Повреждение кабельной линии — налоговые и бухгалтерские тонкости
В редакцию поступило письмо с просьбой разъяснить учет по следующей ситуации: кабельная линия предприятия была повреждена третьим лицом в ходе проведения им строительных работ, ущерб виновником возмещен.
Конечно, ситуация неприятная, хотя ее сглаживает готовность виновного лица компенсировать убытки. Мы, со своей стороны, добавим позитива рекомендациями по отражению данного инцидента в учете.
Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР).П(С)БУ 16
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом МФУ от 31.12.99 г. № 318.Методические рекомендации № 561
— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных фондов, утвержденные приказом МФУ от 30.09.2003 г. № 561.Инструкция № 291
— Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 21.12.99 г. № 291.
Налоговый учет
Для начала определим, к какой
группе основных фондов в налоговом учете можно отнести кабельные линии. Кабельные линии являются передаточными устройствами, что дает нам основания для отнесения их к первой группе основных фондов (п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль). В нашем случае следует разделять две последовательные операции — компенсация стоимости ущерба и последующий ремонт.Компенсация ущерба
. Правила отражения сумм компенсации поврежденных основных фондов группы 1 регламентированы абзацем «а» п.п. 8.4.9 Закона о налоге на прибыль. В нем сказано, что компенсация от виновного лица увеличивает валовые доходы «пострадавшей» стороны на дату ее получения, если такая компенсация связана с обстоятельствами, определенными п.п. 8.4.8 Закона о налоге на прибыль. Среди обстоятельств, перечисленных в этом подпункте, есть и наш случай: «… если по независящим от плательщика налога обстоятельствам основные фонды (их часть) разрушены…»Однако при этом нет оснований для отражения валовых расходов по
п.п. 8.4.8 Закона о налоге на прибыль, так как ни сама линия, ни ее часть не подлежат ликвидации, она просто подлежит ремонту. Поэтому балансовая стоимость линии продолжает амортизироваться в обычном режиме.Эта операция
не облагается НДС, так как не соответствует определению поставки.Ремонт
. Учет ремонта линии никак не связан с первой операций — компенсацией ущерба и зависит от наличия десятипроцентного «ремонтного» лимита:
| П.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль: | |
| «Ремонтный» лимит исчерпан | «Ремонтный» лимит не исчерпан |
| Ремонтные расходы пропорционально увеличивают стоимость групп основных фондов (отдельных объектов первой группы), ремонт которых был произведен в отчетном периоде. При этом стоимость увеличения балансовой группы 1 происходит в квартале, следующем за кварталом окончания ремонта | Стоимость ремонта относится в состав валовых расходов отчетного периода, в котором был произведен ремонт. При этом валовые расходы отражаются по первому событию (при условии, что ремонтная организация — обычный плательщик налога на прибыль): по перечислению предоплаты или подписанию акта о проведенном ремонте |
Бухгалтерский учет
Последний вопрос, с которым осталось определиться, — отражение приведенных событий в бухгалтерском учете.
Сумма полученного ущерба
в бухгалтерском учете отражается в составе прочего дохода от операционной деятельности (Кт 719).Стоимость ремонта
относится на расходы (Дт 91, 92 в зависимости от целевого использования кабельной линии), так как в нашем случае ремонт производится для восстановления первоначальных выгод от использования объекта (п. 15 П(С)БУ 16, п. 32 Методических рекомендаций № 561).Пример
. Предположим, что причиненный ущерб кабельной линии оценивается в 5000 грн. и компенсируется виновным лицом. В дальнейшем сторонняя компания производит ремонт объекта, 10 % ремонтный лимит предприятием исчерпан.
Отражение в учете компенсации за повреждение кабельной линии и ее ремонта
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | Налоговый учет | |||
| Дт | Кт | ВД | ВР | БС | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Отражение ущерба и компенсация | |||||||
| 1 | Отражен ущерб, подлежащий возмещению | 375 | 719 | 5000 | — | — | — |
| 2 | От виновного лица получены средства в кассу (на расчетный счет) | 301 (311) | 375 | 5000 | 5000 | — | — |
| Ремонт кабельной линии | |||||||
| 3 | Перечислена предоплата сторонней организации за ремонт объекта | 371 | 311 | 6000 | — | — | — |
| 4 | Отражена сумма налогового кредита по НДС, уплаченному в составе стоимости проведенных работ | 641 | 644 | 1000 | — | — | — |
| 5 | Проведен ремонт объекта | 91, 92 | 631 | 5000 | — | — | 5000 |
| 6 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита | 644 | 631 | 1000 | — | — | — |
| 7 | Произведен взаимозачет | 631 | 371 | 6000 | — | — | — |
Вот мы и поведали о премудростях учета в данной ситуации. Надеемся, что бухгалтер достойно справится с поставленной задачей, а в дальнейшем обстоятельства будут требовать от него отражения только прибыльных операций без какого-либо намека на ущерб.
