Учетные аспекты «алкогольных» лицензий
В учете различных видов лицензий много общего, но есть и особенности. О них-то в части «алкогольных» лицензий мы и поговорим в данной статье.
Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Общие положения
Налоговое законодательство часто оперирует термином «лицензия», но отдельного определения последнего оно не дает. Соответственно обратимся к другим законодательным актам.
Так, почти идентичные определения лицензии представлены в
п. 3 ст. 14 ХКУ и ст. 1 Закона о лицензировании, согласно которым это документ государственного образца, удостоверяющий право субъекта хозяйствования на проведение указанного в нем вида хозяйственной деятельности на протяжении определенного срока и при условии соблюдения лицензионных условий. Такое же определение содержит и главный «алкогольный» Закон № 481 (абзац 24 п. 1 ст. 1). В первой статье этого номера уже говорилось, что «алкогольные» лицензии действуют 1 год или 5 лет, в зависимости от характера торговли (оптовая, розничная). И здесь следует отметить: при учете любых лицензий значение имеет лишь срок, на который они выдаются. Все иное несущественно.Нам также потребуются определения нематериальных активов в разрезе налоговых и бухгалтерских правил:
| Нематериальные активы | |
| п. 1.2 Закона о налоге на прибыль | п. 4 П(С)БУ 8 |
| Объекты интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности, а также иные аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налогов | Немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован |
Налоговый учет
Несмотря на некоторую «заезженность», проблемы налогового учета лицензий все еще не собираются терять своей актуальности.
Налоговые органы уже давно отстаивают идею, будто для определения нематериальных активов в налоговом учете надо одновременно использовать
П(C)БУ 8 и Закон о налоге на прибыль (письмо ГНАУ от 17.09.2008 г. № 18813/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 79, с. 3), и в настоящее время их убеждения по данному вопросу ничуть не изменились (см. «Вестник налоговой службы», 2010, № 25, с. 5).Упрямство налоговиков вполне объяснимо — по
П(С)БУ 8 в нематериальные активы попадают и лицензии, что подтверждает Минфин в письме от 13.07.2009 г. № 31-34000-20-10/18896 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 62, с. 6). По их мнению, выходит, что на валовые расходы можно относить лишь стоимость «розничных» алкогольных лицензий, а наиболее дорогих, «оптовых», — придется амортизировать. С учетом же последних изменений в П(С)БУ 8 (в части изъятия сроков использования) по такой логике вообще любая лицензия должна попадать в нематериальные активы в налоговом учете (а значит, и амортизироваться), но подробнее об этом ниже.Мы не можем с этим согласиться и приводим свои контраргументы. В разъяснениях налоговиков говорилось, что лицензии попадают в нематериальные активы по
п. 1.2 Закона о налоге на прибыль, а ведь это неправильно — как отмечалось в начале статьи, лицензия не является объектом права собственности налогоплательщика, а посему признать ее нематериальным активом в налоговом учете нельзя. В дополнение приведенного, налоговики не замечают п.п. 5.4.7 Закона о налоге на прибыль, в котором содержится специальная норма, разрешающая относить стоимость лицензий в состав валовых расходов вне зависимости от срока их действия. Например, в других случаях мы используем именно специальные нормы Закона о налоге на прибыль:— приобретение и продажа иностранной валюты и основных фондов;
— операции с ценными бумагами;
— деятельность страховых организаций и т. д.
Соответственно, еще раз повторим очевидные факты, которые почему-то игнорируются представителями налоговой службы, — специальные нормы
Закона о налоге на прибыль имеют приоритет над общими.Относительно НДС лишь скажем, что деятельность государственных органов по выдаче лицензий, обязательность которых установлена законодательством, включая получение лицензий, не является объектом налогообложения (
п.п. 3.2.6 Закона об НДС).
Бухгалтерский учет
В части бухгалтерского учета стоит отметить: в настоящее время из определения нематериального актива в
П(С)БУ 8 исключен критерий срока полезного использования. Хотя, на наш взгляд, один лишь этот факт не должен говорить о возможности причисления к нематериальным активам объектов, имеющих оборотный характер (т. е. со сроком использования менее года или операционного цикла). Однако Минфин в п.п. 1.2 Методических рекомендаций № 1327 продолжил свою идею и прямо указал на несущественность срока полезного использования при учете нематериальных активов. Подробные аргументы «за» и «против» смотрите в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 66, с. 9.Далее приведем несколько примеров отражения стоимости лицензий в бухгалтерском учете предприятия.
Налоговый и бухгалтерский учет лицензии
| № | Операция | Бухгалтерский учет | Сумма | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Пример 1: предприятие собирается заняться оптовой торговлей алкогольными напитками, которая согласно ст. 15 Закона № 481 подлежит лицензированию. Срок действия лицензии — 5 лет. Плата за нее вносится ежегодно в размере 500000 грн. Еще раз напомним, что в бухгалтерском учете стоимость лицензий отражается в составе иных нематериальных активов (Дт 127). | ||||||
| 1 | Оплачена годовая стоимость лицензии | 377 | 311 | 500000 | — | 500000* |
| 2 | Стоимость лицензии отражена в составе нематериальных активов | 154 | 377 | 2500000 | — | — |
| 127 | 154 | — | — | |||
| 3 | Начислена амортизация за квартал | 93 | 133 | 125000 | — | — |
| Пример 2: предприятие собирается заняться розничной торговлей алкогольными напитками и приобретает соответствующую лицензию. Срок действия лицензии — 1 год. Плата за нее вносится ежеквартально в размере 2000 грн. | ||||||
| 1 | Оплачена квартальная стоимость лицензии | 377 | 311 | 2000 | — | 2000 |
| 2 | Стоимость лицензии отражена в составе нематериальных активов | 154 | 377 | 8000 | — | — |
| 127** | 154 | |||||
| 3 | Начислена амортизация за квартал | 93 | 133 | 2000 | — | — |
| * Несмотря на доводы налоговиков, Закон о налоге на прибыль указывает на возможность отнесения лицензионных расходов на валовые вне зависимости от ее длительности. ** В настоящее время согласно позиции Минфина краткосрочные лицензии следует относить в состав нематериальных активов и амортизировать их. Те же, кто не согласен с такой трактовкой, могут учитывать такие лицензии на счете 39. | ||||||
Надеемся, что изложенный материал хоть немного упростит читателям путь сквозь хитросплетения отечественного законодательства.
