О предоставлении налоговой социальной льготы

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2011/№ 27
В избранном В избранное
Печать
Письмо от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215

О предоставлении налоговой социальной льготы

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215

 

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо по вопросам предоставления налоговой социальной льготы и в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI сообщает.

Согласно п. 169.2 ст. 169 раздела IV Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), вступившего в силу с 01.01.2011 г., налоговая социальная льгота применяется к начисленному плательщику налогу месячного дохода в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).

Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право, перечень которых и порядок их представления определены постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1227 «Об утверждении Порядка подачи документов для применения налоговой социальной льготы» (далее — Постановление № 1227).

Согласно ст. 169 Кодекса плательщик налога, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (с учетом норм абзаца первого подпункта 169.4.1 пункта 169.4 этой статьи), на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном

100 процентам суммы льготы, определенной подпунктом 169.1.1 этого пункта (в 2011 г. — 470 грн. 50 коп.), на каждого такого ребенка.

На налоговую социальную льготу в размере, равном

150 процентам суммы льготы, определенной подпунктом 169.1.1 этого пункта (в 2011 г. — 705 грн. 75 коп.), имеют право плательщики налога, содержащие ребенка-инвалида, — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.

В соответствии с п.п. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 Кодекса, если плательщик налога имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в пункте 169.1 этой статьи, применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при условии соблюдения процедур, определенных подпунктом 169.4.1 пункта 169.4 этой статьи, кроме случая, предусмотренного подпунктом «б» подпункта 169.1.3 пункта 169.1 этой статьи, налоговая социальная льгота по которым прибавляется к льготе, определенной подпунктом 169.1.2 этого пункта, если лицо содержит двоих и более детей, один (несколько) из которых является ребенком-инвалидом (детьми-инвалидами).

Следовательно,

в приведенных в запросах примерах работница при соблюдении всех других требований ст. 169 Кодекса имеет право на применение двух льгот: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, не являющегося инвалидом, — по 100 % льготы (470 грн. 50 коп.), и на каждого ребенка-инвалида — по 150 % (705 грн. 75 коп.).

Кроме того, как исключение, предельный размер дохода, дающий право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных подпунктом 169.1.2 пункта 169.1 этой статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом этого подпункта, и соответствующего количества детей

.

При этом сообщаем, что предоставленную письмом ГНА Украины от 12.01.2011 г. № 365/6/17-0716 налоговую консультацию считать отозванной.

 

Заместитель председателя комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины,
 заместитель председателя ГНС Украины С. Лекарь



комментарий редакции

НСЛ для родителей, содержащих двоих
 и более детей в возрасте до 18 лет,
 в том числе ребенка-инвалида

Разъяснения налоговиков, приведенные в комментируемом письме, касаются порядка применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) для налогоплательщика, который содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка (детей), являющегося инвалидом.

В соответствии с п.п. 169.1.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщик налога, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на применение НСЛ в размере, равном 100 % минимальной НСЛ в расчете на каждого такого ребенка (в 2011 году — 470,50 х количество детей в возрасте до 18 лет).

Согласно п.п. «б» п.п. 169.1.3

НКУ плательщик налога, содержащий ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет, имеет право на применение НСЛ в размере, равном 150 % минимальной НСЛ в расчете на каждого такого ребенка (в 2011 году — 705,75 х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет).

По общему правилу, установленному п.п. 169.3.1 НКУ, в случае если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НКУ, то применяется одна НСЛ по основанию, которое предусматривает ее наибольший размер. Но для

лиц, содержащих двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов), предусмотрено исключение из данного правила. В этом случае согласно п.п. 169.3.1 НКУ НСЛ в размере 100 % минимальной НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ) и НСЛ в размере 150 % минимальной НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ) суммируются. На наш взгляд, это означает, что в ситуации, когда, например, женщина содержит двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых инвалид, размер НСЛ в 2011 году определяется таким образом: 470,5 х 2 + 705,75 = 1646,75 (грн.). Кстати, наше мнение подтверждала начальник отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНА Украины Татьяна Добродий (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 15, с. 42).

Однако из комментируемой консультации следует, что у налоговиков иной подход к определению размера НСЛ для лиц, содержащих двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов): на каждого ребенка неинвалида применяется НСЛ в размере 100 % минимальной НСЛ, на каждого ребенка-инвалида — НСЛ в размере 150 % минимальной НСЛ. Отметим, что такой подход явно противоречит положениям п.п. 169.3.1 НКУ. Но не факт, что налоговики это «осознают».

Что касается предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, то

для одного из родителей, который содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, определяется кратно количеству детей (в 2011 году — 1320 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет). Для второго родителя предельный размер дохода определяется на общих основаниях (в 2011 году — 1320 грн.). Радует, что с этим ГНАУ согласна.

В комментируемом письме ГНАУ сообщает об отзыве одной из своих «ошибочных» консультаций (письмо от 12.01.2011 г. № 365/6/17-0716), где указывалось, что налогоплательщики, содержащие двоих и более детей в возрасте до 18 лет, имеют, в том числе, НСЛ на себя.

Остается выразить надежду, что в обозримом будущем налоговики признают и ошибочность своего подхода к определению размера НСЛ для лиц, содержащих двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов).

 

Екатерина Скрипкина

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд