Об отражении в НДС-отчетности не облагаемых налогом операций возврата товаров или предоплаты
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 06.10.2010 г. № 12659/5/16-1516
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо Национального банка Украины <…> об отражении в налоговой декларации по НДС операций возврата товаров или предоплаты за непоставленные товары (услуги), операции по поставке которых не подлежат обложению НДС согласно статье 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон), и сообщает.
В соответствии с требованиями статьи 7 Закона плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения, при этом налоговые накладные составляются только для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения.
При осуществлении операций по поставке товаров (услуг), не являющихся объектом обложения НДС, налоговые обязательства и налоговый кредит у поставщика и покупателя соответственно не возникают.
Таким образом,
при поставке товаров (услуг), поставка которых не является объектом обложения НДС согласно п. 3.2 статьи 3 Закона, налоговая накладная не составляется, а при возврате таких товаров (или предоплаты за товары, услуги) расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной не составляется.При этом операции по поставке товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения согласно п. 3.2 статьи 3 Закона, и операции по приобретению указанных товаров (услуг) отражаются в налоговой декларации по НДС (строки 3 и 11.2) и в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
При заполнении реестра выданных и полученных налоговых накладных в графах 2, 3, 4 раздела I и графах 2, 3 раздела II указываются соответствующие реквизиты документа, удостоверяющего факт поставки (приобретения) товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения.
Учитывая то, что при возврате товаров (или предоплаты за товары, услуги), операции по поставке которых не являются объектом обложения НДС, расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной не составляется, строки 8 и 16 налоговой декларации не заполняются, а поэтому
отразить операции по возврату указанных товаров (или предоплате за такие товары, услуги) можно путем подачи уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС (приложение 5 к Порядку заполнения и подачи налоговой декларации по НДС). При этом в строках 2.1 и 3.1 указываются коды строк декларации, которые должны быть откорректированы, и соответственно заполняются строки 2.2 и 3.2 уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС (строки 2.3 и 3.3 не заполняются).Что касается корректировки объемов приобретенных с НДС
товаров (работ, услуг, объектов основных фондов), которые используются в операциях, не подлежащих обложению НДС (строка 10.2 декларации), то следует отметить следующее.При приобретении с НДС товаров (работ, услуг, объектов основных фондов), которые используются в операциях, не подлежащих обложению НДС, право на налоговый кредит в соответствии с последним абзацем подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона не возникает. При этом указанные операции отражаются в строке 10.2 раздела II налоговой декларации по НДС.
При корректировке объемов приобретенных с НДС товаров (работ, услуг, объектов основных фондов), которые используются в операциях, не подлежащих обложению НДС,
налоговый кредит покупателя не корректируется в связи с его отсутствием, а объемы, подлежащие соответствующей корректировке, отражаются в уточняющем расчете налоговых обязательств с НДС.Корректировка налоговых обязательств поставщика
таких товаров (работ, услуг, объектов основных фондов) происходит в общеустановленном порядке.
Заместитель председателя А. Любченко
комментарий редакции
Возврат «необъектных» товаров/предоплат:
как отразить в декларации по НДС
В данном письме ГНАУ разъясняет
порядок отражения в НДСной отчетности операций по возврату товаров (или предоплат за них):(1)
не подпадающих под объект обложения согласно п. 3.2 Закона об НДС (для продавца и покупателя);(2)
приобретенных с НДС для необлагаемых операций (для покупателя).Мы проанализируем эти рекомендации и напомним, как налоговики высказывались о других подобных возвратах, которые касались товаров:
(3)
льготируемых по ст. 5 Закона об НДС;(4)
облагаемых по ставке 0 %.Итак, начнем по порядку.
1. Возврат необъектных товаров/предоплат
. Поставка таких товаров (или получение предоплаты за них) не требует выписки НН, поэтому совершенно логично выглядит положение письма о том, что в случае возврата таких товаров/предоплат расчет корректировки к НН не выписывается.Однако в
Реестр выданных и полученных налоговых накладных как поставка, так и возврат таких товаров должны быть занесены (то же касается и предоплат). Причем, несмотря на отсутствие НН в соответствующие графы Реестра заносится дата получения, дата выписки и номер, документа, который сопровождает отгрузку/получение товара, а вот в графе «вид документа» ставится прочерк.Кроме того, и поставка, и возврат должны быть
отражены в декларации по НДС. И если с поставкой понятно: это строка 3 для продавца и строки 11.1 или 11.2 для покупателя, то с возвратом, судя по письму ГНАУ, не все так однозначно. Дело в том, что ГНАУ не считает уместным такой возврат отражать в традиционных «возвратных» строках декларации: 8 и 16. Причину она видит в том, что эти строки заполняются только на основании РК, а у нас этого документа нет. Выход налоговики предложили оригинальный: подать уточняющий расчет (УР), в котором отразить уменьшение объемов поставки (стр. 2.2 или 3.2), отразив в строке 2.1 (или 3.1) соответствующие коды.По правде говоря, предназначение УР — это исправление ошибок, а нашей ситуации ошибкой и не пахнет. Вместе с тем такая процедура отражения возвратов плательщику ничем не угрожает, поэтому почему бы не воспользоваться этой рекомендацией: пусть порядок корректировки и несколько странный, но зато снимает неурегулированность по этому вопросу.
2. Возврат товаров, приобретенных с НДС для необлагаемых операций
. Эти рекомендации касаются покупателя, который предварительно отразил объемы покупок в стр. 10.2. Тогда при возврате ему также надо воспользоваться УР для корректировки объема в описанном выше порядке: в стр. 3.1 отразить код корректируемой строки декларации — 10.2, а в стр. 3.2 — объем возврата, понятно, что в стр. 3.3 — прочерк.Странно, что и в этой ситуации налоговики требуют УР, ведь в этом случае продавецто должен выписать РК и передать покупателю. Всетаки логичнее было бы отражать такой возврат в стандартных «возвратных» строках, как это они рекомендовали по приведенным ниже возвратам.
Здесь также добавим, что если следовать такому подходу корректировки объемов, то УР следует применять и при возвратах товаров (работ, услуг), ранее отраженных по строкам 12.3, 13.1, 13.2, 13.3, 14, 15 декларации по НДС.
3. Возврат льготируемых товаров
. О них речь в письме не идет, но мы хотим вспомнить позицию налоговиков для сравнения, здесь они рекомендовали отражать возвраты в традиционных «возвратных» строках декларации: 8.3 и 16.2 // «Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ», 2009, № 27, с. 13.Ведь по таким товарам выписывается и НН при поставке, и РК при возврате.
4. Возврат товаров, облагаемых по ставке 0 %
. Эта ситуация разъяснялась в п. 4 р. II письма ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 21. В таком случае продавцу необходимо выписать РК к налоговой накладной и отразить такие операции в строке 8.3 НДСдекларации (в колонке А) со знаком «» («минус» — как уменьшение объемов проданных товаров), проставляя при этом в колонке Б строки 8.3 прочерк. Правда, при этом налоговики говорят о необходимости подачи вместе с декларацией справки (произвольной формы), поясняющей причину корректировки, в то время как, нужно заметить, предоставление такой справки законодательством не предусмотрено.Наталия Яновская
