Учет торгового оборудования
Привычный интерьер супермаркетов и магазинов сегодня знаком уже каждому. Прилавки, стеллажи, стеклянные витрины и стойки являются неотъемлемым атрибутом любых торговых площадей. Каким образом учесть весь этот торговый арсенал бухгалтеру, сейчас и поговорим.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Как предусматривает
п. 11 Порядка № 833, субъект хозяйствования самостоятельно решает вопросы обеспечения торговой точки холодильным, подъемно-транспортным, весоизмерительным и прочим оборудованием, необходимым торговым инвентарем, а также РРО (согласно законодательству и нормативным документам). Детальнее с перечнями необходимой торговой оснастки можно ознакомиться в Правилах розничной торговли продовольственными товарами, утвержденных приказом Минэкономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 11.07.2003 г. № 185, и Правилах розничной торговли непродовольственными товарами, утвержденных приказом Минэкономики Украины от 19.04.2007 г. № 104. Так, скажем, при продаже хлебобулочных изделий понадобятся закрытые шкафы, стационарные и передвижные стеллажи, столы для нарезки хлеба, хлеборезки, а также ножи, щипцы, лопатки для самостоятельного отбора покупателями товара, покрывала и тканевые чехлы для накрывания продукции и пр. А, к примеру, торговать швейными и трикотажными изделиями можно, оборудовав помещение полками, стеллажами, стендами для размещения товаров, открытыми пристенными или островными горками, примерочными кабинками с зеркалами и т. п.Что касается
учета «торговых» основных средств, то он, по сути, ничем не отличается от общепринятого: бухгалтерский учет здесь регулируют те же правила П(С)БУ 7, а налоговый — положения ст. 8 Закона о налоге на прибыль. И все же остановимся на нем подробнее.
Бухгалтерский учет
Напомним, в бухгалтерском учете согласно
п. 4 П(С)БУ 7 к основным средствам (ОС) относят материальные активы, содержащиеся предприятием с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года). Таким образом, для зачисления объектов в состав ОС важен срок их службы — более 1 года (или операционного цикла).При этом
в целях разграничения в бухучете МНМА (малоценных необоротных материальных активов — по сути, недорогостоящих основных средств) от ОС, торговое предприятие (так же, как и другие субъекты хозяйствования) вправе установить стоимостный критерий (п. 5.2 П(С)БУ 7); его обычно оговаривают в приказе об учетной политике предприятия. Для сближения с налоговым учетом он может приниматься равным в 1000 грн. (либо устанавливаться в каком-либо другом размере — 500 грн., 1500 грн. и т. д.).Если же на торговое предприятие поступают объекты, предполагаемый срок использования которых
менее 1 года (независимо от стоимости), то в бухучете их зачисляют в состав МБП (малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Такие предметы являются запасами, их учет ведут по правилам П(С)БУ 9.Таким образом, при разграничении объектов торгового оборудования в бухучете руководствуются следующими критериями (см. таблицу):
Разделение объектов торгового оборудования в бухучете
| Объекты | Характеристика | |||
| Основные средства | ОС | сч. 10 | Матценности, сроком службы более 1 года (операционного цикла, если он более года), стоимость которых превышает установленный предприятием стоимостной критерий, разделяющий в бухучете ОС и МНМА
| Бухучет ведется согласно П(С)БУ 7
|
| МНМА | сч. 112 | Матценности, сроком службы более 1 года (операционного цикла, если он более года), стоимость которых не превышает установленного предприятием стоимостного критерия, разграничивающего в бухучете ОС и МНМА (т. е. МНМА по сути — это недорогостоящие ОС)
| ||
| Запасы | МБП | сч. 22 | Матценности, сроком службы не более 1 года (операционного цикла, если он более года) независимо от стоимости.
| Бухучет ведется согласно П(С)БУ 9
|
Как видим, важным для учета критерием является
срок службы (полезного использования) объектов. Его предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из ожидаемого (предполагаемого) срока использования предметов в хозяйственной деятельности (п. 24 Методрекомендаций № 561). Определить его также подчас помогает сопутствующая техдокументация на объект, оговаривающая сроки службы и гарантийные сроки.Согласно
п. 5 П(С)БУ 7 в учетных целях основные средства (однотипные по техническим характеристикам, назначению и условиям использования объекты) объединяют в следующие группы:
Группы ОС в бухучете
| Основные средства | Прочие необоротные материальные активы |
| 9 групп: | 7 групп: |
Как правило, у предприятия торговли торговое оборудование в основном будет попадать в группы: машины и оборудование (сч. 104), инструменты, приборы, инвентарь (мебель) (сч. 106) и МНМА (сч. 112).
Поступающие на торговое предприятие основные средства зачисляются на баланс
по первоначальной стоимости, под которой согласно п. 4 П(С)БУ 7 понимают историческую (фактическую) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов. Согласно п. 8 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете формируется из следующих расходов:— сумм, уплачиваемых поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);
— регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществляемых в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
— сумм ввозной таможенной пошлины;
— сумм непрямых налогов, связанных с приобретением (созданием) основных средств, невозмещаемых предприятию;
— расходов по страхованию рисков доставки основных средств;
— расходов на транспортировка установку, монтаж, наладку основных средств;
— других расходов, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Согласно
п. 8 П(С)БУ 7 финансовые расходы (расходы на уплату процентов по кредиту) в первоначальную стоимость приобретаемых ОС не включаются (за исключением случая, когда учетной политикой предприятия предусмотрена капитализация финансовых расходов в связи с созданием квалификационного актива, п. 4 П(С)БУ 31; см. об этом также статью «Учетная политика-2010: главное» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 1-2).Амортизацию по торговому оборудованию в бухучете предприятие торговли начисляет по общим правилам, с применением следующих общеизвестных, оговоренных
п. 26 П(С)БУ 7 методов (п. 18 Методрекомендаций № 145):— прямолинейного;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивного;
— производственного.
Предприятие может также применять нормы и методы начисления амортизации, установленные налоговым законодательством (налоговые методы, см. об этом
письмо Минфина Украины от 02.04.2009 г. № 31-34000-10-16/9446 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 57, с. 36).Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Подробнее о начислении бухгалтерской амортизации речь шла в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 50 и в спецвыпусках 2009, № 10 и 2008, № 9, статье «Операции с основными средствами (фондами): бухгалтерско-налоговые вопросы» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 72; об амортизации см. также
письмо Минфина Украины от 02.11.2009 г. № 31-34000-20-23-5535/5708 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 95.
Налоговый учет
В целях налогообложения расходы на приобретение торгового оборудования (в зависимости от его стоимости и срока службы) могут подлежать налоговой амортизации (если оборудование является основными фондами) или включаться в валовые расходы (если приобретаемые объекты признаются запасами).
Напомним, в налоговом учете
основными фондами (ОФ) считаются материальные ценности, которые предназначаются налогоплательщиком для использования в его хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом (п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль). Таким образом, в налоговом учете объект зачисляется в состав ОФ (и, следовательно, расходы на его приобретение будут амортизироваться) при условии:— использования в хоздеятельности;
— стоимости свыше 1000 грн. (с такой предельной суммой в 1000 грн. плательщики НДС сопоставляют стоимость приобретаемого объекта «без НДС», а неплательщики — стоимость объекта «с НДС»;
письмо ГНАУ от 05.11.2004 г. № 21546/7/11-1117);— предполагаемого срока использования более 365 дней.
При этом балансовая стоимость приобретаемых ОФ формируется из стоимости их приобретения с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, связанных с таким приобретением, без учета НДС, в случае если предприятие зарегистрировано его плательщиком (
п.п. 8.4.1 Закона о налоге на прибыль).Если же расходы на приобретение торгового оборудования
не превышают 1000 грн., то в налоговом учете они относятся на валовые расходы и принимают участие в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Как правило, в эту категорию попадает так называемая «налоговая малоценка» (материальные ценности, сроком службы более 1 года, но стоимостью ниже 1000 грн., которые обычно в бухгалтерском учете являются основными средствами, однако для налогового учета оказываются «валоворасходными» запасами, пересчитываемыми по п. 5.9). Причем, как разъясняли налоговики, перерасчет по п. 5.9 таких ТМЦ осуществляется с учетом метода амортизации, применяемого к ним в бухучете (т. е. «выбывают» такие объекты в сумме начисленной по ним бухучетной амортизации; письмо ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 11; консультация в рубрике «Мнение специалистов официальных органов // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 81; подробнее о налоговой малоценке см. также статью «Операции с налоговой малоценкой: бухгалтерско-налоговые вопросы» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 88).Заметим, как товары (запасы) — т. е. с отражением валовых расходов (на основании
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль) и перерасчетом по п. 5.9 (и соответственно отражением при этом в бухучете в составе товарных запасов на счете 28 «Товары»*) — учитываются предприятием торговли и демонстрационные товары, выставленные в торговом зале. Как разъяснялось в письме ГНА в г. Киеве от 12.07.2006 г. № 533/10/31-106 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 44, с. 42), представленные на обозрение покупателей образцы товаров не могут считаться основными фондами. Если же в результате демонстрирования такие товары утратят свои первоначальные качества, в связи с чем не могут быть проданы по установленной цене, то предприятие вправе провести по ним уценку согласно Положению об уценке № 120 (напомним, что на налоговый учет и балансовую стоимость товаров при проведении перерасчета по п. 5.9 проводимая уценка при этом никак не повлияет, т. е. корректировать валовые расходы и налоговый кредит по НДС по уцениваемым товарам в таком случае не нужно; подробнее об этом см. материал «Залежался товар: проведите уценку» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 38).*Правда, если предприятие изначально не предполагает в дальнейшем продавать эти товары, то в бухучете их целесообразнее рассматривать как объекты основных средств.
Но вернемся к основным фондам. Согласно
п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль в налоговом учете ОФ подразделяют на следующие четыре группы (рассмотрим их с учетом торговых нюансов):
Разделение «торговых» ОФ на группы в налоговом учете
| Группа ОФ | Состав группы | |
| 1 | 2 | |
| Группа 1 | — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования); — стоимость капитального улучшения земли | В эту группу в торговле попадают: |
| Группа 2 | — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; — другое конторское (офисное) оборудование, устройства и приспособления к ним | К этой группе на предприятии торговли, в частности, относятся: |
| Группа 3 | любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4 | В эту группу, на наш взгляд, в торговле включают: |
| Группа 4 | — электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации; | В эту группу относят:
|
| *Здесь соответственно приводятся новые (а в скобках — старые) нормы налоговой амортизации. **Заметим, что бытовые холодильник, пылесос, плиты кухонные вместе с микроволновкой (т. е. как бытовые электроприборы) попадают в группу 2 ОФ, подробнее об этом — далее. | ||
На некоторых объектах торгового оборудования остановимся подробнее.
Группа 2
Стеллажи, витрины, столы, стенды, прилавки (мебель)
. Такие объекты в налоговом учете подлежат зачислению в группу 2 ОФ как мебель, поскольку согласно Классификатору продукции и услуг (ДК 016-97) к мебели (код 36), в частности, относятся:— мебель конторская и магазинная металлическая (код 36.12.11), в свою очередь, включающая: столы, шкафы, шкафы-бары, полки, витрины, стеллажи;
— мебель магазинная деревянная (код 36.12.13): прилавки, лотки, стеллажи, горки, секции, подставки, подиумы, секции замкнутых зон в середине торгового зала и пр.;
— стулья и сиденья (код 36.11).
Кстати, аналогичные позиции можно встретить и в
Классификаторе ОФ (ДК 013-97) (напомним: о возможности его применения в части, не противоречащей Закону о налоге на прибыль, говорилось, к примеру, в письме ГНАУ от 16.04.2004 г. № 2914/6/15-1116; подробнее об этом см. статью «Основные средства и основные фонды: классификация объектов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 44, с. 13), в котором также среди объектов группы 2 помещены:— мебель офисная и магазинная металлическая (код 220105);
— мебель офисная и магазинная деревянная (код 220106);
— стулья и сиденья (код 220101).
Это подтверждает принадлежность таких объектов ко второй группе основных фондов.
Микроволновки, телевизоры, кофеварки, электрочайники (бытовые электроприборы)
. Телевизоры в торговых залах, транслирующие обычно рекламные ролики (и размещенные преимущественно на кассах); микроволновки для разогрева отпускаемой покупателям продукции; кофеварки и электрочайники, используемые в кафетериях магазинов и супермаркетов — все эти объекты (как бытовые приборы) попадают в налоговом учете в группу 2 ОФ. В свою очередь, заметим, что в Классификаторе продукции и услуг (ДК 016-97) они объединены в отдельную группу «Приборы бытовые» (код 29.7), куда, в частности, входят бытовые:— холодильники, морозильники и вентиляторы (код 29.71.11);
— посудомоечные машины (код 29.71.12);
— пылесосы, миксеры, соковыжималки, точильные приспособления для ножей (код 29.71.21);
— кофеварки, электрочайники, тостеры, фритюрницы (код 29.71.24);
— микроволновые печи (код 29.71.27);
— плиты кухонные, электропечи, грили и ростеры (код 29.71.28), газовые печи (код 29.72.11).
Также в группу 2 ОФ зачисляют и кондиционеры (в данном случае имеются в виду непромышленные системы кондиционирования; подробнее об установке кондиционера см. материал «Создаем комфортные условия труда для своих работников» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 60).
Отдельно (как электрическое и электронное оборудование) стоят:
— телевизоры (код 32.30.2);
— магнитофоны (код 32.30.32) и видеомагнитофоны (код 32.30.33).
Итак, место всем перечисленным объектам в налоговом учете — в группе 2 ОФ.
Купюросчетная и ультрафиолетовая машины (детектор валют), ксероксы (офисное оборудование).
Еще одной составляющей электрического и электронного оборудования согласно Классификатору продукции и услуг (ДК 016-97) является копировально-множительное и другое конторское оборудование (коды 30.01, 30.01.2). К нему относятся: печатные машинки, калькуляторы, ксероксы, аппараты для нанесения защитных покрытий на документы, аппараты для уничтожения документов, машины для сортировки, подсчета и упаковки монет и пр. Заметим: о том, что купюросчетная и ультрафиолетовая машины (детектор валют) — как оборудование для обработки (пересчета, сортировки, упаковки, контроля подлинности) денег стоимостью, конечно, свыше 1000 грн. (код 30.01.23.700), — зачисляются в состав группы 2 ОФ, говорилось и в письме ГНАУ от 15.10.2003 г. № 8558/6/15-1316.
Группа 3
Промышленное холодильное оборудование и прилавки, морозильная техника
. Как отмечалось, согласно п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль в группу 2 ОФ попадают бытовые электроприборы. Иная судьба у промышленного оборудования. Так, в Классификаторе продукции и услуг (ДК 016-97) промышленное холодильное и морозильное оборудование, а также холодильные витрины и прилавки для хранения замороженных пищевых продуктов включены (под кодом 29.23.13) в раздел 29 «Машины и оборудование». Поэтому, полагаем, место им в налоговом учете в составе прочих ОФ — в группе 3. Кстати, схожую позицию «Машины для обработки пищевых продуктов, напитков, табака и т. п.» (код 310599) можно встретить и в Классификаторе ОФ (ДК 013-97), что также говорит «за» третью группу основных фондов.Промышленные пылесосы, подметальные машины
. Также к разделу 29 «Машины и оборудование» относятся машины специального назначения (код 29.56.25), куда попадают промышленные (не бытовые) пылесосы и промышленные полотеры. Поэтому в налоговом учете их также включают в группу 3 ОФ.Погрузчики.
В раздел 29 «Машины и оборудование» (как машины общего назначения — подъемное оборудование) включены и автопогрузчики самоходные (код 29.22.15), к которым, в свою очередь относятся: внутризаводские самоходные автопогрузчики, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием; транспортные средства грузовые, самоходные, не оборудованные подъемными устройствами, используемые на заводах, складах, в портах, аэропортах и т. п. для перевозки грузов на короткие расстояния; автопогрузчики самоходные с электродвигателем/без электродвигателя с высотой подъема 1 м и более.Таким образом, в отличие от автотранспорта, зачисляемого в налоговом учете в группу 2 основных фондов (и включенного в
Классификаторе продукции и услуг (ДК 016-97) в раздел «Транспортное оборудование», куда, в частности, относятся автомобили (код 34.1), корпуса и прицепы автомобилей (код 34.2)), автопогрузчики под автотранспорт не попадают и, стало быть, место им в группе 3 ОФ.Весовое оборудование
. Согласно Классификатору продукции и услуг (ДК 016-97) в раздел 29 «Машины и оборудование» также входит оборудование для взвешивания (код 29.24.2). При этом к оборудованию для взвешивания автоматическому (код 29.24.23) относятся в том числе весы контрольные сортировочные, магазинные. Стало быть, весовое оборудование — также элемент группы 3 ОФ. Правда, сделаем одну оговорку: в век современных технологий достаточно «продвинутые» (электронные, подключенные к РРО) весовые установки — как программно-технический комплекс, наделенный фискальными функциями, — могут все же в совокупности с РРО расцениваться объектами ОФ группы 4.Промышленные печи, электропечи, пончиковые аппараты, чебуречницы
. Такие объекты в Классификаторе продукции и услуг (ДК 016-97), полагаем, соответствуют следующим позициям:— печи хлебопекарные и кондитерские электрические (код 29.21.13.300);
— машины и аппараты пекарные (код 29.53.15), включающие аппараты для больших кухонь (ресторанов) и оборудование для кафетериев;
— оборудование (небытовое) для варки и подогрева еды (код 29.53.15.750).
Поскольку все они, как и предыдущие объекты, попадают в раздел 29 «Машины и оборудование», в налоговом учете их зачисляют в
группу 3 ОФ.Нарезочные машины (сырорезки, овощерезки), электроножи
. Такие объекты, на наш взгляд, подходят под «инструменты ручные с вмонтированным электродвигателем» (код 8467 согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности — УКТВЭД). Заметим, о том, что такие предметы не попадают под «бытовые» электроприборы, говорится, в частности, в примечаниях к группе 85 УКТВЭД. А стало быть, место им также в группе 3 ОФ.Рекламные щиты, призматроны.
Как разъяснялось в п. 27 письма ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83, с. 27), призматроны — рекламные конструкции с автоматически меняющимися плоскостями — классифицируются как объекты группы 3 ОФ. При этом в письме со ссылкой на Классификатор ОФ (ДК 013-97) отмечалось, что такие объекты подпадают под позицию «Прочие основные фонды, нигде не классифицированные» (код 340199).
Группа 4
РРО, компьютерно-кассовые системы, торговые автоматы
. О том, что РРО относится к группе 4 ОФ, говорилось в письме ГНАУ от 27.09.2004 г. № 484/4/23-2114. В связи с этим остается напомнить достаточно емкое определение этого понятия. Так, согласно ст. 2 Закона об РРО РРО — это устройство или програмно-технический комплекс, в котором реализованы фискальные функции и который предназначен для регистрации расчетных операций при продаже товаров (предоставлении услуг), операций по покупке-продаже иностранной валюты и/или регистрации количества проданных товаров (предоставленных услуг). При этом к РРО относятся:— электронный контрольно-кассовый аппарат;
— электронный контрольно-кассовый регистратор;
— компьютерно-кассовая система;
— электронный таксометр;
— автомат по продаже товаров (услуг) и т. п.
Так что все эти объекты попадают в группу 4 ОФ.
Добавим, что в
Классификаторе продукции и услуг (ДК 016-97) кассовые аппараты (код 30.01.13.500) можно встретить (как электрическое и электронное оборудование) в разделе 30 «Машины конторские и электронно-вычислительные», а торговые автоматы (код 29.24.33) — в разделе 29 «Машины и оборудование». Попутно напомним, что особенности торговли с использованием торговых автоматов рассматривались в статье «Торговые автоматы: устанавливаем и ведем учет» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 8, с. 14.Банкоматы
. В группу 4 ОФ в налоговом учете относят и банкоматы, на что обращалось внимание в письме ГНАУ от 14.03.2008 г. № 4956/7/15-0517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 44.Платежные терминалы, импринтеры.
Также в группу 4 ОФ попадают платежные терминалы и импринтеры стоимостью, конечно, свыше 1000 грн.Добавим. о распределении объектов по группам и разделении ОФ после
Закона № 1957 на новые и старые шла речь в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 44, посвященном классификации основных фондов.Приобретая торговое оборудование, сумму входного НДС предприятие — плательщик НДС вправе отнести в налоговый кредит при условии использования оборудования в облагаемой деятельности (
п.п. 7.4.1 Закона об НДС).При этом, также следуя общим правилам налогообложения, расходы по поддержанию торгового оборудования в рабочем состоянии (техосблуживанию) относятся на валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль, а расходы на его ремонты и улучшения отражаются в налоговом учете в порядке, оговоренном п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль (подробнее о техобслуживании и ремонтах см. тематический номер газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 34).
