Налогообложение выплат, начисленных бывшему работнику после увольнения
Работник предприятия уволен в августе 2010 года. В сентябре ему начислена премия по итогам работы за август 2010 года в размере 300 грн. и ошибочно не начисленная в августе при окончательном расчете сумма компенсации за неиспользованный отпуск в размере 507,04 грн. Как облагаются выплаты, начисленные бывшему работнику после увольнения?
(г. Одесса)
Порядок налогообложения выплат, начисленных бывшему работнику, имеет свои особенности, поскольку на момент их начисления физическое лицо уже не состоит с предприятием в трудовых отношениях.
Выплаты включаются в базу начисления и удержания взносов в социальные фонды, если соблюдаются одновременно три условия:
1) выплата начисляется
наемному работнику;2) начисленная выплата
включается в фонд оплаты труда согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5;3) выплата
подлежит обложению налогом с доходов физических лиц.При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий
взносы в социальные фонды с начисленной выплаты не взимаются.В рассматриваемой ситуации на момент начисления выплат (премии по итогам работы за август 2010 г. и компенсации за неиспользованный отпуск) трудовой договор с работником был расторгнут, т. е. он уже не являлся наемным работником. Следовательно,
указанные выплаты не являются объектом для начисления и удержания взносов в социальные фонды .Отметим, что аналогичные выводы были сделаны Пенсионным фондом Украины в
письмах от 09.10.2008 г. № 17566/03-20 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 89), от 03.03.2009 г. № 3682/05-10 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 44), Государственным центром занятости Украины в письме от 18.09.2008 г. № ДЦ-03-5743/0/6-08 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 90), Фондом социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины в письме от 06.04.2006 г. №305-07-1 и Минтруда в письме от 10.11.2004 г. №11397/0/14-04-020-6 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 101).В связи с тем что выплаты, начисленные уволенному работнику, не облагаются страховыми взносами
в фонды социального страхования, они не отражаются в отчетности, которую страхователи-работодатели предоставляют в указанные фонды, в том числе в Приложении 4 к Порядку формирования и предоставления страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины от 05.11.2010 г. № 26-1, предоставляемом в органы Пенсионного фонда. Поэтому такие выплаты не будут участвовать в расчете пенсии.Налогом с доходов физических лиц
выплаты, начисленные работнику после увольнения, облагаются по ставке 15 %. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ указанные выплаты, по нашему мнению, отражаются с признаком дохода «14».Руководствуясь разъяснениями ГНАУ, приведенными в
письме от 19.09.2006 г. № 17375/7/15-0517, суммы премии и компенсации за неиспользованный отпуск, начисленные бывшему работнику, можно включить в состав валовых расходов согласно п.п. 5.6.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.На основании данных, приведенных в вопросе, рассчитаем сумму налога с доходов физических лиц, которую необходимо удержать с выплат, начисленных бывшему работнику после увольнения:
(300 + 507,04) х 15 % = 121,06 (грн.).
Сумма, подлежащая выплате на руки бывшему работнику, составит:
300 + 507,04 - 121,06 = 685,98 (грн.).
Лилия Ушакова, экономист-аналитик
