Оподаткування виплат, нарахованих колишньому працівнику після звільнення
Працівника підприємства звільнено у серпні 2010 року. У вересні йому нараховано премію за підсумками роботи за серпень 2010 року в розмірі 300 грн. та помилково не нараховану у серпні при остаточному розрахунку суму компенсації за невикористану відпустку в розмірі 507,04 грн. Як оподатковуються виплати, нараховані колишньому працівнику після звільнення?
(м. Одеса)
Порядок оподаткування виплат, нарахованих колишньому працівнику, має свої особливості, оскільки на момент їх нарахування фізична особа вже не перебуває з підприємством у трудових відносинах.
Виплати включаються до бази нарахування та утримання внесків до соціальних фондів, якщо дотримуються одночасно три умови:
1) виплата нараховується
найманому працівнику;2) нарахована виплата
включається до фонду оплати праці згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5;3) виплата
підлягає обкладенню податком з доходів фізичних осіб.При невиконанні хоча б однієї з перелічених умов внески до соціальних фондів з нарахованої виплати не справляються.
У ситуації, що розглядається, на момент нарахування виплат (премії за підсумками роботи за серпень 2010 року та компенсації за невикористану відпустку) трудовий договір із працівником було розірвано, тобто він уже не був найманим працівником. Отже,
зазначені виплати не є об’єктом для нарахування та утримання внесків до соціальних фондів.Зауважимо, що аналогічні висновки було зроблено Пенсійним фондом України в
листах від 09.10.2008 р. № 17566/03-20 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 89), від 03.03.2009 р. № 3682/05-10 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 44), Державним центром зайнятості України в листі від 18.09.2008 р. № ДЦ-03-5743/0/6-08 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 90), Фондом соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України в листі від 06.04.2006 р. №305-07-1 та Мінпраці в листі від 10.11.2004 р. №11397/0/14-04-020-6 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 101).У зв’язку з тим, що виплати, нараховані звільненому працівнику, не обкладаються страховими внесками
до фондів соціального страхування, вони не відображаються у звітності, яку страхувальники-роботодавці подають до зазначених фондів, у тому числі в додатку 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України від 05.11.2009 р. № 26-1, що подається до органів Пенсійного фонду. Тому такі виплати не братимуть участь у розрахунку пенсії.Податком з доходів фізичних осіб
виплати, нараховані працівнику після звільнення, обкладаються за ставкою 15 %. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ зазначені виплати, на нашу думку, відображаються з ознакою доходу «14».Керуючись роз’ясненнями ДПАУ, наведеними в
листі від 19.09.2006 р. № 17375/7/15-0517, суми премії та компенсації за невикористану відпустку, нараховані колишньому працівнику, можна включити до складу валових витрат згідно з п.п. 5.6.1. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР.На підставі даних, наведених у запитанні, розрахуємо суму податку з доходів фізичних осіб, яку необхідно утримати з виплат, нарахованих колишньому працівнику після звільнення:
(300 + 507,04) х 15 % = 121,06 (грн.).
Сума, що підлягає виплаті на руки колишньому працівнику:
300 + 507,04 - 121,06 = 685,98 (грн.).
Лілія Ушакова, економіст-аналітик
