Забули нарахувати ПДВ-зобов’язання: виправляємо помилку
Ситуація
Підприємство — платник ПДВ, відвантаживши у травні 2010 року покупцю товар вартістю 600 грн. (у тому числі ПДВ — 100 грн.), помилково при такій поставці забуло нарахувати ПДВ та виписати податкову накладну. Помилку виявлено у вересні 2010 року.
Порушення
Порушено вимоги
п.п. 3.1.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), згідно з яким об’єктом оподаткування є операції з поставки товарів та послуг на митній території України, а також п.п. 7.2.3 Закону про ПДВ, який встановлює, що на підтвердження податкових зобов’язань, які виникають, продавець повинен виписати податкову накладну у двох примірниках.
Аналіз ситуації
У цьому випадку підприємство помилково при поставці товару забуло нарахувати ПДВ-зобов’язання. Нагадаємо, що за загальним правилом, установленим
п.п. 7.3.1 Закону про ПДВ, податкові зобов’язання виникають за першою з подій:— або на дату зарахування коштів від покупця в оплату за товари (роботи, послуги);
— або на дату відвантаження товарів (оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт, послуг).
Оскільки першою подією у травні 2010 року було відвантаження товару, то на дату такого відвантаження підприємство-продавець мало нарахувати ПДВ та виписати податкову накладну. Допущена помилка спричинила заниження податкових зобов’язань за підсумками травня 2010 року та призвела до недоплати податку до бюджету в сумі 100 грн.
Виправлення помилки
Як відомо, існують два способи виправлення помилок: у поточній декларації та через уточнюючий розрахунок (
п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181); п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166).Водночас, виправляючи помилки щодо ПДВ, слід мати на увазі, що помилки, пов’язані із
завищенням податкових зобов’язань, може бути виправлено платником податків будь-яким із цих двох способів. А от помилки, пов’язані із заниженням податку (як у нашому випадку), може бути виправлено:— у поточній декларації тільки
за умови, що помилку було допущено в декларації за попередній період,або
— через уточнюючий розрахунок.
На такі особливості виправлення помилок зверталася увага в
листі ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217, у додатку до якого надано Методичні рекомендації щодо виправлення платниками помилок, самостійно виявлених ними у податковій декларації з податку на додану вартість.Оскільки помилку, пов’язану із заниженням податкових зобов’язань, було допущено у травні 2010 року, а виявлено тільки у вересні, то скористатися першим варіантом виправлення помилок — у поточній декларації — підприємство не зможе. Тому
виправити таку помилку можна тільки через уточнюючий розрахунок (УР).Так, за умови, що «помилкову» декларацію за травень 2010 року було подано з підсумковими показниками, наведеними далі в рядку 1 уточнюючого розрахунку, складений до неї УР матиме такий вигляд:
УР до декларації з ПДВ за травень 2010 року
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 5000 (умовно) | — | — | — | ||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 5000 | ||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 2 | Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | + 100 | |||||||||
| 2.1 | код | 1 | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|
| |
| 2.2 | колонка А (±) | + 500 | — | — | — | — | — | — |
|
| |
| 2.3 | колонка Б (±) | +100 | — | — | — | — | — | — |
|
| |
| 3 | … | … | |||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | + 100 | |||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | |||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 6.2 | сума ПДВ | + 100 | — | — | — | ||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | + 100 | ||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | х | |||||
| 7.2 | сума ПДВ | 5100 | — | — | — | ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 5100 | ||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | — | |||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+)100 | |||||||||
| … | … | . | |||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 5 | |||||||||
Оскільки помилку було допущено за рядком 1 травневої декларації, то разом з уточнюючим розрахунком потрібно подати
додаток 5, заповнений на суму уточнення, тобто донараховану суму податкових зобов’язань у 100 грн. При цьому, виправляючи помилку, суму недоплати (100 грн.) та 5 % штрафу (5 грн.) потрібно сплатити до подання уточнюючого розрахунку (п. 17.2 Закону № 2181).І ще один момент. Донарахування ПДВ та виправлення помилки повинні підкріплюватися виписуванням податкової накладної. Щоправда, особливості її складання в такому «помилковому» випадку
Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165, не обумовлено. Тому висловимо свою думку з цього приводу. Ураховуючи, що в цьому випадку відбувається виправлення помилки минулих періодів (тобто дійсний момент виникнення податкових зобов’язань продавця — травень 2010 року, п.п. 7.2.3 Закону про ПДВ, п. 6 Порядку № 165), вважаємо, що така податкова накладна повинна датуватися травнем 2010 року, тобто датою фактичного відвантаження товару підприємством (першої події), адже уточнюючий розрахунок також при цьому подається до травневої декларації. Однак, зважаючи, що нумерація податкових накладних ведеться наростаючим підсумком, при внесенні запису про таку податкову накладну до Реєстру отриманих та виданих податкових накладних за вересень 2010 року, вважаємо, їй доведеться присвоїти поточний порядковий номер з вересневого Реєстру. При цьому, відображаючи таку податкову накладну в розділі II «Видані податкові накладні» Реєстру за вересень у графі 4 «Вид документа» слід проставити позначення «ПНУ», яке вказує на те, що в цьому випадку виправляється помилка і відомості за такою податковою накладною включено до уточнюючого розрахунку (п. 11.2 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом ДПАУ від 30.06.2005 р. № 244).
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Людмила СОЛОШЕНКО
