Заем от директора: своевременно отражайте валовые доходы
Директором частного предприятия в 4 квартале 2008 года по договору беспроцентного займа внесена сумма на расчетный счет. На сегодняшний день эта сумма не возвращена. Нужно ли ее включить в валовые доходы, если по договору срок возврата — 2010 год?
(г. Старобельск)
Налоговые последствия для получателя финансовой помощи регламентированы
пп. 1.22.2 и 4.1.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) и зависят они в первую очередь от того, является заимодатель плательщиком налога на прибыль или нет.В данном случае
заимодатель не является плательщиком налога на прибыль, значит, получатель должен был отразить всю сумму займа в составе валовых доходов отчетного периода, в котором был получен заем, то есть в валовых доходах по итогам 4 квартала 2008 года (поскольку заем до сих пор не возвращен). При этом в дальнейшем при возврате данной суммы получатель может отнести сумму займа в состав валовых расходов отчетного периода, в котором произошел такой возврат.Если же получателем не были своевременно отражены валовые доходы, то ему необходимо исправить ошибку, иначе ее исправят налоговики с начислением серьезных финансовых санкций. Причем сделают это они даже в том случае, если на момент проверки сумма займа будет возвращена*.
* Надеяться на истечение срока давности (1095 дней), после которого налоговики не смогут оштрафовать, мы бы не рекомендовали, так как до его окончания еще далеко.
Согласно
п. 5.1, п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III самостоятельно исправиться можно либо через текущую декларацию, либо через уточняющий расчет. При этом, если ошибка привела к недоплате, то необходимо начислить и уплатить 5 %-й штраф.Если для исправления выбрана текущая декларация
, то сумма неучтенного валового дохода отражается в стр. 02.2, а 5 %-й штраф — в стр. 22. В этом случае сумма недоплаты отдельно не перечисляется, а участвует в формировании общего итога по текущей декларации, который при его положительном значении уплачивается в стандартный 10-дневный срок после подачи декларации. Штраф уплачивается независимо от показателя стр. 17 декларации в этот же срок (при условии, что у предприятия по лицевому счету не числится переплата).Если для исправления выбран уточняющий расчет
, то сумма недоплаты отражается в его стр. 1 (с обозначением кода исправляемой строки декларации — 01.6), а сумма 5 %-го штрафа — в стр. 8. В этом случае обе суммы должны быть уплачены до подачи уточняющего расчета.Приведем пример заполнения уточняющего расчета в таблице. При этом предположим, что и в 2008-м, и в 2009 году предприятие было прибыльным, налоговое обязательство отчетного периода, в котором был получен заем в размере 1000 грн., составляло 2000 грн.
Фрагмент уточняющего расчета
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||||||||||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | 1000 | |||||||||||||||||||||||
| код | 01.6 | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| сума (±) | 1000 | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | — | |||||||||||||||||||||||
| код | — | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| сума (±) | — | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | — | |||||||||||||||||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | 1000 | |||||||||||||||||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 % | |||||||||||||||||||||||
| Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов'язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 6 | — | |||||||||||||||||||||||
| код |
| ||||||||||||||||||||||||
| сума (±) | |||||||||||||||||||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 250 | |||||||||||||||||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 2000 | |||||||||||||||||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 2250 | |||||||||||||||||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 13 | |||||||||||||||||||||||
| Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації | 9 | — | |||||||||||||||||||||||
| код |
| ||||||||||||||||||||||||
| сума (+) | |||||||||||||||||||||||||
Виталий Смердов, экономист-аналитик
