Что принесет Налоговый кодекс ФСНщикам

Категории и критерии

1

2

3

Определение понятия фиксированного сельскохозяйственного налога

ФСН — налог, который не изменяется в течение определенного Законом об ФСН срока и взимается с единицы земельной площади

ФСН — налог, который взимается с единицы земельной площади в процентах ее нормативной денежной оценки и уплата которого заменяет уплату отдельных налогов и сборов (обязательных платежей)

Плательщики налога

Сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины, крестьянские и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также рыбоводческие, рыбацкие и рыболовецкие хозяйства, занимающиеся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 75 % общей суммы валового дохода

Сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 %

Употребление слова «товаропроизводители» вместо слова «предприятия» не влечет расширения круга плательщиков ФСН, ведь в любом случае речь идет только о юридических лицах. Это понятно из определения п.п. 14.1.239 НК понятия термина «сельскохозяйственный товаропроизводитель» — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, которое занимается производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства на давальческих условиях, и осуществляет операции по ее поставке

О возможности быть плательщиками ФСН сельскохозяйственных товаропроизводителей, создаваемых путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения и вновь созданными

При условии наличия необходимого 75-процентного размера сельхоз-доли за предыдущий налоговый (отчетный) год сельскохозяйственные товаропроизводители созданы путем:

— слияния или присоединения, могут быть плательщиками налога в год создания (при соблюдении размера сельхоз-доли всеми товаропроизводителями, участвующими в их создании)

— преобразования плательщика налога, могут быть плательщиками налога в год преобразования

— деления или выделения, могут быть плательщиками налога со следующего года

— вновь созданные сельхозтоваропроизводители, могут быть плательщиками налога со следующего года

Не может быть зарегистрирован плательщиком ФСН субъект хозяйствования:

— который реализует инвестиционные или инновационные проекты в специальных (свободных) экономических зонах, на территориях приоритетного развития со специальным режимом инвестиционной деятельности, в условиях технологических парков, реализует инновационные проекты в соответствии с Законом Украины «Об инновационной деятельности» или зарегистрирован плательщиком единого налога для субъектов малого предпринимательства;

у которого свыше 50 % дохода, полученного от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха

—

— который осуществляет деятельность по производству и/или реализации подакцизных товаров, кроме* виноматериалов виноградных (коды согласно УКТВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции

—

— который на день подачи документов для приобретения статуса плательщика налога имеет налоговый долг (недоимку), за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств)

Сельхоз-доходы

В основном сохраняется существующий порядок включения в состав сельхоз-доходов выручки от реализации продукции растениеводства, животноводства (в том числе птицеводства) и рыбоводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях, а также реализации сельхозпродукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях

—

Новацией является отнесение селекционными центрами, предприятиями (объединениями) по племенному делу в животноводстве к продукции собственного производства также племенных (генетических) ресурсов, приобретенных в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве и реализованных отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных

Сопутствующие услуги в составе сельхоз-доходов

Возможность включения в состав сельхоз-доходов доходов от предоставления сопутствующих услуг, полученных в течение последнего налогового (отчетного) периода предоставляется только сельхозпредприятиям, созданным путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения, в год такого образования.
Указанный в НК перечень сопутствующих услуг идентичен Перечню № 55

Сельхоз-доля

Предельный размер сельхоз-доли — не менее 75 %.
Как и ранее, если в налоговом (отчетном) году сельхоз-доля менее 75 %, сельхозтоваропроизводитель уплачивает налоги в следующем налоговом (отчетному) году на общих основаниях

Соблюдение условия 75 % сельхоз-доли при слиянии, присоединении, преобразовании, делении или выделении предприятий

Норма по соблюдению 75 % сельхоз-доли за предыдущий налоговый (отчетный) год распространяется на:

— всех лиц солидарно, которые сливаются или присоединяются

всех лиц отдельно, которые сливаются или присоединяются

— каждое отдельное лицо, созданное путем деления или выделения

— каждое отдельное лицо, созданное путем деления или выделения

— лицо, созданное путем преобразования

— лицо, созданное путем преобразования

Как видим, изменение формулировки нормы касается предприятий, которые сливаются или присоединяются. Впрочем, и ранее нормы Положения об ФСН требовали не обобщенного, а обособленного соблюдения 75 % сельхоз-доли всеми предприятиями, которые сливаются или присоединяются.

О неприменении 75-процентного критерия сельхоз-доли в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств

Если плательщики налога не могут выполнить требование
о 75-процентном критерии сельхоз-доли в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетному) году, к таким плательщикам налога в следующем налоговом (отчетному) году это требование не применяется

О подтверждении возникновения для плательщиков форс-мажорных обстоятельств

Отметим, что ни Законом об ФСН, ни Положением об ФСН механизм подтверждения не регламентирован.
Вместе с тем Методрекомендациями № 752 предусматривалось, что факт непреодолимой силы для плательщиков налогов подтверждается одним из таких заключений (подтверждений):
— заключением Торгово-промышленной палаты Украины;
— решениями уполномоченных органов другого государства, легализуемыми консульскими учреждениями Украины, о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;
— решениями Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях, утвержденными ВР Украины;
— решениями Кабмина о признании отдельных местностей потерпевшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия;
— заключениями других органов, уполномоченных согласно законодательству удостоверять обстоятельства форс-мажора

Согласно НК наличие обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших в результате таких обстоятельств, подтверждается решениями Верховной Рады АР Крым и областных советов

Объект налогообложения

Площадь сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды

Если в отчетном периоде изменяется площадь земельного участка в связи с приобретением на него права собственности или пользования

Плательщик обязан уточнить сумму налоговых обязательств по налогу на период, начиная с даты приобретения (утраты) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года

Изменяется срок подачи в налоговые органы по местонахождению плательщика налога и по месту расположения земельного участка таких уточнений и порядок подтверждения площади земель:

Согласно Закону об ФСН и Положению об ФСН — в течение месяца. При этом предусматривалось также подача извлечения из государственного земельного кадастра о составе земель сельскохозяйственных угодий и их денежной оценке

Согласно НК — в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным периодом, вместе со сведениями о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке

О порядке включения в декларацию по ФСН арендованных земель

При предоставлении земель в аренду плательщиком ФСН (арендодателем) другому плательщику ФСН (арендатору), арендованная площадь включается в декларацию арендодателя.
Арендатор включает в декларацию земли, арендованные у неплательщика ФСН

База налогообложения

Нормативная денежная оценка площади сельхозугодий, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — денежная оценка площади пашни в Автономной Республике Крым или области

Ставки налога с одного гектара (в процентах к базе налогообложения)

Для:
— пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) — 0,15;
— пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,09;
— многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) — 0,09;
— многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,03;
— земель водного фонда — 0,45

Налоговый (отчетный) период

Базовый налоговый (отчетный) год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря того же года, а налоговым (отчетным) периодом для налога является календарный месяц

Порядок начисления

Согласно НК сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают в соответствующий орган государственной налоговой службы по местонахождению плательщика налога и месторасположению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы.
Аналогичная норма содержится и в Законе об ФСН, правда, в нем говорится о подаче налогового расчета ФСН, а не декларации. Однако не будем забывать, что в свете Закона № 2181 (который, кстати, согласно НК утратит силу) такой расчет также понимается декларацией.
Впрочем, возможно появится новая форма такой налоговой отчетности по ФСН уже с названием «декларация»

Сроки уплаты

Порядок уплаты ФСН — ежемесячно, в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, и определения его ежемесячной суммы — в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах: в I квартале — 10 %;
во II квартале — 10 %; в III квартале — 50 %; в IV квартале — 30 %

Куда перечисляется ФСН

На соответствующий счет местного бюджета по месторасположению земельного участка

Порядок приобретения и подтверждения статуса плательщика ФСН

Для приобретения и подтверждения статуса плательщика ФСН до 1 февраля текущего года сельхозпредприятия подают в налоговые органы по своему местонахождению и по месторасположению земельного участка соответственно общий и отчетные расчеты
(согласно НК — декларации ФСН), расчет сельхоз-доли.
Новацией является то, что НК говорит о подаче, кроме того, справки о наличии земельных участков, в которой указываются сведения о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе и о каждом договоре аренды земельной доли (пая), а согласно Положению об ФСН нужно подавать извлечение из государственного земельного кадастра.
Впрочем, это является новацией только в известной степени. В письме ГНАУ от 12.10.2009 г. № 22231/7/15-0717 указано: если договоры на аренду земельного участка заключены на срок до одного года и в случае использования сельхозпредприятиями земельных участков, правоустанавливающие документы которых проходят процедуру оформления и еще не зарегистрированы в базе данных структурных подразделений Центра государственного земельного кадастра, то для расчета ФСН площадь земельных участков будет подтверждаться отделами Госкомзема в районах

Справка о предоставлении или подтверждении статуса плательщика ФСН

Справка выдается органом государственной налоговой службы по местонахождению такого плательщика (месту пребывания на налоговом учете) в течение 10 рабочих дней с даты продачи сельхозтоваропроизводителем налоговой декларации по ФСН.
Новацией является то, что в НК следует продолжение вышеприведенного предложения словами: — «или заявления». Хотя и говорится «или», а не «и», однако, как мы понимаем, без предварительной или одновременной подачи декларации подача только одного заявления положительного результата не даст. Поскольку форма такого заявления законодательно не установлена, вероятно речь идет о подаче заявления в произвольной форме