По мотивам веб-конференции: Реестр НН и налоговые накладные

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Апрель, 2011/№ 27
Статья

По мотивам веб-конференции: Реестр НН и налоговые накладные

 

Данный материал составлен по вопросам, которые были заданы на веб-конференции, состоявшейся 17 марта 2011 года на портале Бухгалтер.com.ua. Тема конференции вынесена в заголовок статьи. И, казалось бы, по ней уже достаточно исписано полос, в том числе и в нашем издании, однако посещаемость этого мероприятия заставила нас обратится к этой теме еще раз.

Тем более что профильные порядки № 969 и № 1002 живут своей жизнью, обрастая новыми консультациями от представителей ГНАУ, и порой они — это единственный источник, которым мы вынуждены руководствоваться в той или иной практической ситуации, прямо не освещенной в нормативных документах. Поэтому по ходу повествования будут приведены консультации с сайта главного налогового органа страны.

Для удобства статью разобьем на две части: первая посвящена налоговым накладным, а вторая — Реестру.

Наталия ЯНОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 969

— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969.

Порядок № 1002

— Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002.

Порядок № 41

— Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41.

Положение № 88

— Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином Украины от 24.05.95 г. № 88.

Методрекомендации № 356

Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина Украины от 29.12.2000 г. № 356.

Инструкция № 17

— Инструкция о порядке выдачи министерствам и другим центральным органам исполнительной власти, предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным объединениям и гражданам разрешений на право открытия и функционирования штемпельно-граверных мастерских, изготовления печатей и штампов, а также о порядке выдачи разрешений на оформление заказов на изготовление печатей и штампов, утвержденная приказом МВД от 11.01.99 г. № 17.

 

 

НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ

 

Нумерация НН: ежемесячно, ежеквартально или беспрерывно за год?

 

Как вы считаете, ввиду противоречивых разъяснений представителей налоговых органов, нужно ли начинать нумерацию налоговых накладных ежемесячно с первого номера?

 

При нумерации налоговых накладных четко должно выполняться следующее правило: порядковый

номер налоговой накладной должен соответствовать порядковому номеру записи в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (раздел I), как того требует п. 3 Порядка № 969 (порядок заполнения НН), а также п. 9.1 Порядка № 1002 (порядок заполнения реестра).

А вот должна ли обнуляться нумерация записей в реестре ежемесячно, или она должна быть сквозной в течение года, однозначно в нормативке нигде не сказано. Поэтому имеет смысл прислушаться к мнению налоговиков. Так, в Единой базе знаний на сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua) размещена консультация, из которой следует, что

нумерация записей в реестре осуществляется по усмотрению налогоплательщика (как ему удобнее): либо помесячно, либо поквартально, либо нарастающим итогом с начала года. Аналогичная позиция представлена и в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 5.

О том, что нумерация строк в Реестре должна обновляться ежемесячно, высказывались представители налоговых органов на страницах газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 9, с. 46, аргументируя свой вывод ежемесячным периодом подачи реестра.

Отсюда вывод. В зависимости от принятой нумерации записей в реестре будет осуществляться и нумерация НН, как вам будет удобно: то ли с № 1 каждый месяц/квартал, то ли с № 1 с начала года.

 

Счет-фактура: заполняем поле НН — «Вид цивільно-правового договору»

 

Что писать в разделе «Вид цивільно-правового договору» при отсутствии такового? Начальный документ взаимоотношений «счет-фактура».

 

Этот вопрос можно назвать хитом по данной теме. Вокруг него, действительно, много суеты в последнее время. И это неслучайно, ведь реквизит «Вид цивільно-правового договору» причислен

НКУ (абз. «и» п 201.1) к обязательным.

Понятно, что вопрос возник из-за того, что прямого ответа в законодательстве нет. Что же касается мнения налоговиков, то они давали консультации по этому поводу как на страницах газеты «Налоговый и бухгалтерский учет» (см. № 8, № 15 за 2011 г.), так и на сайте ГНАУ www.sta.gov.ua в Единой базе знаний. Причем звучало два разных ответа по ситуации, когда отношения

оформлены счетом-фактурой:

1)

договор считается устным, поэтому в этом поле пишется «договор купли-продажи», «договор на выполнение услуг» и т. п., в поле «від» ставится дата выполнения договора, в поле «№» — прочерк;

2)

в этом поле пишутся слова «счет-фактура», а в полях, предусмотренных для даты и номера договора, ставятся дата и номер счета-фактуры.

Однако практика показывает, что на местах налоговики отдают предпочтение первому варианту.

Кроме того, должны вам сообщить о появлении третьего варианта, автором которого также являются представители ГНАУ. Так, в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 10, с. 23 в данной ситуации это поле рекомендовали заполнить так: «Устный договор купли-продажи, счет-фактура» при этом в соседних полях ставится и дата выполнения договора, и номер документа.

По-нашему мнению, любой из этих вариантов имеет право на жизнь и не должен расцениваться как недочет, так как

Порядок № 969 прямо не регламентирует заполнение данного поля.

 

Символы, нолики, точки, прочерки в НН

 

Проясните, пожалуйста, ситуацию с крестиками-ноликами-прочерками! Где они должны быть и куда их ставить не надо? Нужно ли номер свидетельства 8, или 9 знаков начинать с третего или с второго квадратика?

 

Действительно, новая форма НН добавила проблем плательщикам НДС отражением в этом документе

мелкими символов. Такая проблема возникла из-за того, что Порядок № 969 не охватывает все возможные варианты размещения, отражения, заполнения вспомогательных полей НН. Поэтому ничего не остается, как вооружиться консультациям от ГНАУ, официальными или нет, и изложить, как выглядит картинка на сегодняшний день.

1.

Номер НН. Здесь не должно быть лишних крестиков-ноликов-прочерков. Это обязательный реквизит, есть четкие инструкции по его заполнению, и в случае несоблюдения этого правила у налоговиков есть основания для признания такой НН недействительной (п. 201.10 НКУ). Если номер налоговой накладной состоит из менее чем 7 цифр, то пустые клеточки не заполняются (ни прочерками, ни нулями, ни крестиками). Сам номер сдвигается вправо (до дроби). Например, если номер налоговой накладной 34 (предприятие обычное, без филиалов), то запись будет выглядеть так:

Более подробно о формировании и отражении номера НН, в том числе при наличии филиалов и некоторых видов деятельности, вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 15, с.11 и

в письме ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 7, с. 12.

2. Дата выписки НН.

В отношении этого поля воспользуемся консультацией с сайта ГНАУ. В ней сказано, что для заполнения этого реквизита предусмотрено 8 ячеек, которые заполняются в числовом формате: число, месяц, год без указания каких-либо других обозначений (точек, дробей). Например, если НН выписана 17.03.2011 г., то реквизит будет заполнен следующим образом:

3. ИНН и номер свидетельства

. Если номер свидетельства меньше 10 цифр, то номер сдвигается вправо, пустые первые клеточки не заполняются. Если НН выписывается по тем ситуациям, когда ИНН и номер свидетельства отсутствует, например, при отгрузке неплательщику НДС (п. 8 Порядка № 969), то в этих полях ставится ноль, и он смещается вправо.

4. Номер договора

. Представители налоговых органов на своем сайте раъясняют, что формат НН не содержит ограничений относительно количества знаков в поле «№» строки «Вид цивільно-правового договору», и поэтому в это поле может быть внесено более 6 цифр (т. е. можно добавить ячейки при необходимости), если номер договора отсутствует, то нужно поставить прочерк. В этом поле допускаются любые другие символы: черточки, нолики, точечки, буквы.

5. Ячейки без показателей (в таблице НН).

В самом Порядке № 969 о ячейках таблицы НН без показателей ничего не сказано. Поэтому обратимся к другим нормативным документам и консультациям от ГНАУ. С одной стороны, НН соответствует определению первичного документа (п. 2.1 Положения № 88) и надо выполнять требование п. 2.11 Положения № 88, где сказано, что свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочеркиванию. Но с другой стороны, налоговики на своем сайте консультируют, что в таком случае графы НН просто не заполняют.

Приведем цитату из указанной консультации:

«…Каков порядок заполнения граф налоговой накладной при отсутствии в них показателей или оснований для их заполнения?

Полный ответ:

Отдельные особенности заполнения плательщиком НДС граф налоговой накладной при осуществлении операций по поставке товаров/услуг определены Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом ГНА Украины от 21.12.2010 г. № 969 (далее — Порядок № 969). При отсутствии данных в графах налоговой накладной или оснований для заполнения граф налоговой накладной, такие графы не заполняются, а именно остаются пустыми, кроме случаев, определенных Порядком № 969…»

 

Услуги в НН

 

Может ли быть единицей измерения «послуга» в графе 5 «Кількість (об'єм, обсяг) налоговой накладной?

 

Если услуга измеряется

только лишь в стоимостном выражении (например, аренда склада не за 1м2, а за весь склад в целом — 1200 грн. в месяц, в том числе НДС — 200 грн.), то налоговая накладная будет заполнена так (п. 12.4 Порядка № 969):

гр. 4

— «грн.»;

гр. 5

— «послуга»;

гр. 6

— 1000;

гр. 7

— 1000;

гр. 11 р. I

— 1000;

гр. 11 р. III

— 200;

гр. 11 р. IV

— 1200.

Подробнее об этом вы можете прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 15, с. 11.

 

Печать на НН: возможно, скоро отменят, но пока…

 

У меня вопрос на счет печати на налоговой накладной, имеет ли право поставщик ставить не основную, а другие печати (№ 1,2…, «для документів» и т. д.)? И согласно какому документу (какой статье) можно писать заявление в налоговую по поводу этого?

 

Начнем с того, что

п. 16 Порядка № 969 требует заверять налоговые накладные печатью предприятия.

И до 21.02.2011 г.

ситуация была понятна: на НН должна стоять печать — основная каучуковая или металлическая. То есть это должен быть не штамп и не простая круглая печать с надписью «для документів», а именно основная каучуковая либо металлическая печать, которая используется предприятием в основной его деятельности. Описывались требования к такой печати в Инструкции № 17, утвержденной приказом МВД Украины от 11.01.99 г. № 17, в частности, там говорилось, что такая печать могла быть у предприятия только одна (п.п. 3.2.6), в определенных случаях допускалось наличие дополнительной каучуковой либо металлической печати с цифрами «1», «2» (ими также можно заверять НН). Или если у предприятия есть филиал, то для него также могла быть изготовлена каучуковая либо металлическая печать. В этом случае на печати должно быть слово «Філія» (п.п. 3.2.7 Инструкции № 17). Ею также могла быть заверена НН, если, конечно, головное предприятие должным образом делегировало филиалу право выписки НН (подробнее о требованиях к печатям филиалов см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 15, с. 11).

Если поставщик заверял НН другой печатью, то ее могли признать недействительной. Возможность подачи

заявления с жалобой на поставщика предусмотрена в п. 201.10 НКУ. С 01.04.2011 г. заявление подается по утвержденной приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41 форме — приложение 8. К заявлению прилагаются копии либо расчетных документов, либо первичных документов, подтверждающих приход товаров.

Что случилось

после 21.02.2011 г.? Утратила силу Инструкция № 17 (приказ МВД Украины от 11.01.2011 г. № 5). Во-первых, с этой даты не надо получать разрешение в органах МВД на изготовление печати, во-вторых, нигде не регламентированы требования к печати. То есть особо смелые могут ставить любую печать. Однако во избежание недоразумений пока лучше придерживаться устоявшейся практики. Интересно, что на сайте ГНАУ в Единой базе знаний размещена консультация относительно требований к печатям, изложенным выше, и в ней сказано, что консультация действует до 21.02.2011 г.

Приведем цитату из упомянутой консультации:

«…

Действует до 21.02.2011 г…. Может ли предприятие отнести в состав налогового кредита сумму НДС, подтвержденную налоговой накладной с печатью «для налоговых накладных», «для документов» и т. п.?

Краткий ответ:

К налоговому кредиту покупатель имеет право отнести суммы НДС, которые подтверждены надлежащим образом оформленными налоговыми накладными и скреплены основной печатью плательщика налога — продавца или специальной печатью, изготовленной для филиала такого плательщика налога — продавца, в случае делегирования ему права выписки налоговой накладной. Налоговые накладные, скрепленные печатями «канцелярия», «финансовый отдел», «для документов», «для справок» или любыми другими, не дают права предприятию-покупателю на налоговый кредит, поскольку каждая из указанных печатей имеет свои личные полномочия (о которых говорит их название)…».

 

Как заполнить НН, если отгружается льготный металлолом

 

Предприятие осуществляет поставки металлолома, которые освобождены от обложения НДС. В какую из граф 8 или 10 налоговой накладной надо вписывать объемы поставки по этому виду деятельности?

 

Поставка металлолома

освобождается от обложения НДС (до 01.01.2014 г., п. 15 подраздела 2 раздела ХХ НКУ), поэтому ее надо отражать в графе 10 налоговой накладной. А графа 8 предназначена для других операций, которые облагаются, но по ставке 0 %.

Несмотря на одинаковый математический результат налоговых обязательств по операциям, освобожденным и облагаемым по ставке 0 %, их надо отличать. Ведь такие операции отражаются по разным графам не только в НН, но и в декларации по НДС — по разным строкам (стр. 5 и стр. 2 соответственно).

Вполне вероятно, что ваш вопрос обусловлен положениями

п. 199.6 НКУ, где сказано, что пропорциональное отнесение сумм налога к налоговому кредиту не касается «…поставки плательщиком налога отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавки товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, в строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций…».

То есть отражение этой поставки (реализации металлолома, но только образованного в ходе собственной хоздеятельности) в графе 10 НН и в стр. 5 декларации по НДС (

приказ № 41 от 25.01.2001 г.) может привести к искажению коэффициента распределения (ЧВ), который рассчитывается по алгоритму, приведенному в приложении Д7 к декларации по НДС. Безусловно, этот нюанс надо будет учесть: подать декларацию с письменными пояснениями ГНИ (п. 46.4 НКУ).

Подробнее об отражении распределения НДС в декларации см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 28.

 

Как выписать НН, если покупатель — неплательщик НДС: итоговую или обычную?

 

Если покупатель товаров/услуг не является плательщиком НДС, нужно ли нам выписывать НН? Если да, то какую: отдельную или как конечное потребление? И что мы должны указывать вместо кода и номера свидетельства плательщика НДС? И в приложении 5 такие операции отразятся в строке «інші»?

 

Да, выписывать НН надо. Если у вас сделка по конкретному договору, по безналичному/или наличному расчету, то выписывается НН на конкретную поставку в двух экземплярах, оба оставляете у себя. При этом в шапке ставится тип причины — 02 и отметка «х» — в поле «Залишається у продавця». В полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется отметка «0» (ноль) (см. п. 8 Порядка № 969).

Если же у вас конечные потребители, которым вы продаете за наличку и идентифицировать их не можете по тому или иному договору, то по итогам дня выписывается итоговая НН в двух экземплярах (п. 8.4 Порядка № 969). При этом в шапке ставится тип причины — 11 и отметка «х» — в поле «Залишається у продавця». В полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется отметка «0» (ноль) (см. п. 8 Порядка № 969). При этом в поле «Вид цивільно-правового договору» пишется «договор купли-продажи», «договор на выполнение услуг» и т. п., в поле «від» ставится дата выполнения договора, в поле «№ » — прочерк.

И я думаю, в этом случае вам будет интересна консультация с сайта ГНАУ www.sta.gov.ua:

«… Как заполнить верхнюю часть реквизитов формы налоговой накладной при осуществлении операций по поставке товаров/услуг за наличные конечному потребителю или по безналичному расчету лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС?

 

Полный ответ.

Согласно п.п. 8.4 п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 21.12.2010 г. № 969 (далее — Порядок № 969), в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога) или в случае выписки транспортных билетов налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции). В налоговой накладной, выписываемой по ежедневным итогам операций в случае осуществления поставки товаров (услуг) за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), суммы расчетов по кассовым чекам, напечатанным в течение дня, и суммы НДС по таким расчетам указываются общей суммой, соответствующей фактической сумме выручки и сумме НДС, отраженной в Z-отчете. При этом в такой налоговой накладной: в графе 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» осуществляется запись «Товары в ассортименте»; в графе 4 «Одиниця виміру товару» указывается в грн.; в графе 5 — «Кількість (об’єм)» проставляется «1». Оба экземпляра такой налоговой накладной остаются у выписавшего их лица. При заполнении реквизитов «Особа (платник податку) — покупець», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця», «Номер телефону» проставляются нули. Если выписывается отдельная налоговая накладная лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС, которое осуществляет расчеты в наличной/безналичной форме, указанные реквизиты заполняются в общем порядке. Также при заполнении строки «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам, и отдельно неплательщику НДС, в случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон следует указывать: в поле «вид договору» — «Договор купли-продажи», «Договор на выполнение работ» и т. п.; в поле «від» — дату выполнения устной договоренности; в поле «№» — прочерк…».

В приложении 5

старой декларации по НДС, впрочем, как и новой (форма Д5), — это строка «інші».

 

Скидки в НН

 

Как отразить в новой налоговой накладной скидку, предоставленную покупателю, если строка «знижка» в новом бланке отсутствует?

 

Дело в том, что в новой форме налоговой накладной (

приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969) эта строчка упразднена, попросту говоря исключена.

Об этом напомнили и налоговики в письме

ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117. Теперь цену единицы продукции следует заполнять уже с учетом скидки (см. Мнение специалистов официальных огранов в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 8, с. 8). При этом достаточно часто могут встречаться ситуации, когда скидка предоставляется не к единице продукции, а к партии определенного объема. В таком случае цену единицы продукции придется пересчитать и отразить с учетом скидки. Наглядный пример заполнения НН с учетом скидок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 15, с. 11.

 

 

РЕЕСТР ВЫДАННЫХ И ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ

 

Подается ли Реестр в электронном виде, если обороты маленькие или нулевые?

 

У предприятия до 5 налоговых накладных в месяц и максимальная сумма налоговых обязательств по НДС выходит до 5 — 7 тыс. грн. (налоговый кредит около 3 — 4 тыс. грн.).

Нужно ли с такими мизерными оборотами подавать Реестр в электронном виде и делать его в ОПЗ для налоговой?

 

К сожалению, никаких исключений ни

п. 201.15 НКУ, ни Порядком № 1002 для малооборотных предприятий не предусмотрено. Это подтверждается и консультациями от ГНАУ. Так, на сайте этого органа (www.sta.gov.ua) размещена консультация, где сказано, что подавать Реестр выданных и полученных налоговых накладных надо, даже если декларация по НДС вся с прочерками. Причем делать это надо в электронном виде (можно продублировать на бумаге, если есть желание) и в формате, утвержденном ГНАУ.

В

п. 201.15 НКУ сказано, что ГНАУ размещает на своем официальном веб-сайте программу ведения учета записей в Реестре в электронном виде и обеспечивает ее бесплатное распространение как через Интернет, так и путем записи на носители информации по просьбе плательщика. На всякий случай здесь уточим, что если предприятие принадлежит к средним или крупным (критерии см. в ч. 7 ст. 63 ХКУ), то Реестр как форма НДС-отчетности (п. 9 р. I Порядка № 41) подается в электронной форме с соблюдением условия регистрации электронной подписи в порядке, предусмотренном законом (п. 49.4 НКУ).

Необходимый формат Реестрам обеспечит программа OPZ «Податкова звітність», которая распространяется бесплатно налоговыми органами. Программу OPZ можно получить:

1. В своей ГНИ.

Там ее запишут на ваш диск, флешку или другой носитель.

2. На официальном сайте ГНАУ

www.sta.gov.ua.

3. На неофициальном сайте поддержки пользователей OPZ

www.opz.org.ua.

4. На портале

www.buhgalter.com.ua в разделе «Программное обеспечение».

Самостоятельно скачать и установить программу — не проблема, очень подробные инструкции вы найдете в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 53, с. 31.

 

Услуги банка (и другие «необъекты») в Реестре

 

Как отражать услуги банка (не объект обложения НДС) в графе 5 «Вид документа» раздела II Реестра выданных и полученных налоговых накладных?

 

Профильный

Порядок № 1002 не содержит прямых норм по данной ситуации. Положение попытались исправить налоговики: в Единой базе знаний (сайт www.sta.gov.ua) размещена консультация, из которой следует, что при покупке услуг, которые не облагают НДС, в разделе II Реестра в гр. 5 «вид документа» следует указать «БО». Сам Порядок № 1002 (п. 8.4) предусматривает использовать это обозначение, но для I раздела Реестра, когда плательщик НДС отгружает товары/услуги, не являющиеся объектом обложения НДС, но ГНАУ не видит ничего плохого в использовании «БО» и для II раздела Реестра.

Для наглядности приводим консультацию налоговиков:

«Каким образом плательщику НДС заполнить графы раздела I и раздела II Реестра полученных и выданных налоговых накладных при осуществлении операций по приобретению/поставке товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения?

 

Полный ответ:

При занесении в раздел II «Отримані податкові накладні»

Реестра полученных и выданных налоговых накладных документов бухгалтерского учета, удостоверяющих факт приобретения товаров (услуг), которые не являются объектом налогообложения: в графе 1 записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре, и проставляется в графе 4; в графах 2, 3 — соответствующие даты получения и выписки документа; в графе 5 — «БО»; в графе 6 — наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица) поставщика; в графе 7 — отметка «0» (нуль); в графах 9, 11, 13 и 15 — стоимость приобретенных товаров (услуг) в зависимости от дальнейшего их использования; в графах 10, 12, 14 и 16 — отметка «0» (нуль)».

Обратите внимание, как предлагается заполнять номер документа (гр. 4) и ИНН поставщика (гр. 7).

Аналогичная позиция представлена и в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 7.

 

Отгрузка неплательщику НДС (физлицу): отражаем НН в Реестре

 

Предприятие — плательщик налога на прибыль и плательщик НДС продает товар конечному потребителю (физлицу). Как заполнять графы в Реестре в I разделе Реестра выданных и полученных налоговых накладных?

 

Если у вас разовая поставка конкретному покупателю, выписана налоговая накладная с типом причины — 02 (а не итоговая НН за день, где тип причины — 11), то заполнение I раздела

по графам будет таким:

гр. 1

— порядковый номер НН, который соответствует номеру записи в реестре;

гр. 2, 3

— соответствующие реквизиты НН;

гр. 4

— ПН02;

гр. 5

— Ф.И.О. покупателя (либо отметка «0», если нет Ф.И.О.), по крайней мере такая рекомендация была на сайте ГНАУ, где было сказано, что если плательщик налога выписывает НН, где в полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» ставится нуль, то и в Реестре в соответствующих графах ставятся нули;

гр. 6

— отметка «0»;

гр. 7, 8, 9

— соответствующие суммы.

Для подтверждения цитируем консультацию с сайта ГНАУ www.sta.gov.ua:

«Какие отметки нужно проставлять при отсутствии показателей или оснований для заполнения граф разделов I и II реестра выданных и полученных налоговых накладных?

Краткий ответ:

Если плательщик налога выписывает налоговую накладную, где в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется нуль, то при заполнении колонки 6 раздела I «Видані податкові накладні» реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) следует также проставлять нуль («0»). В случае приобретения у плательщика налога на добавленную стоимость товаров/услуг и основных фондов, освобожденных от налогообложения, и не являющихся объектом налогообложения, а также приобретения у лица, не зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, в графах 10, 12, 14 и 16 раздела II «Отримані податкові накладні» делается отметка «0» (нуль). При отсутствии показателей в других графах Реестра следует также отражать отметку «0» (нуль)».

 

Импорт в Реестре

 

Подскажите, как отразить в реестре приобретение товаров у нерезидента. В графе 5 — ВМД, в графе 6 — Вінницька митниця и в графе 7 — 300000000000, а в каких графах отражать сумму и НДС?

 

Предположим, что ваш товар будет использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, тогда

во ІІ разделе Реестра будут такие записи:

гр. 3

— дата оформления ГТД;

гр.4

— последние шесть знаков порядкового номера ГТД;

гр. 5

— условное обозначение вида документа — «ВМД»;

гр. 6

— указываются страна и наименование нерезидента (п. 11.5 Порядка № 1002);

гр. 7

— приводится условный ИНН «300000000000» (п. 11.6 Порядка № 1002);

гр. 8 —

сумма с НДС;

гр. 9 —

сумма без НДС;

гр. 10 —

сумма НДС.

Наглядный пример на цифрах вы можете посмотреть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 11, с. 30.

 

Экспорт в Реестре

 

Планируется осуществление экспорта. Как отражать в реестре такие операции? И какие присваивать номера отгрузочным на экспорт операциям?

 

Данный вопрос регулируется

п. 9.3 Порядка № 1002 и дополняют нормативный документ консультации от представителей ГНАУ. Исходя из этого в І разделе Реестра будут такие записи:

гр. 1

— номер по порядку, должен совпадать с номером НН, которая выписывается на эту поставку, но не отражается в гр. 3;

гр. 2 —

дата выписки НН, которая совпадает с датой вывоза, фактически подтвержденная оригиналом ГТД;

гр. 3 —

номер ГТД, последние 6 цифр;

гр. 4

— условное обозначение вида документа — «ВМД»;

гр. 5 —

название нерезидента;

гр. 6

— отметка «Х», так рекомендуют на сайте ГНАУ именно в части экспорта товаров, хотя есть и еще одна консультация, согласно которой тут можно ставить «0» (она также приведена в статье на с. 31);

гр. 7

— объемы экспорта (таможенная стоимость экспортированных товаров по курсу НБУ на дату составления ГТД);

гр. 12

— то же, что и в гр. 7.

Для наглядности цитируем представителей ГНАУ с их официального сайта www.sta.gov.ua:

«Каков порядок заполнения граф в реестре выданных и полученных налоговых накладных при осуществлении плательщиком налога операций по экспорту товаров?

Полный ответ:

Действует с 01.01.2011 г. Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных утвержден приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1002 (далее — Порядок № 1002). Особенности заполнения некоторых граф раздела I «Видані податкові накладні» реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) определены в п. 9 Порядка № 1002. При занесении в раздел I Реестра налоговой накладной, составленной по операциям по экспорту товаров: в графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной (порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру записи в Реестре); в графе 2 — дата выписки налоговой накладной, соответствующая дате вывоза, фактически подтвержденной оригиналом ГТД; в графе 3 — номер ГТД; в графе 4 — обозначение «ВМД»; в графе 5 — наименование (фамилия, имя, отчество /при наличии/ — для физического лица) покупателя-нерезидента; в графе 6 — отметка «Х»; в графах 7, 12 отражается таможенная стоимость экспортированных товаров в гривнях, исчисленная по курсу НБУ, установленному на дату составления ГТД…»

 

Чек от неплательщика НДС: как отразить в Реестре

 

Получили кассовый чек от неплательщика НДС с суммой 189 грн.: куда именно и под каким условным ИН этот чек нужно вносить в Реестр? В графу 5, насколько я понимаю, ставим ЧК. Что нужно поставить в 7 графу, если подходит и 100000000000, и 400000000000?

 

Такие покупки должны отражаться в Реестре выданных и полученных налоговых накладных, как это предусмотрено

пп. 11.6, 11.9 Порядка № 1002.

В графе 5

второго раздела Реестра в данном случае отражается: НП — документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на территории Украины у лиц — неплательщиков НДС.

В графе 7

вместо ИНН согласно п. 11.6 Порядка № 1002 проставляется условный ИНН: — «400000000000» — приобретение товаров/услуг у лица, не зарегистрированного плательщиком НДС.

Подробнее об этом можете посмотреть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 11, с. 30.

 

Исправление ошибок в Реестре

 

Предприятие на едином налоге. Декларацию по НДС будет сдавать за 1-й квартал, а реестры сдает помесячно. В Реестре за февраль была допущена ошибка. Каким образом можно исправить Реестр (убрать показанную условную продажу основных средств)? Ведь декларация будет сдана правильно.

 

Если в Реестре выданных и полученных налоговых накладных допущена ошибка, то она исправляется

методом «сторно» по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления ошибки (п. 1 Порядка № 1002). То есть никаких уточненных реестров не подается.

Бухучетное исправление ошибок методом «сторно» регламентировано

п. 4.3 Положения № 88 и п. 9 Методрекомендаций № 356.

Согласно этому методу надо:

а) составить бухгалтерскую справку

, в которой указать причину ошибки, ссылку на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка (в данном случае это Реестр), подписываемую работником, который ее составил, и главбухом. Форма бухсправки приведена в приложении к Методрекомендациям № 356;

б) осуществить сторнировочную запись

. Так как красную ручку здесь не применить, то придется прибегнуть к варианту «минусовки». Другими словами, в разделе I Реестра за март вы делаете запись: гр. 1 — номер записи по порядку, гр. 2 — 4 — то же, что было в строке ошибочной записи за январь, а гр. 7 — 9 — цифры со знаком «-».

Конечно, это далеко не все вопросы конференции, также продолжают поступать звонки в редакцию и письма на нашу почту (в том числе и электронную). Мы их не оставим без внимания и будем искать ответы на каждую нестандартную ситуацию, которые обязательно увидят свет на страницах газеты.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить