Забыли начислить НДС-обязательства: исправляем ошибку
Ситуация
Предприятие — плательщик НДС, отгрузив в мае 2010 года покупателю товар стоимостью 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.), по оплошности при такой поставке забыло начислить НДС и выписать налоговую накладную. Ошибка обнаружена в сентябре 2010 года.
Нарушение
Нарушены
п.п. 3.1.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому объектом налогообложения являются операции по поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины, а также п.п. 7.2.3 Закона об НДС, устанавливающий, что в подтверждение возникающих налоговых обязательств продавец должен выписать налоговую накладную в двух экземплярах.
Анализ ситуации
В данном случае предприятие по ошибке при поставке товара забыло начислить НДС-обязательства. Напомним, что по общему правилу, установленному
п.п. 7.3.1 Закона об НДС, налоговые обязательства возникают по первому из событий:— либо на дату зачисления средств от покупателя в оплату за товары (работы, услуги);
— либо на дату отгрузки товаров (оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ, услуг).
Поскольку первым событием в мае 2010 года была отгрузка товара, то на дату такой отгрузки предприятие-продавец должно было начислить НДС и выписать налоговую накладную. Допущенная ошибка повлекла за собой занижение налоговых обязательств по итогам мая 2010 года и привела к недоплате налога в бюджет в сумме 100 грн.
Исправление ошибки
Как известно, существуют два способа исправления ошибок: в текущей декларации и через уточняющий расчет (
п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181); п. 4.4 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166).Вместе с тем, исправляя ошибки по НДС, нужно учитывать, что ошибки, связанные с
завышением налоговых обязательств, могут быть исправлены налогоплательщиком любым из этих двух способов. А вот ошибки, связанные с занижением налога (как в нашем случае), могут быть исправлены:— в текущей декларации только
при условии, что ошибка была допущена в декларации за предыдущий период;либо
— через уточняющий расчет.
На такие особенности исправления ошибок обращалось внимание в
письме ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217, в приложении к которому помещены Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.Поскольку ошибка, связанная с занижением налоговых обязательств, была допущена в мае 2010 года, а выявлена только в сентябре, то воспользоваться первым вариантом исправления ошибок — в текущей декларации — предприятие не сможет. Поэтому
исправить такую ошибку можно только через уточняющий расчет (УР).Так, при условии, что «ошибочная» декларация за май 2010 года была подана с итоговыми показателями, приведенными ниже в строке 1 уточняющего расчета, составленный к ней УР будет иметь следующий вид:
УР к декларации по НДС за май 2010 года
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 5000 (условно) | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 5000 | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 2 | Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | + 100 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.1 | код |
| ||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.2 | колонка А (±) | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.3 | колонка Б (±) | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 3 | … | … | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | + 100 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.2 | сума ПДВ | + 100 | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | + 100 | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 5100 | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 5100 | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | — | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+)100 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| … | … | ... | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | 5 | ||||||||||||||||||||||||||||||
Поскольку ошибка была допущена по строке 1 майской декларации, то вместе с уточняющим расчетом нужно подать
приложение 5, заполненное на сумму уточнения, т. е. доначисленную сумму налоговых обязательств в 100 грн. При этом, исправляя ошибку, сумму недоплаты (100 грн.) и 5 % штрафа (5 грн.) нужно уплатить до подачи уточняющего расчета (п. 17.2 Закона № 2181).И еще один момент. Доначисление НДС и исправление ошибки должны подкрепляться выписываемой налоговой накладной. Правда, особенности ее составления в таком «ошибочном» случае
Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, не оговорены. Поэтому выскажем свое мнение на этот счет. Учитывая, что в данном случае происходит исправление ошибки прошлых периодов (т. е. действительный момент возникновения налоговых обязательств продавца — май 2010 года, п.п. 7.2.3 Закона об НДС, п. 6 Порядка № 165), считаем, что такая налоговая накладная должна датироваться маем 2010 года, т. е. датой фактической отгрузки товара предприятием (первого события), ведь уточняющий расчет также при этом подается к майской декларации. Однако, принимая во внимание, что нумерация налоговых накладных ведется нарастающим итогом, при внесении записи о такой налоговой накладной в Реестр полученных и выданных налоговых накладных за сентябрь 2010 года, полагаем, ей придется присвоить текущий порядковый номер из сентябрьского Реестра. При этом, отражая такую налоговую накладную в разделе II «Видані податкові накладні» Реестра за сентябрь, в графе 4 «вид документа» следует проставить обозначение «ПНУ», указывающее на то, что в данном случае исправляется ошибка и сведения по такой налоговой накладной включены в уточняющий расчет (п. 11.2 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244).
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Людмила СОЛОШЕНКО
