Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга
Распоряжение от 29.10.2009 г. № 787 (извлечение)
В соответствии с подпунктом 40 пункта 4 Положения о Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины, утвержденного Указом Президента Украины 04.04.2003 № 292, и с целью обеспечения единого методологического подхода по ведению бухгалтерского учета и отражению финансово-хозяйственных операций финансовыми учреждениями, предоставляющими услуги факторинга, Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины
постановила:1.
Утвердить Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга (прилагаются).2.
Рекомендовать финансовым учреждениям, предоставляющим услуги факторинга, соблюдать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга.<…>
Председатель Комиссии В. Суслов
Протокол заседания Комиссии от 29 октября 2009 г. № 520
Утверждены распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 29 октября 2009 г. № 787
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга
I. Общие положения
1.1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга (далее — Методические рекомендации), разработаны с учетом положений Гражданского кодекса Украины, законов Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», положений (стандартов) бухгалтерского учета в Украине; Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции о его применении, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291, распоряжения Госфинуслуг «Об отнесении операций с финансовыми активами к финансовым услугам» от 03.04.2009 № 231 и Конвенции УНИДРУА о международном факторинге.
1.2. Методические рекомендации разработаны с целью обеспечения единого подхода к ведению небанковскими финансовыми учреждениями, предоставляющими услуги факторинга (далее — факторы), бухгалтерского учета операций по предоставлению услуг факторинга.
1.3. Термины, используемые в настоящих Методических рекомендациях, употребляются в значениях, определенных законодательством Украины.
1.4.
Для целей ведения бухгалтерского учета факторинговые операции классифицируются как:— безоборотный факторинг с правом регресса;
— безоборотный факторинг без права регресса;
— кредитный факторинг.
1.4.1.
Операции, связанные с безоборотным факторингом с правом регресса. По договору факторинга одна сторона (фактор) передает денежные средства в распоряжение другой стороны (клиента) за плату, а клиент уступает фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику) за товары, работы, услуги. При этом сумма средств, переданная фактором в распоряжение клиента, на определенную договором сумму ниже полной стоимости уступаемого требования, а клиент принимает на себя ответственность за должника, т. е. обязательство по обратному выкупу у фактора счетов, не оплаченных должником.1.4.2.
Операции, связанные с безоборотным факторингом без права регресса. По договору факторинга одна сторона (фактор) передает денежные средства в распоряжение другой стороны (клиента) за плату, а клиент уступает фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику) за товары, работы, услуги. При этом сумма средств, переданная фактором в распоряжение клиента, на определенную договором сумму ниже полной стоимости уступаемого требования, а клиент не принимает на себя ответственности за должника, т. е. обязательство по обратному выкупу у фактора счетов, не оплаченных должником.1.4.3.
Операции, связанные с кредитным факторингом. По договору одна сторона (фактор) передает денежные средства в долг (кредит) в распоряжение другой стороны (клиента) за плату, а клиент уступает фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику) за товары, работы, услуги в качестве обеспечения выполнения обязательств по кредиту. Фактор предоставляет клиенту кредит в размере, не превышающем всю сумму требований к должнику (без налога на добавленную стоимость (далее — НДС)). Право регресса применяется в случае несвоевременного и/или неполного погашения суммы денежного требования должником фактору, соответственно, фактор получает право требовать соответствующую сумму от клиента после того, как должник не погасил свой долг перед фактором. По факту предоставления факторинговых и кредитных услуг клиент выплачивает фактору вознаграждение и проценты.1.5. Фактор может предоставлять сопутствующие услуги клиенту, такие как учет и обслуживание дебиторской задолженности и предоставление консультационных услуг.
1.6. Для ведения фактором бухгалтерского учета операций по предоставлению услуг факторинга рекомендуется использовать счета и открывать к ним субсчета, указанные в таблице 1:
Таблица 1
| Синтетические счета (счета первого порядка) | Субсчета (счета второго порядка) | ||
| Код | Название | Код | Название |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Класс 3. Средства, расчеты и другие активы | |||
| 31 | Счета в банках | 311 | Текущие счета в национальной валюте |
| 312 | Текущие счета в иностранной валюте | ||
| 37 | Расчеты с разными дебиторами | 371 | Расчеты по выданным авансам |
| 373 | Расчеты по начисленным доходам | ||
| 377 | Расчеты с прочими дебиторами | ||
| 38 | Резерв сомнительных долгов |
| По дебиторам |
| Класс 6. Текущие обязательства | |||
| 68 | Расчеты по прочим операциям | 685 | Расчеты с прочими кредиторами |
| Класс 7. Доходы и результаты деятельности | |||
| 70 | Доходы от реализации | 703 | Доход от реализации работ и услуг |
| 71 | Прочий операционный доход | 719 | Прочие доходы от операционной деятельности |
| 73 | Прочие финансовые доходы | 733 | Прочие доходы от финансовых операций |
| 79 | Финансовые результаты | 791 | Результат операционной деятельности |
| 792 | Результат финансовых операций | ||
| Класс 9. Расходы деятельности | |||
| 94 | Прочие расходы операционной деятельности | 944 | Сомнительные и безнадежные долги |
II. Ведение бухгалтерского учета основных операций фактора, связанных
с предоставлением услуг факторинга
2.1. Типовая корреспонденция счетов по ведению бухгалтерского учета основных операций фактора, связанных с предоставлением услуг по факторингу, приведена в таблицах 2, 3 и 4.
Таблица 2
Операции, связанные с безоборотным факторингом с правом регресса
| № п/п | Название операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Покупка дебиторской задолженности у клиента с начислением дохода | 377 | 685 |
| 719 | |||
| 2 | Перечисление клиенту договорной стоимости дебиторской задолженности | 685 | 311 |
| 3 | Поступление платежа от должника | 311 | 377 |
| 4 | Выдвижение регрессного требования к клиенту | 685 | 377 |
| 5 | Начисление резерва сомнительных и безнадежных долгов | 944 | 38 |
| 6 | Погашение регрессного требования клиентом | 311 | 685 |
| 7 | Результат операционной деятельности | 719 | 791 |
| 8 | Отнесение расходов на сомнительные и безнадежные долги к финансовому результату | 791 | 944 |
Таблица 3
Операции, связанные с безоборотным факторингом без права регресса
| № п/п | Название операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Покупка дебиторской задолженности у клиента с начислением дохода | 377 | 685 |
| 719 | |||
| 2 | Перечисление клиенту договорной стоимости дебиторской задолженности | 685 | 311 |
| 3 | Поступление платежа от должника | 311 | 377 |
| 4 | Начисление резерва сомнительных и безнадежных долгов | 944 | 38 |
| 5 | Списание задолженности должника за счет резерва сомнительных и безнадежных долгов | 38 | 377 |
| 6 | Результат операционной деятельности | 719 | 791 |
| 7 | Отнесение расходов на сомнительные и безнадежные долги к финансовому результату | 791 | 944 |
Таблица 4
Операции, связанные с кредитным факторингом
| № п/п | Название операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Перевод средств клиенту со счета фактора | 371 | 311 |
| 2 | Получение права требования по дебиторской задолженности клиента с начислением дохода | 377 | 685 |
| 703 | |||
| 3 | Уменьшение кредиторской задолженности перед клиентом на сумму перечисленного ему аванса | 685 | 371 |
| 4 | Возврат кредита путем погашения дебиторской задолженности должником фактору | 311 | 377 |
| 5 | Невозврат суммы требования и выставление требования регресса к клиенту | 685 | 377 |
| 6 | Начисление резерва сомнительных и безнадежных долгов | 944 | 38 |
| 7 | Клиент погашает регрессное требование за минусом неавансированной суммы, а также вознаграждение и проценты | 311 | 685 |
| 8 | Выплата клиенту остальной суммы дебиторской задолженности за минусом процентов и вознаграждения | 685 | 311 |
| 9 | Отражение задолженности клиента по оплате кредитных услуг | 685 | 733 |
| 10 | Списание задолженности клиента по вознаграждению и процентам фактором за счет резерва сомнительных и безнадежных долгов | 38 | 685 |
| 12* | Результат операционной и финансовой деятельности | 703 | 791 |
| 733 | 792 | ||
| 13 | К финансовому результату относятся расходы на формирование резерва сомнительных и безнадежных долгов | 791 | 944 |
* Нумерация согласно оригиналу. —
Примеч. ред.
Примеры осуществления корреспонденции счетов фактором
Пример 1
Фактор заключает с клиентом договор по предоставлению услуг безоборотного факторинга с правом регресса (А — своевременный и полный возврат; Б — частичный возврат). Согласно договору сумма денежного требования клиента к должнику составляет 1000 грн. (без НДС), услуги фактора (дисконт) — 6 % от чистой суммы дебиторской задолженности. Фактор переводит средства клиенту за 30 дней с даты поставки, должник оплачивает счета за 60 дней с даты поставки.
1. Согласно заключенному договору фактор отражает задолженность перед клиентом за приобретенное денежное требование клиента к должнику и отражает доход:
| Дт 377 | Кт 685 | 940 грн. |
| Кт 719 | 60 грн. |
2. Фактор отражает задолженность по НДС за свои услуги:
| Дт 719 | Кт 643 | 10 грн. |
3. Фактор погашает задолженность перед клиентом путем перевода средств со своего счета за минусом комиссионного вознаграждения:
| Дт 685 | Кт 311 | 940 грн. |
| 4А. Должник погашает свою задолженность перед фактором полностью:
| 4Б. Должник погашает свою задолженность перед фактором частично:
5Б. Фактор выдвигает регрессное требование к клиенту:
6Б. Фактор формирует резерв сомнительной задолженности (1 % от суммы регрессных требований):
7Б. Клиент погашает регрессное требование перед фактором путем перевода средств на счет фактора:
|
| 8. Фактор относит на финансовые результаты доход (откорректированный на сумму обязательств по НДС):
|
8Б. Фактор относит на финансовые результаты расходы на создание резерва сомнительных долгов:
|
Пример 2
Фактор заключает с клиентом договор по предоставлению услуг безоборотного факторинга без права регресса (А — своевременный и полный возврат; Б — частичный возврат). Согласно договору сумма денежного требования клиента к должнику составляет 1000 грн. (без НДС), услуги фактора (дисконт) — 12 % от чистой суммы дебиторской задолженности. Фактор переводит средства клиенту за 30 дней с даты поставки, должник оплачивает счета за 60 дней с даты поставки.
1. Согласно заключенному договору фактор отражает задолженность перед клиентом за приобретенное денежное требование клиента к должнику за минусом комиссионного вознаграждения:
| Дт 377 | Кт 685 | 880 грн. |
| Кт 719 | 120 грн. |
2. Фактор отражает задолженность по НДС за услуги фактора:
| Дт 719 | Кт 643 | 20 грн. |
3. Фактор погашает задолженность перед клиентом путем перевода средств со своего счета:
| Дт 685 | Кт 311 | 880 грн. |
| 4А. Должник погашает свою задолженность перед фактором полностью:
| 4Б. Должник погашает свою задолженность перед фактором частично:
5Б. Фактор начисляет резерв сомнительных долгов (100 % суммы сомнительной задолженности):
6Б. Фактор погашает задолженность должника за счет резерва сомнительных долгов:
|
| 7. Фактор относит на финансовые результаты доход (откорректированный на сумму обязательств по НДС):
|
8Б. Фактор относит на финансовые результаты расходы на сомнительные и безнадежные долги:
|
Пример 3
Фактор заключает с клиентом договор по предоставлению услуг кредитного факторинга (А — своевременный и полный возврат; Б — невозврат в срок). Согласно договору сумма денежного требования клиента к должнику составляет 1200 грн. (с НДС), фактор уплачивает клиенту авансом 80 % чистой суммы дебиторской задолженности, услуги фактора — 6 % от чистой суммы дебиторской задолженности, процентная ставка составляет 12 %. Период кредитования и срок погашения денежного требования клиента — 90 дней.
1. Согласно заключенному договору фактор переводит средства клиенту со своего счета:
| Дт 371 | Кт 311 | 800 грн. |
2. Фактор принимает дебиторскую задолженность клиента:
| Дт 377 | Кт 685 | 940 грн. |
| Кт 703 | 60 грн. |
3. Фактор отражает собственное налоговое обязательство по НДС:
| Дт 703 | Кт 643 | 10 грн. |
4. Фактор уменьшает кредиторскую задолженность перед клиентом на сумму перечисленного ему аванса:
| Дт 685 | Кт 371 | 800 грн. |
| 5А. Должник погашает свою задолженность перед фактором полностью:
6А. При окончании договора фактор отражает задолженность клиента по оплате кредитных услуг (см. пункт 2.2):
7А. При окончании договора фактор выплачивает клиенту остальную сумму дебиторской задолженности за минусом процентов и вознаграждения:
| 5Б. При окончании договора должник рассчитывается частично и фактор выставляет требование регресса к клиенту:
6Б. Фактор выдвигает клиенту регрессное требование:
7Б. Фактор формирует резерв сомнительной задолженности (1 % от суммы регрессных требований):
8Б. При окончании договора фактор отражает задолженность клиента по оплате кредитных услуг (см. пункт 2.2):
9Б. При окончании договора клиент выплачивает фактору регрессное требование за минусом неавансированной суммы, а также вознаграждение и проценты:
|
10. Фактор относит на финансовые результаты чистую выручку (за минусом НДС):
| Дт 703 | Кт 791 | 50 грн. |
| Дт 733 | Кт 792 | 30 грн. |
11. Фактор относит на финансовые результаты расходы на сомнительные и безнадежные долги:
| Дт 791 | Кт 944 | 5 грн. |
2.2 Порядок расчета процентов к уплате по договору кредитного факторинга:
Пдс
= Σ Кр х (Дфк : 365) х Ст%, гдеПдс
— проценты к уплате;Σ Кр — сумма кредита;
Дфк
— фактические дни пользования кредитом;Ст%
— процентная ставка годовая.
2.3. Расчет суммы процентов к уплате для корреспонденции счетов 6А и 8Б примера 3:
Проценты к уплате90 = 1000 х (90 : 365) х 0,12 = 30 грн.
2.4. Расчет суммы процентов к уплате осуществляется по состоянию на день выплаты основной суммы долга.
III. Другие положения
Перечень типовой корреспонденции счетов, приведенный в настоящих Методических рекомендациях, не является исчерпывающим. В процессе деятельности фактора могут возникать другие хозяйственные операции, не предусмотренные настоящими Методическими рекомендациями. В таком случае следует применять ведение счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291.
Член Комиссии — и. о. директора департамента стандартов регулирования
и надзора за финансовыми учреждениями
Г. Третьякова
комментарий редакции
Факторинговые операции в учете фактора: рекомендации от Госфинуслуг
Несмотря на то что Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций финансовых учреждений, предоставляющих услуги факторинга, утвержденные распоряжением Госфинуслуг от 29.10.2009 г. № 787 (далее — Методрекомендации № 787), разработаны в целях обеспечения единого методологического подхода к ведению бухгалтерского учета операций
по предоставлению услуг факторинга небанковскими финансовыми учреждениями — факторами, небезынтересны они будут также и другим субъектам хозяйствования — новым кредиторам в сделках по уступке права требования.Правовые и учетные аспекты операций уступки права требования и факторинга подробно были рассмотрены в газете
«Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 17 и № 36 — 37. Но все равно напомним, что уступка первоначальным кредитором денежного требования новому кредитору по цене ниже номинала несет в себе признаки финансовой услуги и договора факторинга. А как известно, действующее законодательство в таком случае в отношении стороны нового кредитора налагает свои ограничения — таковым должен быть только банк, финансовое учреждение или физическое лицо — предприниматель, имеющее право осуществлять факторинговые операции (ст. 1079 Гражданского кодекса Украины), либо это могут быть юридические лица и физлица-предприниматели, которым в соответствии с законом разрешено оказывать финансовые услуги (п. 7 ст. 1 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг»). Стало быть, и уступка денежного требования с вознаграждением возможна именно таким кредиторам.Все операции фактора, связанные с предоставлением услуг факторинга, для целей ведения бухгалтерского учета Методрекомендации № 787 советуют группировать по видам факторинга, как-то:
—
безоборотный факторинг с правом регресса, когда клиент (продавец прав) принимает на себя ответственность за должника (т. е. берет обязательство по обратному выкупу у фактора счетов, не оплаченных должником) (п.п. 1.4.1 Методрекомендаций № 787);—
безоборотный факторинг без права регресса, для которого является характерным то, что клиент не несет ответственности за должника (т. е. не принимает на себя обязательство по обратному выкупу у фактора счетов, не оплаченных должником) (п.п. 1.4.2 Методрекомендаций № 787);—
кредитный факторинг, по которому фактор предоставляет клиенту кредит в форме предоплаты взамен уступки права денежного требования к третьему лицу (должнику) с правом регресса к продавцу в случае несвоевременного и/или неполного погашения суммы денежного требования должником фактору (п.п. 1.4.3 Методрекомендаций № 787).Обращает на себя внимание, что в п.п. 1.4.3 Методрекомендаций № 787, а также в приведенных далее примерах предлагается из суммы денежного требования к должнику, передаваемой клиентом фактору по договору факторинга, исключать налог на добавленную стоимость. И это при том, что у клиента дебиторская задолженность за поставленные должнику товары (работы, услуги) числится с учетом суммы НДС (если, конечно, клиент является плательщиком НДС). При указанных обстоятельствах убытки клиента от такой операции будут заведомо выше на сумму НДС, так как с должника будет истребована задолженность не в полной сумме, а только в размере так называемой Методрекомендациями № 787 «чистой суммы дебиторской задолженности». Эта позиция Госфинуслуг совершенно не понятна, ведь
факторинговые операции, объектом долга которых являются денежные средства, согласно п.п. 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС не подпадают под налогообложение, как при переуступке первым кредитором прав требования долга третьего лица второму кредитору, так и при каждой последующей (следующей) уступке одного и того же обязательства. На это, в частности, обращала внимание ГНАУ в письме от 11.03.2010 г. № 4928/17/16-1517-26. Поэтому приобретение фактором права денежного требования к должнику клиента не влечет за собой возникновение налоговых последствий по НДС. А вот стоимость факторинговой услуги обложить НДС в любом случае придется (см. письмо ГНАУ от 26.05.2006 г. № 9980/7/16-1517-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 56).Наряду со сказанным, в Методрекомендациях № 787 присутствует еще ряд несоответствий и нестыковок. Это касается раздела II, где предложена типовая корреспонденция счетов по ведению бухгалтерского учета основных операций фактора, связанных с предоставлением услуг факторинга, и даны примеры осуществления корреспонденции счетов фактором. Укажем на ошибки Госфинуслуг:
1) нормами П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»
не предусмотрено создание резерва сомнительных долгов в отношении безнадежной дебиторской задолженности, поэтому упоминание о ней в названии хозяйственных операций № 5 и № 8 таблицы 2; № 4, № 5 и № 7 таблицы 3; № 6, № 10 и № 13 таблицы 4, а также в п. 8Б примера 2 и п. 11 примера 3 является некорректным. При этом формирование резерва сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 944 — Кт 38, но никак не наоборот (см. проводки 6Б примера 2 и 7Б примера 3);2) для учета
дебиторской задолженности по предъявленному к клиенту регрессному требованию Методрекомендациями № 787 отчего-то предложено использование субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами», хотя Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291, для этих целей определены счета класса 3, в частности субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами»;3) между таблицей 4 и примером 3 присутствуют разночтения. Так, при отражении задолженности клиента по оплате кредитных услуг в таблице 4 использован субсчет 685 (операция № 9), а в примере 3 (операции 6А и 8Б) — субсчет 373 «Расчеты по начисленным доходам». Последний из вариантов, бесспорно, в полной мере соответствует сути такой хозяйственной операции и именно его надо использовать в данном случае.
Кроме того, нужно иметь в виду следующее: если резерв сомнительных долгов определяется фактором методом применения абсолютной суммы сомнительной задолженности (например, таким методом сформирован резерв согласно п. 5Б примера 2), то в случае погашения регрессного требования клиентом нужно откорректировать величину ранее созданного резерва (методом «красное сторно», если резерв создан в текущем отчетном году, либо же записью Дт 38 — Кт 716, когда формирование резерва произошло в году, предшествующем отчетному). Иначе происходит необоснованное завышение расходов фактора и искажение показываемой в балансе стоимости текущей дебиторской задолженности.
Учитывая изложенное, дабы облегчить читателям восприятие предложенных Методрекомендациями № 787 примеров, приведем на основе их числовых данных правильные корреспонденции счетов по отражению факторинговых операций в бухгалтерском учете фактора в разрезе каждого из видов факторинга. При этом считаем, что согласно договору факторинга суммы денежного требования к должнику, переданные клиентом фактору, включают налог на добавленную стоимость.
1. Операции, связанные с безоборотным факторингом с правом регресса
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | ||
| дебет | кредит | вариант А | вариант Б | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Отражена задолженность перед клиентом по приобретенному денежному требованию к должнику клиента за минусом стоимости услуг фактора (1000 грн. - 1000 грн. х 6 % : 100 %) | 377/Д | 685/К | 940 | 940 |
| 2 | Признан доход в сумме стоимости услуг фактора (1000 грн. х 6 % : 100 %) | 377/Д | 719 | 60 | 60 |
| 3 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС со стоимости услуг фактора (60 грн. : 120 % х 20 %) | 719 | 641/НДС | 10 | 10 |
| 4 | Погашена задолженность перед клиентом в сумме договорной стоимости за минусом стоимости услуг фактора (1000 грн. - 60 грн.) | 685/К | 311 | 940 | 940 |
| 5 | Поступил платеж от должника в погашение задолженности | 311 | 377/Д | 1000 | 500 |
| 6 | Предъявлено регрессное требование к клиенту (1000 грн. - 500 грн.) | 377/К | 377/Д | х | 500 |
| 7 | Начислен резерв сомнительных долгов в размере 1 % суммы регрессных требований (500 грн. х 1 % : 100 %) | 944 | 38 | х | 5 |
| 8 | Погашено клиентом регрессное требование перед фактором путем перевода денежных средств | 311 | 377/К | х | 500 |
| 9 | Списана начисленная сумма резерва сомнительных долгов на финансовый результат | 791 | 944 | х | 5 |
| 10 | Отнесен доход от операционной деятельности на финансовый результат за минусом суммы НДС (60 грн. - 10 грн.) | 719 | 791 | 50 | 50 |
|
2. Операции, связанные с безоборотным факторингом без права регресса | |||||
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | ||
| дебет | кредит | вариант А | вариант Б | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Отражена задолженность перед клиентом по приобретенному денежному требованию к должнику клиента за минусом стоимости услуг фактора (1000 грн. - 1000 грн. х 12 % : 100 %) | 377/Д | 685/К | 880 | 880 |
| 2 | Признан доход в сумме стоимости услуг фактора (1000 грн. х 12 % : 100 %) | 377/Д | 719 | 120 | 120 |
| 3 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС со стоимости услуг фактора (120 грн. : 120 % х 20 %) | 719 | 641/НДС | 20 | 20 |
| 4 | Погашена задолженность перед клиентом в сумме договорной стоимости за минусом стоимости услуг фактора (1000 грн. - 120 грн.) | 685/К | 311 | 880 | 880 |
| 5 | Поступил платеж от должника в погашение задолженности | 311 | 377/Д | 1000 | 500 |
| 6 | Начислен резерв сомнительных долгов в размере 100 % суммы сомнительной задолженности | 944 | 38 | х | 500 |
| 7 | Списана задолженность должника за счет резерва сомнительных долгов | 38 | 377/Д | х | 500 |
| 8 | Отнесен на финансовый результат доход операционной деятельности, откорректированный на сумму обязательств по НДС (120 грн. - 20 грн.) | 719 | 791 | 100 | 100 |
| 9 | Списаны на финансовый результат расходы на создание резерва сомнительных долгов | 791 | 944 | х | 500 |
|
3. Операции, связанные с кредитным факторингом | |||||
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | ||
| дебет | кредит | вариант А | вариант Б | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Осуществлен перевод денежных средств клиенту со счета фактора согласно заключенному договору (1200 грн. х 80 % : 100 %) | 371/К | 311 | 960 | 960 |
| 2 | Получено право денежного требования с должника клиента задолженности за минусом вознаграждения фактора (1200 грн. - 1200 грн. х 6 % : 100 %) | 377/Д | 685/К | 1128 | 1128 |
| 3 | Признан доход в сумме стоимости вознаграждения фактора (1200 грн. х 6 % : 100 %) | 377/Д | 703 | 72 | 72 |
| 4 | Отражено налоговое обязательство по НДС со стоимости вознаграждения (72 грн. : 120 % х 20 %) | 703 | 641/НДС | 12 | 12 |
| 5 | Уменьшена кредиторская задолженность перед клиентом на сумму перечисленного ему аванса | 685/К | 371/К | 960 | 960 |
| 6 | Погашена должником задолженность перед фактором | 311 | 377/Д | 1200 | 600 |
| 7 | Предъявлено регрессное требование к клиенту | 377/К | 377/Д | х | 600 |
| 8 | Начислен резерв сомнительных долгов в размере 1 % от регрессных требований (600 грн. х 1 % : 100 %) | 944 | 38 | х | 6 |
| 9 | Отражена задолженность клиента по оплате кредитных услуг по окончании договора (1200 грн. х 90 дней : 365 дней хx 12 % : 100 %) | 373/К | 733 | 36 | 36 |
| 10 | Уменьшена кредиторская задолженность перед клиентом на сумму процентов по кредитным услугам | 685/К | 373/К | 36 | 36 |
| 11 | Выплачена клиенту по окончании договора оставшаяся сумма задолженности за минусом процентов и вознаграждения (1128 грн. - 960 грн. - 36 грн.) | 685/К | 311 | 132 | х |
| 12 | Уменьшена сумма регрессного требования на кредиторскую задолженность перед клиентом (1128 грн. - 960 грн. - 36 грн.) | 685/К | 377/К | х | 132 |
| 13 | Погашено клиентом регрессное требование фактора за минусом неавансированной суммы, а также вознаграждение и проценты (600 грн. - 132 грн.) | 311 | 377/К | х | 468 |
| 14 | Списана начисленная сумма резерва сомнительных долгов на финансовый результат | 791 | 944 | х | 6 |
| 15 | Отнесены доходы на финансовый результат операционной и финансовой деятельности | 703 | 791 | 60 | 60 |
| 733 | 792 | 36 | 36 | ||
Татьяна Войтенко
