Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Забыли заполнить строку 15 в полугодовой декларации по налогу на прибыль

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Октябрь, 2010/№ 85
Печать
Статья

Забыли заполнить строку 15 в полугодовой декларации по налогу на прибыль

 

Ситуация

В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2010 года по оплошности забыли заполнить строку 15 — перенести в нее сумму налога, уплаченную в предыдущем отчетном периоде (1 квартале). В результате из-за нарастающего итога налог за полугодие был уплачен в большей сумме, чем следовало (переплачен). Ошибка обнаружена в 3-м квартале 2010 года. Как исправить ситуацию?

 

Нарушение

Нарушены

п. 3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), и п. 16.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), предусматривающие составление отчетности по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала отчетного года, и учесть, в свою очередь, которое (для правильной уплаты налога) призвана строка 15 декларации (напомним: подробно на особенностях заполнения этой строки мы останавливались в статье «Строка 15 как одна из ключевых строк декларации по налогу на прибыль» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 90).

 

Анализ ситуации

В данном случае предприятие по ошибке не заполнило строку 15 полугодовой декларации — не перенесло в нее значение из строки 14 предыдущей квартальной декларации. Тем самым не уменьшив полугодовые налоговые обязательства на итоги 1 квартала, предприятие по результатам полугодия перечислило налог на прибыль в бюджет в большей сумме (т. е. фактически переплатило налог, уплатив его за полугодие также «нарастающим итогом» и перечислив при этом повторно сумму налога за 1 квартал). А значит, первое, что можно отметить: ввиду

переплаты штрафные санкции за недоплату налога в данном случае предприятию точно не грозят.

Во-вторых, хотим обратить внимание на такой момент. Хотя в данном случае в полугодовой декларации и была

допущена ошибка, она, тем не менее, никак не повлияла на отражение данных по лицевому счету налогоплательщика (т. е. сумма налоговых обязательств там оказалась проведена верно). Связано это с тем, что с 1 января 2010 года порядок переноса начисленного налога из декларации в карточку лицевого счета налогоплательщика был несколько изменен, о чем сообщала ГНАУ в письме от 12.04.2010 г. № 7163/7/15-0317 (далее — письмо № 7163, см. с. 13).

Но прежде напомним, что ранее (до 2010 года), как известно, в карточке лицевого счета отражалась разница между показателями

строк 14 и 15 декларации за отчетный период. Поэтому ошибочное незаполнение строки 15 декларации приводило к декларированию налогоплательщиком ошибочно завышенных налоговых обязательств, которые (ввиду проведения по лицевому счету) все же лучше было бы при этом уплатить во избежание возникновения у налогоплательщика налогового долга (со всеми вытекающими из этого штрафоопасными последствиями), после чего уже исправлять ошибку.

Теперь же, начиная с 1 квартала 2010 года, как информировала ГНАУ

письмом № 7163, перенос данных из декларации в карточку лицевого счета налогоплательщика (по новым правилам) происходит следующим образом: туда заносится разница между строкой 14 декларации за текущий период отчетного года и строкой 14 декларации за предыдущий период этого года. А поскольку в данном случае эти строки в декларациях за 1 квартал и полугодие 2010 года налогоплательщиком были заполнены верно, то, соответственно, в карточку лицевого счета предприятия в результате оказалась перенесена верная сумма обязательств по налогу на прибыль.

Таким образом, ошибочное незаполнение строки 15 в декларации на сегодняшний день фактически не представляет угрозы для налогоплательщика. Главное, чтобы при этом

уплаченная нарастающим итогом с начала отчетного года сумма налога соответствовала строке 14 текущей декларации. А в нашем случае по итогам полугодия она уплачена налогоплательщиком даже с избытком (так как повторно перечислен налог за 1 квартал). Поэтому такая излишняя уплата налога будет считаться попросту переплатой.

 

Исправление ошибки

Как известно, самостоятельно выявленные ошибки могут быть исправлены одним из следующих способов: в текущей декларации или через уточняющий расчет (

п. 2 Порядка № 143). Сразу укажем, что подавать уточняющий расчет (УР) в данном случае налогоплательщику не нужно. Да и устранить ошибку таким способом вряд ли получится. Ведь УР не содержит соответствующих строк для исправления ошибок, допущенных по строке 15 декларации. Таким образом, исправить ситуацию можно только одним способом — в текущей декларации (в нашем случае — соответственно при составлении следующей декларации за 3 квартала 2010 года). Для этого достаточно в строке 15 текущей декларации отразить сумму из строки 14 декларации за предыдущий отчетный период (т. е. заполнить строку 15 текущей декларации обычным образом), отразив также при этом сумму возникшей переплаты по строке 16.

Так, если, предположим, в декларации за полугодие 2010 года значение строки 14 (7000 грн.) было определено верно, но при этом по ошибке оказалась незаполненной строка 15 (в ней поставлен прочерк вместо положенных 2000 грн.), то тогда исправление ошибки в текущей декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2010 года будет выглядеть следующим образом:

 

Итоговые строки декларации по налогу на прибыль

грн.

Строка декларации

Заполнено налогоплательщиком (ошибочный вариант)

Следовало заполнить (верный вариант)

Декларация за 3 квартала 2010 года (исправление ошибки)

1 квартал

полугодие

1 квартал

полугодие

Строка 14

2000

7000

2000

7000

10000

Строка 15

2000

7000

Строка 16

2000

Строка 17

2000

7000

2000

5000

1000

 

Таким образом, исправив ошибку в текущей декларации за 3 квартала 2010 года приведенным способом (см. последнюю колонку — т. е. перенеся в обычном порядке в ее строку 15 сумму из строки 14 предыдущей полугодовой декларации (7000 грн.) и отразив также при этом по строке 16 сумму возникшей переплаты (2000 грн.)), фактически по итогам 3 кварталов 2010 года предприятию предстоит уплатить в бюджет 1000 грн. налога на прибыль (строка 17). В результате по итогам 3 кварталов в бюджет окажется фактически уплачено: 2000 грн. (по итогам 1 квартала) + 7000 грн. (по итогам полугодия) + 1000 грн. (по итогам 3 кварталов) = итого 10000 грн., что соответствует показателю строки 14 текущей декларации за 3 квартала 2010 года. А значит, расчеты с бюджетом будут проведены верно.

 

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Людмила СОЛОШЕНКО

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше