Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Забыли начислить НДС-обязательства: исправляем ошибку

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Сентябрь, 2010/№ 75
Печать
Статья

Забыли начислить НДС-обязательства: исправляем ошибку

 

Ситуация

Предприятие — плательщик НДС, отгрузив в мае 2010 года покупателю товар стоимостью 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.), по оплошности при такой поставке забыло начислить НДС и выписать налоговую накладную. Ошибка обнаружена в сентябре 2010 года.

 

 

Нарушение

Нарушены

п.п. 3.1.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому объектом налогообложения являются операции по поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины, а также п.п. 7.2.3 Закона об НДС, устанавливающий, что в подтверждение возникающих налоговых обязательств продавец должен выписать налоговую накладную в двух экземплярах.

 

Анализ ситуации

В данном случае предприятие по ошибке при поставке товара забыло начислить НДС-обязательства. Напомним, что по общему правилу, установленному

п.п. 7.3.1 Закона об НДС, налоговые обязательства возникают по первому из событий:

— либо на дату зачисления средств от покупателя в оплату за товары (работы, услуги);

— либо на дату отгрузки товаров (оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ, услуг).

Поскольку первым событием в мае 2010 года была отгрузка товара, то на дату такой отгрузки предприятие-продавец должно было начислить НДС и выписать налоговую накладную. Допущенная ошибка повлекла за собой занижение налоговых обязательств по итогам мая 2010 года и привела к недоплате налога в бюджет в сумме 100 грн.

 

Исправление ошибки

Как известно, существуют два способа исправления ошибок: в текущей декларации и через уточняющий расчет (

п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181); п. 4.4 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166).

Вместе с тем, исправляя ошибки по НДС, нужно учитывать, что ошибки, связанные с

завышением налоговых обязательств, могут быть исправлены налогоплательщиком любым из этих двух способов. А вот ошибки, связанные с занижением налога (как в нашем случае), могут быть исправлены:

— в текущей декларации только

при условии, что ошибка была допущена в декларации за предыдущий период;

либо

— через уточняющий расчет.

На такие особенности исправления ошибок обращалось внимание в

письме ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217, в приложении к которому помещены Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Поскольку ошибка, связанная с занижением налоговых обязательств, была допущена в мае 2010 года, а выявлена только в сентябре, то воспользоваться первым вариантом исправления ошибок — в текущей декларации — предприятие не сможет. Поэтому

исправить такую ошибку можно только через уточняющий расчет (УР).

Так, при условии, что «ошибочная» декларация за май 2010 года была подана с итоговыми показателями, приведенными ниже в строке 1 уточняющего расчета, составленный к ней УР будет иметь следующий вид:

 

УР к декларации по НДС за май 2010 года

грн.

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

5000 (условно)

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

— **

— **

5000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

2

Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

+ 100

2.1

код

1

2.1

2.2

3

4

5

6

 

 

+ 500

 

 

+100

 

 

2.2

колонка А (±)

2.3

колонка Б (±)

3

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+ 100

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+ 100

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

— **

— **

+ 100

6.9

** з цієї суми відшкодовано

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

5100

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

— **

— **

5100

7.9

** з цієї суми відшкодовано

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+)100

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

5

 

Поскольку ошибка была допущена по строке 1 майской декларации, то вместе с уточняющим расчетом нужно подать

приложение 5, заполненное на сумму уточнения, т. е. доначисленную сумму налоговых обязательств в 100 грн. При этом, исправляя ошибку, сумму недоплаты (100 грн.) и 5 % штрафа (5 грн.) нужно уплатить до подачи уточняющего расчета (п. 17.2 Закона № 2181).

И еще один момент. Доначисление НДС и исправление ошибки должны подкрепляться выписываемой налоговой накладной. Правда, особенности ее составления в таком «ошибочном» случае

Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, не оговорены. Поэтому выскажем свое мнение на этот счет. Учитывая, что в данном случае происходит исправление ошибки прошлых периодов (т. е. действительный момент возникновения налоговых обязательств продавца — май 2010 года, п.п. 7.2.3 Закона об НДС, п. 6 Порядка № 165), считаем, что такая налоговая накладная должна датироваться маем 2010 года, т. е. датой фактической отгрузки товара предприятием (первого события), ведь уточняющий расчет также при этом подается к майской декларации. Однако, принимая во внимание, что нумерация налоговых накладных ведется нарастающим итогом, при внесении записи о такой налоговой накладной в Реестр полученных и выданных налоговых накладных за сентябрь 2010 года, полагаем, ей придется присвоить текущий порядковый номер из сентябрьского Реестра. При этом, отражая такую налоговую накладную в разделе II «Видані податкові накладні» Реестра за сентябрь, в графе 4 «вид документа» следует проставить обозначение «ПНУ», указывающее на то, что в данном случае исправляется ошибка и сведения по такой налоговой накладной включены в уточняющий расчет (п. 11.2 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244).

 

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Людмила СОЛОШЕНКО

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше