутствующие услуги клиенту, такие как учет и обслуживание дебиторской задолженности и предоставление консультационных услуг.

1.6. Для ведения фактором бухгалтерского учета операций по предоставлению услуг факторинга рекомендуется использовать счета и открывать к ним субсчета, указанные в таблице 1:

 

Таблица 1

Синтетические счета (счета первого порядка)

Субсчета (счета второго порядка)

Код

Название

Код

Название

1

2

3

4

Класс 3. Средства, расчеты и другие активы

31

Счета в банках

311

Текущие счета в национальной валюте

312

Текущие счета в иностранной валюте

37

Расчеты с разными дебиторами

371

Расчеты по выданным авансам

373

Расчеты по начисленным доходам

377

Расчеты с прочими дебиторами

38

Резерв сомнительных долгов

 

По дебиторам

Класс 6. Текущие обязательства

68

Расчеты по прочим операциям

685

Расчеты с прочими кредиторами

Класс 7. Доходы и результаты деятельности

70

Доходы от реализации

703

Доход от реализации работ и услуг

71

Прочий операционный доход

719

Прочие доходы от операционной деятельности

73

Прочие финансовые доходы

733

Прочие доходы от финансовых операций

79

Финансовые результаты

791

Результат операционной деятельности

792

Результат финансовых операций

Класс 9. Расходы деятельности

94

Прочие расходы операционной деятельности

944

Сомнительные и безнадежные долги

 

II. Ведение бухгалтерского учета основных операций фактора, связанных

с предоставлением услуг факторинга

2.1. Типовая корреспонденция счетов по ведению бухгалтерского учета основных операций фактора, связанных с предоставлением услуг по факторингу, приведена в таблицах 2, 3 и 4.

 

Таблица 2

Операции, связанные с безоборотным факторингом с правом регресса

№ п/п

Название операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Покупка дебиторской задолженности у клиента с начислением дохода

377

685

719

2

Перечисление клиенту договорной стоимости дебиторской задолженности

685

311

3

Поступление платежа от должника

311

377

4

Выдвижение регрессного требования к клиенту

685

377

5

Начисление резерва сомнительных и безнадежных долгов

944

38

6

Погашение регрессного требования клиентом

311

685

7

Результат операционной деятельности

719

791

8

Отнесение расходов на сомнительные и безнадежные долги к финансовому результату

791

944

 

Таблица 3

Операции, связанные с безоборотным факторингом без права регресса

№ п/п

Название операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Покупка дебиторской задолженности у клиента с начислением дохода

377

685

719

2

Перечисление клиенту договорной стоимости дебиторской задолженности

685

311

3

Поступление платежа от должника

311

377

4

Начисление резерва сомнительных и безнадежных долгов

944

38

5

Списание задолженности должника за счет резерва сомнительных и безнадежных долгов

38

377

6

Результат операционной деятельности

719

791

7

Отнесение расходов на сомнительные и безнадежные долги к финансовому результату

791

944

 

Таблица 4

Операции, связанные с кредитным факторингом

№ п/п

Название операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Перевод средств клиенту со счета фактора

371

311

2

Получение права требования по дебиторской задолженности клиента с начислением дохода

377

685

703

3

Уменьшение кредиторской задолженности перед клиентом на сумму перечисленного ему аванса

685

371

4

Возврат кредита путем погашения дебиторской задолженности должником фактору

311

377

5

Невозврат суммы требования и выставление требования регресса к клиенту

685

377

6

Начисление резерва сомнительных и безнадежных долгов

944

38

7

Клиент погашает регрессное требование за минусом неавансированной суммы, а также вознаграждение и проценты

311

685

8

Выплата клиенту остальной суммы дебиторской задолженности за минусом процентов и вознаграждения

685

311

9

Отражение задолженности клиента по оплате кредитных услуг

685

733

10

Списание задолженности клиента по вознаграждению и процентам фактором за счет резерва сомнительных и безнадежных долгов

38

685

12*

Результат операционной и финансовой деятельности

703

791

733

792

13

К финансовому результату относятся расходы на формирование резерва сомнительных и безнадежных долгов

791

944

* Нумерация согласно оригиналу. —

Примеч. ред.

 

Примеры осуществления корреспонденции счетов фактором

 

Пример 1

Фактор заключает с клиентом договор по предоставлению услуг безоборотного факторинга с правом регресса (А — своевременный и полный возврат; Б — частичный возврат). Согласно договору сумма денежного требования клиента к должнику составляет 1000 грн. (без НДС), услуги фактора (дисконт) — 6 % от чистой суммы дебиторской задолженности. Фактор переводит средства клиенту за 30 дней с даты поставки, должник оплачивает счета за 60 дней с даты поставки.

1. Согласно заключенному договору фактор отражает задолженность перед клиентом за приобретенное денежное требование клиента к должнику и отражает доход:

Дт 377 

Кт 685 940 грн.
  Кт 719 60 грн.

2. Фактор отражает задолженность по НДС за свои услуги:

Дт 719

Кт 643 10 грн.

3. Фактор погашает задолженность перед клиентом путем перевода средств со своего счета за минусом комиссионного вознаграждения:

Дт 685

Кт 311 940 грн.

4А. Должник погашает свою задолженность перед фактором полностью:

Дт 311

Кт 377 1000 грн.

4Б. Должник погашает свою задолженность перед фактором частично:

Дт 311

Кт 377 500 грн.

5Б. Фактор выдвигает регрессное требование к клиенту:

Дт 685

Кт 377 500 грн.

6Б. Фактор формирует резерв сомнительной задолженности (1 % от суммы регрессных требований):

Дт 38

Кт 944 5 грн.

7Б. Клиент погашает регрессное требование перед фактором путем перевода средств на счет фактора:

Дт 311

Кт 685 500 грн.

 

8. Фактор относит на финансовые результаты доход (откорректированный на сумму обязательств по НДС):

Дт 719

Кт 791 50 грн.

 

 

8Б. Фактор относит на финансовые результаты расходы на создание резерва сомнительных долгов:

Дт 791

Кт 944 5 грн.

 

Пример 2

Фактор заключает с клиентом договор по предоставлению услуг безоборотного факторинга без права регресса (А — своевременный и полный возврат; Б — частичный возврат). Согласно договору сумма денежного требования клиента к должнику составляет 1000 грн. (без НДС), услуги фактора (дисконт) — 12 % от чистой суммы дебиторской задолженности. Фактор переводит средства клиенту за 30 дней с даты поставки, должник оплачивает счета за 60 дней с даты поставки.

1. Согласно заключенному договору фактор отражает задолженность перед клиентом за приобретенное денежное требование клиента к должнику за минусом комиссионного вознаграждения:

Дт 377

Кт 685 880 грн.
  Кт 719 120 грн.

2. Фактор отражает задолженность по НДС за услуги фактора:

Дт 719

Кт 643 20 грн.

3. Фактор погашает задолженность перед клиентом путем перевода средств со своего счета:

Дт 685

Кт 311 880 грн.

4А. Должник погашает свою задолженность перед фактором полностью:

Дт 311

Кт 377 1000 грн.

4Б. Должник погашает свою задолженность перед фактором частично:

Дт 311

Кт 377  500 грн.

5Б. Фактор начисляет резерв сомнительных долгов (100 % суммы сомнительной задолженности):

Дт 944

Кт 38 500 грн.:

6Б. Фактор погашает задолженность должника за счет резерва сомнительных долгов:

Дт 38

Кт 377 500 грн.

 

7. Фактор относит на финансовые результаты доход (откорректированный на сумму обязательств по НДС):

Дт 719

Кт 791 100 грн.

 

8Б. Фактор относит на финансовые результаты расходы на сомнительные и безнадежные долги:

Дт 791

Кт 944 500 грн.

 

Пример 3

Фактор заключает с клиентом договор по предоставлению услуг кредитного факторинга (А — своевременный и полный возврат; Б — невозврат в срок). Согласно договору сумма денежного требования клиента к должнику составляет 1200 грн. (с НДС), фактор уплачивает клиенту авансом 80 % чистой суммы дебиторской задолженности, услуги фактора — 6 % от чистой суммы дебиторской задолженности, процентная ставка составляет 12 %. Период кредитования и срок погашения денежного требования клиента — 90 дней.

 

1. Согласно заключенному договору фактор переводит средства клиенту со своего счета:

Дт 371

Кт 311 800 грн.

2. Фактор принимает дебиторскую задолженность клиента:

Дт 377

Кт 685 940 грн.
  Кт 703 60 грн.

3. Фактор отражает собственное налоговое обязательство по НДС:

Дт 703

Кт 643 10 грн.

4. Фактор уменьшает кредиторскую задолженность перед клиентом на сумму перечисленного ему аванса:

Дт 685

Кт 371 800 грн.

 

5А. Должник погашает свою задолженность перед фактором полностью:

Дт 311

Кт 377 1.000 грн.

6А. При окончании договора фактор отражает задолженность клиента по оплате кредитных услуг (см. пункт 2.2):

Дт 373

Кт 733 30 грн.

7А. При окончании договора фактор выплачивает клиенту остальную сумму дебиторской задолженности за минусом процентов и вознаграждения:

Дт 371

Кт 311 110 грн.

5Б. При окончании договора должник рассчитывается частично и фактор выставляет требование регресса к клиенту:

Дт 311

Кт 377 500 грн.

6Б. Фактор выдвигает клиенту регрессное требование:

Дт 377

Кт 685 500 грн.

7Б. Фактор формирует резерв сомнительной задолженности (1 % от суммы регрессных требований):

Дт 38

Кт 944 5 грн.

8Б. При окончании договора фактор отражает задолженность клиента по оплате кредитных услуг (см. пункт 2.2):

Дт 373

Кт 733  30 грн.

9Б. При окончании договора клиент выплачивает фактору регрессное требование за минусом неавансированной суммы, а также вознаграждение и проценты:

Дт 311

Кт 685 390 грн.

 

10. Фактор относит на финансовые результаты чистую выручку (за минусом НДС):

Дт 703

Кт 791 50 грн.

Дт 733

Кт 792 30 грн.

11. Фактор относит на финансовые результаты расходы на сомнительные и безнадежные долги:

Дт 791

Кт 944 5 грн.

 

2.2 Порядок расчета процентов к уплате по договору кредитного факторинга:

Пдс

= Σ Кр х (Дфк : 365) х Ст%, где

Пдс

— проценты к уплате;

Σ Кр — сумма кредита;

Дфк

— фактические дни пользования кредитом;

Ст%

— процентная ставка годовая.

 

2.3. Расчет суммы процентов к уплате для корреспонденции счетов 6А и 8Б примера 3:

Проценты к уплате90 = 1000 х (90 : 365) х 0,12 = 30 грн.

2.4. Расчет суммы процентов к уплате осуществляется по состоянию на день выплаты основной суммы долга.

 

III. Другие положения

Перечень типовой корреспонденции счетов, приведенный в настоящих Методических рекомендациях, не является исчерпывающим. В процессе деятельности фактора могут возникать другие хозяйственные операции, не предусмотренные настоящими Методическими рекомендациями. В таком случае следует применять ведение счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291.

 

Член Комиссии — и. о. директора департамента стандартов регулирования
 и надзора за финансовыми учреждениями
 Г. Третьякова



комментарий редакции

Факторинговые операции в учете фактора: рекомендации от Госфинуслуг

Несмотря на то что Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга, утвержденные распоряжением Госфинуслуг от 29.10.2009 г. № 787 (далее — Методрекомендации № 787), разработаны в целях обеспечения единого методологического подхода к ведению бухгалтерского учета операций

по предоставлению услуг факторинга небанковскими финансовыми учреждениями — факторами, небезынтересны они будут также и другим субъектам хозяйствования — новым кредиторам в сделках по уступке права требования.

Правовые и учетные аспекты операций уступки права требования и факторинга подробно были рассмотрены в газете

«Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 17 и № 36 — 37. Но все равно напомним, что уступка первоначальным кредитором денежного требования новому кредитору по цене ниже номинала несет в себе признаки финансовой услуги и договора факторинга. А как известно, действующее законодательство в таком случае в отношении стороны нового кредитора налагает свои ограничения — таковым должен быть только банк, финансовое учреждение или физическое лицо — предприниматель, имеющее право осуществлять факторинговые операции (ст. 1079 Гражданского кодекса Украины), либо это могут быть юридические лица и физлица-предприниматели, которым в соответствии с законом разрешено оказывать финансовые услуги (п. 7 ст. 1 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг»). Стало быть, и уступка денежного требования с вознаграждением возможна именно таким кредиторам.

Все операции фактора, связанные с предоставлением услуг факторинга, для целей ведения бухгалтерского учета Методрекомендации № 787 советуют группировать по видам факторинга, как-то:

безоборотный факторинг с правом регресса, когда клиент (продавец прав) принимает на себя ответственность за должника (т. е. берет обязательство по обратному выкупу у фактора счетов, не оплаченных должником) (п.п. 1.4.1 Методрекомендаций № 787);

безоборотный факторинг без права регресса, для которого является характерным то, что клиент не несет ответственности за должника (т. е. не принимает на себя обязательство по обратному выкупу у фактора счетов, не оплаченных должником) (п.п. 1.4.2 Методрекомендаций № 787);

кредитный факторинг, по которому фактор предоставляет клиенту кредит в форме предоплаты взамен уступки права денежного требования к третьему лицу (должнику) с правом регресса к продавцу в случае несвоевременного и/или неполного погашения суммы денежного требования должником фактору (п.п. 1.4.3 Методрекомендаций № 787).

Обращает на себя внимание, что в п.п. 1.4.3 Методрекомендаций № 787, а также в приведенных далее примерах предлагается из суммы денежного требования к должнику, передаваемой клиентом фактору по договору факторинга, исключать налог на добавленную стоимость. И это при том, что у клиента дебиторская задолженность за поставленные должнику товары (работы, услуги) числится с учетом суммы НДС (если, конечно, клиент является плательщиком НДС). При указанных обстоятельствах убытки клиента от такой операции будут заведомо выше на сумму НДС, так как с должника будет истребована задолженность не в полной сумме, а только в размере так называемой Методрекомендациями № 787 «чистой суммы дебиторской задолженности». Эта позиция Госфинуслуг совершенно не понятна, ведь

факторинговые операции, объектом долга которых являются денежные средства, согласно п.п. 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС не подпадают под налогообложение, как при переуступке первым кредитором прав требования долга третьего лица второму кредитору, так и при каждой последующей (следующей) уступке одного и того же обязательства. На это, в частности, обращала внимание ГНАУ в письме от 11.03.2010 г. № 4928/17/16-1517-26. Поэтому приобретение фактором права денежного требования к должнику клиента не влечет за собой возникновение налоговых последствий по НДС. А вот стоимость факторинговой услуги обложить НДС в любом случае придется (см. письмо ГНАУ от 26.05.2006 г. № 9980/7/16-1517-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 56).

Наряду со сказанным, в Методрекомендациях № 787 присутствует еще ряд несоответствий и нестыковок. Это касается раздела II, где предложена типовая корреспонденция счетов по ведению бухгалтерского учета основных операций фактора, связанных с предоставлением услуг факторинга, и даны примеры осуществления корреспонденции счетов фактором. Укажем на ошибки Госфинуслуг:

1) нормами П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»

не предусмотрено создание резерва сомнительных долгов в отношении безнадежной дебиторской задолженности, поэтому упоминание о ней в названии хозяйственных операций № 5 и № 8 таблицы 2; № 4, № 5 и № 7 таблицы 3; № 6, № 10 и № 13 таблицы 4, а также в п. 8Б примера 2 и п. 11 примера 3 является некорректным. При этом формирование резерва сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 944 — Кт 38, но никак не наоборот (см. проводки 6Б примера 2 и 7Б примера 3);

2) для учета

дебиторской задолженности по предъявленному к клиенту регрессному требованию Методрекомендациями № 787 отчего-то предложено использование субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами», хотя Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291, для этих целей определены счета класса 3, в частности субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами»;

3) между таблицей 4 и примером 3 присутствуют разночтения. Так, при отражении задолженности клиента по оплате кредитных услуг в таблице 4 использован субсчет 685 (операция № 9), а в примере 3 (операции 6А и 8Б) — субсчет 373 «Расчеты по начисленным доходам». Последний из вариантов, бесспорно, в полной мере соответствует сути такой хозяйственной операции и именно его надо использовать в данном случае.

Кроме того, нужно иметь в виду следующее: если резерв сомнительных долгов определяется фактором методом применения абсолютной суммы сомнительной задолженности (например, таким методом сформирован резерв согласно п. 5Б примера 2), то в случае погашения регрессного требования клиентом нужно откорректировать величину ранее созданного резерва (методом «красное сторно», если резерв создан в текущем отчетном году, либо же записью Дт 38 — Кт 716, когда формирование резерва произошло в году, предшествующем отчетному). Иначе происходит необоснованное завышение расходов фактора и искажение показываемой в балансе стоимости текущей дебиторской задолженности.

Учитывая изложенное, дабы облегчить читателям восприятие предложенных Методрекомендациями № 787 примеров, приведем на основе их числовых данных правильные корреспонденции счетов по отражению факторинговых операций в бухгалтерском учете фактора в разрезе каждого из видов факторинга. При этом считаем, что согласно договору факторинга суммы денежного требования к должнику, переданные клиентом фактору, включают налог на добавленную стоимость.

 

1. Операции, связанные с безоборотным факторингом с правом регресса

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

вариант А

вариант Б

1

2

3

4

5

6

1

Отражена задолженность перед клиентом по приобретенному денежному требованию к должнику клиента за минусом стоимости услуг фактора (1000 грн. - 1000 грн. х 6 % : 100 %)

377/Д

685/К

940

940

2

Признан доход в сумме стоимости услуг фактора (1000 грн. х 6 % : 100 %)

377/Д

719

60

60

3

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС со стоимости услуг фактора (60 грн. : 120 % х 20 %)

719

641/НДС

10

10

4

Погашена задолженность перед клиентом в сумме договорной стоимости за минусом стоимости услуг фактора (1000 грн. - 60 грн.)

685/К

311

940

940

5

Поступил платеж от должника в погашение задолженности

311

377/Д

1000

500

6

Предъявлено регрессное требование к клиенту (1000 грн. - 500 грн.)

377/К

377/Д

х

500

7

Начислен резерв сомнительных долгов в размере 1 % суммы регрессных требований (500 грн. х 1 % : 100 %)

944

38

х

5

8

Погашено клиентом регрессное требование перед фактором путем перевода денежных средств

311

377/К

х

500

9

Списана начисленная сумма резерва сомнительных долгов на финансовый результат

791

944

х

5

10

Отнесен доход от операционной деятельности на финансовый результат за минусом суммы НДС (60 грн. - 10 грн.)

719

791

50

50

 

2. Операции, связанные с безоборотным факторингом без права регресса

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

вариант А

вариант Б

1

2

3

4

5

6

1

Отражена задолженность перед клиентом по приобретенному денежному требованию к должнику клиента за минусом стоимости услуг фактора (1000 грн. - 1000 грн. х 12 % : 100 %)

377/Д

685/К

880

880

2

Признан доход в сумме стоимости услуг фактора (1000 грн. х 12 % : 100 %)

377/Д

719

120

120

3

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС со стоимости услуг фактора (120 грн. : 120 % х 20 %)

719

641/НДС

20

20

4

Погашена задолженность перед клиентом в сумме договорной стоимости за минусом стоимости услуг фактора (1000 грн. - 120 грн.)

685/К

311

880

880

5

Поступил платеж от должника в погашение задолженности

311

377/Д

1000

500

6

Начислен резерв сомнительных долгов в размере 100 % суммы сомнительной задолженности

944

38

х

500

7

Списана задолженность должника за счет резерва сомнительных долгов

38

377/Д

х

500

8

Отнесен на финансовый результат доход операционной деятельности, откорректированный на сумму обязательств по НДС (120 грн. - 20 грн.)

719

791

100

100

9

Списаны на финансовый результат расходы на создание резерва сомнительных долгов

791

944

х

500

 

3. Операции, связанные с кредитным факторингом

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

вариант А

вариант Б

1

2

3

4

5

6

1

Осуществлен перевод денежных средств клиенту со счета фактора согласно заключенному договору

(1200 грн. х 80 % : 100 %)

371/К

311

960

960

2

Получено право денежного требования с должника клиента задолженности за минусом вознаграждения фактора (1200 грн. - 1200 грн. х 6 % : 100 %)

377/Д

685/К

1128

1128

3

Признан доход в сумме стоимости вознаграждения фактора

(1200 грн. х 6 % : 100 %)

377/Д

703

72

72

4

Отражено налоговое обязательство по НДС со стоимости вознаграждения (72 грн. : 120 % х 20 %)

703

641/НДС

12

12

5

Уменьшена кредиторская задолженность перед клиентом на сумму перечисленного ему аванса

685/К

371/К

960

960

6

Погашена должником задолженность перед фактором

311

377/Д

1200

600

7

Предъявлено регрессное требование к клиенту

377/К

377/Д

х

600

8

Начислен резерв сомнительных долгов в размере 1 % от регрессных требований (600 грн. х 1 % : 100 %)

944

38

х

6

9

Отражена задолженность клиента по оплате кредитных услуг по окончании договора (1200 грн. х 90 дней : 365 дней хx 12 % : 100 %)

373/К

733

36

36

10

Уменьшена кредиторская задолженность перед клиентом на сумму процентов по кредитным услугам

685/К

373/К

36

36

11

Выплачена клиенту по окончании договора оставшаяся сумма задолженности за минусом процентов и вознаграждения

(1128 грн. - 960 грн. - 36 грн.)

685/К

311

132

х

12

Уменьшена сумма регрессного требования на кредиторскую задолженность перед клиентом

(1128 грн. - 960 грн. - 36 грн.)

685/К

377/К

х

132

13

Погашено клиентом регрессное требование фактора за минусом неавансированной суммы, а также вознаграждение и проценты

(600 грн. - 132 грн.)

311

377/К

х

468

14

Списана начисленная сумма резерва сомнительных долгов на финансовый результат

791

944

х

6

15

Отнесены доходы на финансовый результат операционной и финансовой деятельности

703

791

60

60

733

792

36

36

 

Татьяна Войтенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц