Приложение 2 «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2)»
Согласно
п.п. 4.6.4 Порядка № 41 приложение 2 заполняют и подают все налогоплательщики, у которых в декларации по НДС заполнена строка 22 (в том числе и декларирующие «минус» плательщики, не имеющие, однако, при этом права на его бюджетное возмещение (п. 200.5 НКУ), на что в прошлом обращала внимание ГНАУ в письме от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 — далее письмо ГНАУ № 15844 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77 и п. 7 письма от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 47; об особенностях заполнения приложения 2 «невозмещенцами» мы еще поговорим отдельно).Для расчета бюджетного возмещения приложение 2 имеет ключевое значение, поскольку в нем фактически
формируется сумма, в рамках которой налогоплательщик может заявлять бюджетное возмещение (затем такая сумма попадет в приложение 3, где уже будет окончательно выведен декларируемый размер возмещения).С появлением
приказа № 41 в целом, нужно заметить, каких-либо кардинальных изменений в приложении 2 (как в форме, так и в порядке его заполнения) не произошло. Разве что в справочно-информационной части приложения теперь появилось новое поле (044) — для управителей имущества (отнесенных, напомним, к плательщикам НДС в соответствии с п.п. 5 п. 180.1 НКУ), а также в самой шапке таблицы приложения 2 теперь (в связи с подвижкой строк в декларации) на смену «прежним» строкам 24 и 26 теперь соответственно пришли аналогичные строки 22 (накопленный «минус» текущего периода) и 24 (остаток «минуса», переходящий на следующий период, не поучаствовавший в расчете бюджетного возмещения), показатели которых теперь соответственно в приложении 2 и подлежат расшифровке.Что касается самого
порядка заполнения приложения 2, то он остался прежним, т. е., как и прежде, в его:— графах 2 — 3 расшифровывается образовавшееся (и отражаемое теперь в строке 22 НДС-декларации) отрицательное значение в разрезе периодов его возникновения;
— в графе 4 отслеживается его фактически оплаченная в предыдущем периоде часть, после чего:
— в графе 5 выводится показатель строки 24 «новой» декларации (т. е. переходящий на следующий период неоплаченный «минус», не поучаствовавший в расчете бюджетного возмещения).
Заметим, что в прошлом порядок заполнения приложения 2 подробно разъяснялся в
письме ГНАУ № 15844, где приводилась методика расчета его показателей. В целом алгоритмы этого письма продолжают работать и сегодня с учетом, конечно, «последних» новшеств законодательства. Так, в частности, из приятных моментов важно отметить уже прямо предусмотренную п.п. «а» п. 200.4 НКУ возможность возмещения НДС с услуг нерезидента (что также теперь подтверждает и шапка таблицы приложения 2, см., в частности, формулировку по графе 4). Так что с 01.01.2011 г. в расчет бюджетного возмещения (в расчет «оплаченной» части по графе 4 приложения 2) налогоплательщик вправе включать также и сумму НДС-обязательств с услуг нерезидента, отраженных в НДС-декларации за предыдущий период (с возможностью возмещения которой прежде не соглашались налоговики; подробнее об этом см. также статью «Бюджетное возмещение НДС по Налоговому кодексу» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 21, с. 32).Итак, рассмотрим порядок заполнения приложения 2 подробнее.
По своей структуре приложение 2 представляет собой
расшифровку отражаемой в строке 22 отрицательной суммы по периодам возникновения составляющих такого отрицательного значения.
Приложение 2
| Название граф | Номер графы | Порядок заполнения | |||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||||||||||
| Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду) | звітний (податковий) період, у якому виникла сума | 2 | Для заполнения колонок 2 и 3 приложения 2 налогоплательщику нужно провести своего рода инвентаризацию остатка отрицательного значения (далее — сокращенно ООЗ), отражаемого по строке 22 декларации (в связи с чем значение строки 22 декларации переносится в колонку 3 приложения 2 по строке «Всего» и подлежит дальнейшей расшифровке). В таком случае в приложении 2:
Ситуация 2. Если строка 22 заполняется уже несколько периодов подряд (т. е. ее формировали отрицательные значения нескольких предыдущих периодов), то в приложении 2 в колонках 2 и 3 соответственно расписывают составляющие части такого отрицательного значения по периодам их возникновения (указывая соответственно в колонке 2 — период,а в колонке 3 — соответствующую ему сумму). Заметим, порядок заполнения этих граф также описывался в письме № 15844. При этом в данном случае фактически каждое предыдущее приложение 2 служит основанием для заполнения последующего (к примеру, февральское является базой для мартовского, мартовское — для апрельского, апрельское — для майского и т. д.). Ведь колонка 5 приложения 2 как раз и раскрывает информацию об оставшихся неоплаченными (в разрезе периодов) остатках ООЗ, которые при осуществлении оплат могут стать возмещением у налогоплательщика в будущем. А значит, такие суммы по-прежнему вправе поучаствовать в расчете возмещения следующего периода. В связи с этим в таком случае при заполнении приложения 2 за текущий отчетный период в его колонки 2 и 3 переносят соответственно значения из колонок 2 и 5 приложения 2 за предыдущий отчетный период, корректируя их при этом (с учетом возможного заполнения в текущей декларации) на показатели строк 18, 21.1, 21.3, т. е., в частности:
Подробнее особенности заполнения колонок 2 и 3 приложения 2 рассматривались также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77 | ||||||||||||||||
| сума | 3 | ||||||||||||||||||
| Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України включена до податкових зобов'язань у декларації, у попередніх звітних (податкових) періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх звітних (податкових) періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до рядка 2 розрахунку бюджетного відшкодування) | сума | 4 | Назначение колонки 4 — отследить фактически оплаченную часть накопившегося ООЗ, на возмещение которой, по сути, и вправе рассчитывать налогоплательщик. Для этого предстоит провести своего рода инвентаризацию расчетов с поставщиками по состоянию на 1 число текущего отчетного периода (т. е. на 1-е число периода, за который составляется декларация), чтобы выяснить, какая часть входного НДС (приведшего впоследствии к образованию такого ООЗ) была фактически оплачена.
Заметим, что в свое время подробно порядок определения «оплаченной» части ООЗ и заполнения приложения 2 рассматривался в статье «Возмещение НДС: рассчитываем и декларируем правильно» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77 | ||||||||||||||||
| Значення рядка 24 декларації звітного податкового періоду | сума | 5 | В этой колонке отражается остаток отрицательного значения, который не поучаствовал в расчете бюджетного возмещения в текущем отчетном периоде, а потому подлежит включению в состав налогового кредита следующего отчетного периода (т. е. может стать возмещением в будущем), т. е. это показатель строки 24 декларации. При этом в приложении 2 значение колонки 5 определяется расчетным путем как разность:
колонка 5 = колонка 3 - колонка 4 | ||||||||||||||||
Заполнение приложения 2 «невозмещенцами» (плательщиками, не имеющими права на бюджетное возмещение).
Как уже отмечалось, приложение 2 составляют и подают все налогоплательщики, у которых в декларации заполнена строка 22, в том числе и не имеющие права на бюджетное возмещение (напомним, круг таких налогоплательщиков оговорен в п. 200.5 НКУ, подробнее о них см. также статью «Бюджетное возмещение НДС по Налоговому кодексу» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 21). Такие налогоплательщики значение строки 22 переносят в строку 24 декларации (проставляя в строке 23 при этом прочерк). По этой причине сопутствующее приложение 2 налогоплательщики-«невозмещенцы» заполняют аналогичным образом, т. е. заполняют в нем колонки 2 и 3 в общеустановленном порядке, перенося при этом расшифрованные суммы из колонки 3 в колонку 5 (т. е. дублируя по этим графам одинаковые суммы) и проставляя в колонке 4 приложения 2 при этом прочерки. Такой порядок заполнения позволяет соблюсти равенство строк 22 (соответственно колонка 3 приложения 2) и 24 (соответственно колонка 5 приложения 2) декларации. Кстати, теперь на него указывает и сноска (*), появившаяся после приказа № 41 к графе 4 приложения 2, предусматривающая, что эту графу налогоплательщики-«невозмещенцы» не заполняют (заполняют с прочерками), перенося значения из графы 3 в графу 5 приложения 2. Нужно заметить, что в дальнейшем, при получении права на бюджетное возмещение, такие налогоплательщики уже будут заполнять графу 4 приложения 2, расписывая в ней оплаты предыдущих периодов по всем правилам, в общеустановленном порядке.
