Щодо надання податкової соціальної пільги
Лист Державної податкової адміністрації України від 25.02.2011 р. № 4062/6/17-0215
Державна податкова служба України розглянула лист щодо питань надання податкової соціальної пільги і відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI повідомляє.
Відповідно до п. 169.2 ст. 169 розділу IV Податкового кодексу України (далі — Кодекс), який набрав чинності з 01.01.2011 р., податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).
Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право, перелік яких та порядок їх подання визначено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1227 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги» (далі — Постанова № 1227).
Згідно із ст. 169 Кодексу платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (з урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті), на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює
100 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту (у 2011 р. — 470 грн. 50 коп.), на кожну таку дитину.На податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює
150 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту (у 2011 р. — 705 грн. 75 коп.), мають право платники податку, які утримують дитину-інваліда — у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.Відповідно до п.п. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 Кодексу у разі, якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, зазначених у пункті 169.1 цієї статті, застосовується одна податкова соціальна пільга з підстави, що передбачає її найбільший розмір, за умови дотримання процедур, визначених підпунктом 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті, крім випадку, передбаченого підпунктом «б» підпункту 169.1.3 пункту 169.1 цієї статті, податкова соціальна пільга за яким додається до пільги, визначеної підпунктом 169.1.2 цього пункту, у разі якщо особа утримує двох і більше дітей, один (кілька) з яких є дитиною-інвалідом (дітьми-інвалідами).
Отже,
в наведених у запиті прикладах працівниця при додержанні всіх інших вимог ст. 169 Кодексу має право на застосування двох пільг: на кожну дитину віком до 18 років, яка не є інвалідом, — по 100 % пільги (470 грн. 50 коп.), та на кожну дитину-інваліда — по 150 % (705 грн. 75 коп.).Крім того як виключення граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадку та у розмірі, передбачених підпунктом 169.1.2 пункту 169.1 цієї статті, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідної кількості дітей
.При цьому повідомляємо, що надану листом ДПА України від 12.01.2011 р. № 365/6/17-0716 податкову консультацію вважати відкликаною.
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України, заступник Голови ДПС України С. Лекарь
коментар редакції
ПСП для батьків, які утримують двох і більше
дітей віком до 18 років, у тому числі дитину-інваліда
Роз’яснення податківців, наведені в листі, що коментується, стосуються порядку застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП) для платника податків, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років, у тому числі дитину (дітей), яка є інвалідом.
Відповідно до п.п. 169.1.2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, має право на застосування ПСП у розмірі, що дорівнює 100 % мінімальної ПСП у розрахунку на кожну таку дитину (у 2011 році — 470,50 х кількість дітей віком до 18 років).
Згідно з п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ платник податку, який утримує дитину-інваліда (дітей-інвалідів) віком до 18 років, має право на застосування ПСП у розмірі, що дорівнює 150 % мінімальної ПСП у розрахунку на кожну таку дитину (у 2011 році — 705,75 х кількість дітей-інвалідів віком до 18 років).
За загальним правилом, установленим п.п. 169.3.1 ПКУ, якщо платник податку має право на застосування ПСП за двома і більше підставами, зазначеними в п. 169.1 ПКУ, то застосовується одна ПСП за підставою, що передбачає її найбільший розмір. Але для
осіб, які утримують двох і більше дітей, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів), передбачено виняток із цього правила. У цьому випадку згідно з п.п. 169.3.1 ПКУ ПСП у розмірі 100 % мінімальної ПСП у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років (п.п. 169.1.2 ПКУ) та ПСП у розмірі 150 % мінімальної ПСП у розрахунку на кожну дитину-інваліда віком до 18 років (п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ) підсумовуються. На наш погляд, це означає, що в ситуації, коли, наприклад, жінка утримує двох дітей віком до 18 років, одна дитина з яких є інвалідом, розмір ПСП у 2011 році визначається так: 470,5 х 2 + 705,75 = 1646,75 (грн.). До речі, нашу думку підтверджувала начальник відділу розгляду звернень платників Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПА України Тетяна Добродій (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 15, с. 42).Однак із листа, що коментується, випливає, що в податківців інший підхід до визначення розміру ПСП для осіб, які утримують двох і більше дітей, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів): на кожну дитину, яка не є інвалідом, застосовується ПСП у розмірі 100 % мінімальної ПСП, на кожну дитину-інваліда — ПСП у розмірі 150 % мінімальної ПСП. Зауважимо, що такий підхід явно суперечить положенням п.п. 169.3.1 ПКУ. Але не факт, що податківці це «усвідомлюють».
Що стосується граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП, то
для одного з батьків, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років, граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП, визначається кратно кількості дітей (у 2011 році — 1320 грн. хх кількість дітей віком до 18 років). Для другого із батьків граничний розмір доходу визначається на загальних підставах (у 2011 році — 1320 грн.). Радує, що з цим ДПАУ згодна.У листі, що коментується, ДПАУ повідомляє про відкликання однієї зі своїх «помилкових» консультацій (лист від 12.01.2011 р. № 365/6/17-0716), де зазначалося, що платники податків, які утримують двох і більше дітей віком до 18 років, мають право, у тому числі, на ПСП «на себе».
Залишається сподіватись, що в осяжному майбутньому податківці визнають і помилковість свого підходу до визначення розміру ПСП для осіб, які утримують двох і більше дітей, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів).
Катерина Скрипкіна
