Про відображення в ПДВ-звітності неоподатковуваних операцій повернення товарів або передоплати
Лист Державної податкової адміністрації України від 06.10.2010 р. № 12659/5/16-1516
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Національного банку України <…> щодо відображення в податковій декларації з ПДВ операцій повернення товарів або передоплати за непоставлені товари (послуги), операції з поставки яких не підлягають оподаткуванню ПДВ згідно зі статтею 3 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі — Закон), і повідомляє.
Відповідно до вимог статті 7 Закону платники податку зобов’язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які не є об’єктом оподаткування, при цьому податкові накладні складаються лише для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування.
При здійсненні операцій з поставки товарів (послуг), які не є об’єктом оподаткування ПДВ, податкові зобов’язання та податковий кредит у постачальника та покупця відповідно не виникають.
Таким чином,
при поставці товарів (послуг), поставка яких не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з п. 3.2 статті 3 Закону, податкова накладна не складається, а при поверненні таких товарів (чи передоплати за товари, послуги) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної не складається.При цьому операції з поставки товарів (послуг), що не є об’єктом оподаткування згідно з п. 3.2 статті 3 Закону, та операції з придбання зазначених товарів (послуг) відображаються у податковій декларації з ПДВ (рядки 3 та 11.2) та у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних.
При заповненні реєстру виданих та отриманих податкових накладних у графах 2, 3, 4 розділу I та графах 2, 3 розділу II зазначаються відповідні реквізити документа, що засвідчує факт поставки (придбання) товарів (послуг), що не є об’єктом оподаткування.
Враховуючи те, що при поверненні товарів (чи передоплати за товари, послуги), операції з поставки яких не є об’єктом оподаткування ПДВ, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної не складається, рядки 8 та 16 податкової декларації не заповнюються, а тому
відобразити операції з повернення зазначених товарів (чи передоплати за такі товари, послуги) можна шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ (додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ). При цьому у рядках 2.1 та 3.1 зазначаються коди рядків декларації, які повинні бути відкориговані, і відповідно заповнюються рядки 2.2 та 3.2 уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ (рядки 2.3 та 3.3 не заповнюються).Що стосується коригування обсягів придбаних з ПДВ
товарів (робіт, послуг, об’єктів основних фондів), що використовуються в операціях, які не підлягають оподаткуванню ПДВ (рядок 10.2 декларації), то слід зазначити наступне.При придбанні з ПДВ товарів (робіт, послуг, об’єктів основних фондів), що використовуються в операціях, які не підлягають оподаткуванню ПДВ, право на податковий кредит, відповідно до останнього абзацу підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону, не виникає. При цьому зазначені операції відображаються у рядку 10.2 розділу II податкової декларації з ПДВ.
При коригуванні обсягів придбаних з ПДВ товарів (робіт, послуг, об’єктів основних фондів), що використовуються в операціях, які не підлягають оподаткуванню ПДВ,
податковий кредит покупця не коригується у зв’язку з його відсутністю, а обсяги, які підлягають відповідному коригуванню, відображаються в уточнюючому розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ.Коригування податкових зобов’язань постачальника
таких товарів (робіт, послуг, об’єктів основних фондів) відбувається у загальновстановленому порядку.Заступник голови А. Любченко
коментар редакції
Повернення «необ’єктних» товарів/передоплат:
як відобразити в декларації з ПДВ
У цьому листі ДПАУ роз’яснює
порядок відображення у ПДВшній звітності операцій з повернення товарів (або передоплат за них):(1)
що не підпадають під об’єкт обкладення згідно з п. 3.2 Закону про ПДВ (для продавця та покупця);(2)
придбаних з ПДВ для неоподатковуваних операцій (для покупця).Ми проаналізуємо ці рекомендації та нагадаємо, як податківці висловлювалися про інші подібні повернення, що стосувалися товарів:
(3)
пільгованих згідно зі ст. 5 Закону про ПДВ;(4)
оподатковуваних за ставкою 0 %.Отже, почнемо по черзі.
1. Повернення необ’єктних товарів/передоплат
. Поставка таких товарів (або отримання передоплати за них) не потребує виписування ПН, тому цілком логічно виглядає положення листа про те, що в разі повернення таких товарів/передоплат розрахунок коригування до ПН не виписується.Однак до
Реєстру виданих та отриманих податкових накладних як поставку, так і повернення таких товарів має бути занесено (те саме стосується і передоплат). Причому незважаючи на відсутність ПН до відповідних граф Реєстру заноситься дата отримання, дата виписування та номер документа, який супроводжує відвантаження/отримання товару, а от у графі «вид документа» ставиться прокреслення.Крім того, і поставка, і повернення мають бути
відображені в декларації з ПДВ. І якщо з поставкою зрозуміло: це рядок 3 для продавця, і рядок 11.1 або 11.2 для покупця, то з поверненням, судячи з листа ДПАУ, не все так однозначно. Річ у тім, що ДПАУ не вважає доречним таке повернення відображати у традиційних «поворотних» рядках декларації: 8 і 16. Причину вона бачить у тому, що ці рядки заповнюються тільки на підставі РК, а в нас цього документа немає. Вихід податківці запропонували оригінальний: подати уточнюючий розрахунок (УР), в якому відобразити зменшення обсягів поставки (ряд. 2.2 або 3.2), відобразивши в рядку 2.1 (або 3.1) відповідних кодів.Насправді призначення УР — це виправлення помилок, а в нашій ситуації помилки і сліду немає. Водночас така процедура відображення повернень платнику нічим не загрожує, тому чому б не скористатися цією рекомендацією: нехай порядок коригування і дещо дивний, зате знімає неврегульованість із цього питання.
2. Повернення товарів, придбаних з ПДВ для неоподатковуваних операцій
. Ці рекомендації стосуються покупця, який попередньо відобразив обсяги купівлі в ряд. 10.2. Тоді при поверненні йому також слід скористатися УР для коригування обсягу в описаному вище порядку: у ряд. 3.1 відобразити код рядка декларації, що коригується, — 10.2, а в ряд. 3.2 — обсяг повернення, зрозуміло, що в ряд. 3.3 — «прокреслення».Дивно, що і в цій ситуації податківці вимагають УР, адже в цьому випадку продавець повинен виписати РК та передати покупцю. Усетаки логічніше було б відображати таке повернення у стандартних «поворотних» рядках, як це вони рекомендували за наведеними далі поверненнями.
Тут також додамо: якщо дотримуватись такого підходу коригування обсягів, то УР слід застосовувати і при поверненнях товарів (робіт, послуг), раніше відображених за рядками 12.3, 13.1, 13.2, 13.3, 14, 15 декларації з ПДВ.
3. Повернення пільгованих товарів
. Про них у листі не йдеться, але варто пригадати позицію податківців для порівняння: тут вони рекомендували відображати повернення у традиційних «поворотних» рядках декларації: 8.3 і 16.2, див. газету «Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», 2009, № 27, с. 13.Адже щодо таких товарів виписується і ПН при поставці, і РК при поверненні.
4. Повернення товарів, оподатковуваних за ставкою 0 %
. Ця ситуація роз’яснювалася в п. 4 р. II листа ДПАУ від 04.12.2009 р. № 27084/7/16-1517 // «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 21. У такому разі продавцю необхідно виписати РК до податкової накладної та відобразити такі операції в рядку 8.3 ПДВдекларації (у колонці А) зі знаком «» («мінус» — як зменшення обсягів проданих товарів), проставляючи при цьому в колонці Б рядка 8.3 прокреслення. Щоправда, при цьому податківці говорять про необхідність подання разом із декларацією довідки (довільної форми), що пояснює причину коригування, тоді як, слід зауважити, подання такої довідки законодавством не передбачено.Яновська Наталія
