Опоздали с подачей реестра налоговых накладных? Не отчаивайтесь — закон на вашей стороне!
Совсем недавно в редакцию поступило письмо, в котором была описана интересная ситуация. Налогоплательщик подал декларацию по НДС в электронном виде, но забыл прикрепить к ней копию реестра выданных и полученных налоговых накладных. Были получены две квитанции о принятии налоговой декларации до окончания предельных сроков подачи отчетности. Копия реестра была подана после 20 числа. На этом основании налоговики посчитали, что налоговая декларация без копии реестра не является таковой и требуют повторной подачи отчетности с начислением штрафа.
Попробуем разобраться, насколько законна позиция налоговиков.
Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Две квитанции получены — декларация считается принятой
Для начала поговорим непосредственно о предоставлении электронной налоговой отчетности. Общие положения и принципы электронного документооборота содержатся в
Законе Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» от 22.05.2003 № 851-IV. Нас же интересуют специальные правила подачи налоговой отчетности, поэтому обратимся непосредственно к ним.Специальным нормативно-правовым актом в этом вопросе является
Инструкция № 233, в соответствии с которой налогоплательщик после подачи электронной отчетности должен получить от налоговых органов две квитанции:первая — подтверждает факт и время получения налогового документа в электронном виде
(п.п. 7.4 р. III Инструкции № 233);вторая — подтверждает факт приема (или отказа в приеме) налоговых документов
(пп. 7.5 и пп. 7.6 р. III Инструкции № 233).Аналогичная информация по второй квитанции также приводится в
п.п. 14.13.8 Методрекомендаций № 827.Резюмируем —
получение налогоплательщиком второй квитанции (утвердительной) свидетельствует о выполнении им своих обязательств по подаче налоговой отчетности, и в дальнейшем к нему не могут быть предъявлены претензии.Далее приведем иные доказательства несостоятельности позиции налоговиков, и для этого выйдем из плоскости исключительно электронной отчетности.
Основания для непринятия декларации по Закону
В соответствии с последними изменениями, внесенными в
п.п. 7.2.8 Закона об НДС, вместе с налоговой декларацией теперь должен предоставляться и налоговый реестр (в электронном виде). Как видим, на это прямо указано в Законе, следовательно, эту норму нужно выполнять. Но в данной ситуации нас интересует вопрос, может ли задержка в подаче реестра (или его неподача) являться основанием для непризнания декларации.Основной перечень нарушений, в связи с которыми декларация может быть не признана таковой, приведен в
п.п. 4.1.2 Закона № 2181:— в ней не заполнены обязательные реквизиты;
— декларация не подписана должностными лицами;
— отсутствует печать налогоплательщика.
Часто налоговики ссылаются на
п. 4.3 Методрекомендаций № 827, которым расширен перечень условий принятия налоговой отчетности. Кроме перечисленных в Законе № 2181, в нем приводятся как основание нарушение таких требований:— отчетность предоставлена по установленной форме с обязательными приложениями;
— значения не заполненных показателей должны быть прочеркнуты;
— без подчисток, помарок, малозаметных исправлений.
Мы же настаиваем на следующем —
в Законе № 2181 содержится исчерпывающий перечень условий для непризнания декларации. Подзаконные нормативно-правовые акты не могут расширять нормы, предусмотренные законом, и это уже не раз подтверждалось судебными решениями. Следовательно, ссылка налоговиков на п. 4.3 Методрекомендаций № 827 неуместна (подробнее об этом можно прочесть в статье «Непризнание налоговой отчетности налоговым органом» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 76, с. 34).
Реестры — это не часть декларации
А сейчас рассмотрим мнение фискального органа относительно того, что реестр налоговых накладных является обязательным приложением декларации по НДС. Мы с таким подходом не согласны. В
п. 4.2 Порядка № 166 сказано, что в составе декларации должны подаваться все необходимые приложения, предусмотренные этим Порядком. То есть в Порядке № 166 приведен полный перечень приложений к декларации по НДС и о реестре там не сказано ни слова. Также о реестре, как о части формы декларации, не сказано ни в каких других законах и нормативно-правовых актах. Как видим, мнение налоговиков и в данном вопросе безосновательно.Другое дело, если бы не было подано какое-либо из приложений, обязательность которого установлена
Порядком № 166. Налоговое ведомство и здесь говорило о непризнании налоговой декларации (письмо ГНАУ от 16.04.2008 г. № 7929/7/16-0017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 40, с. 16), и откровенно говоря, обжаловать подобное решение было бы очень сложно. Но и в этом случае можно было бы ссылаться на указанные судебные решения, в которых говорилось об исчерпывающем перечне оснований для непризнания налоговой отчетности, который установлен п.п. 4.1.2 Закона № 2181.Надеемся, что в процессе изложения материала мы дали ответы на все возникшие у вас вопросы.
