Позика від директора: своєчасно відображайте валові доходи
Директором приватного підприємства у IV кварталі 2008 року за договором безпроцентної позики внесено суму на розрахунковий рахунок. На сьогодні цю суму не повернено. Чи потрібно її включити до валових доходів, якщо за договором строк повернення — 2010 рік?
(м. Старобільськ)
Податкові наслідки для одержувача фінансової допомоги регламентовано
пп. 1.22.2 і 4.1.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), і залежать вони в першу чергу від того, є позикодавець платником податку на прибуток чи ні.У цьому випадку
позикодавець не є платником податку на прибуток, отже, одержувач повинен був відобразити всю суму позики у складі валових доходів звітного періоду, в якому було отримано позику, тобто у валових доходах за підсумками IV кварталу 2008 року (оскільки позику досі не повернено). Надалі при поверненні цієї суми одержувач може віднести суму позики до складу валових витрат звітного періоду, в якому відбулося таке повернення.Якщо ж одержувач своєчасно не відобразив валові доходи, то йому необхідно виправити помилку, інакше її виправлять податківці з нарахуванням серйозних фінансових санкцій. Причому зроблять це вони навіть у тому випадку, якщо на момент перевірки суму позики буде повернено*.
* Сподіватися на закінчення строку давності (1095 днів), після якого податківці не зможуть оштрафувати, ми б не рекомендували, оскільки до його закінчення ще далеко.
Згідно з
п. 5.1, п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань перед бюджетом і державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III самостійно виправитися можна або через поточну декларацію, або через уточнюючий розрахунок. При цьому, якщо помилка призвела до недоплати, то необхідно нарахувати і сплатити 5 % штраф.Якщо для виправлення вибрано поточну декларацію
, то сума неврахованого валового доходу відображається у ряд. 02.2, а 5 % штраф — у ряд. 22. У цьому випадку сума недоплати окремо не перераховується, а бере участь у формуванні загального підсумку за поточною декларацією, який при його додатному значенні сплачується в стандартний 10-тиденний строк після подання декларації. Штраф сплачується незалежно від показника ряд. 17 декларації у цей же строк (за умови, що в підприємства за особовим рахунком не значиться переплата).Якщо для виправлення вибрано уточнюючий розрахунок
, то сума недоплати відображається в його ряд. 1 (з позначенням кода рядка декларації, що виправляється, — 01.6), а сума 5 % штрафу в ряд. 8. У цьому випадку обидві суми має бути сплачено до подання уточнюючого розрахунку.Наведемо приклад заповнення уточнюючого розрахунку в таблиці. При цьому припустимо, що і у 2008, і у 2009 році підприємство було прибутковим, податкове зобов’язання звітного періоду, в якому було отримано позику в розмірі 1000 грн., складало 2000 грн.
Фрагмент уточнюючого розрахунку
Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | |||||||||||||||||||||||
Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 1 | 1000 | |||||||||||||||||||||||
код | 01.6 | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
сума (±) | 1000 | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 2 | — | |||||||||||||||||||||||
код | — | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
сума (±) | — | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | — | |||||||||||||||||||||||
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | 1000 | |||||||||||||||||||||||
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 % | |||||||||||||||||||||||
Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов'язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 6 | — | |||||||||||||||||||||||
код |
| ||||||||||||||||||||||||
сума (±) | |||||||||||||||||||||||||
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 250 | |||||||||||||||||||||||
Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 2000 | |||||||||||||||||||||||
Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 2250 | |||||||||||||||||||||||
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 13 | |||||||||||||||||||||||
Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації | 9 | — | |||||||||||||||||||||||
код |
| ||||||||||||||||||||||||
сума (+) |
Віталій Смердов, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»