Приложение 2 (Д2)

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2011/№ 28
В избранном В избранное
Печать
Статья

Приложение 2 «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2)»

 

Согласно

п.п. 4.6.4 Порядка № 41 приложение 2 заполняют и подают все налогоплательщики, у которых в декларации по НДС заполнена строка 22 (в том числе и декларирующие «минус» плательщики, не имеющие, однако, при этом права на его бюджетное возмещение (п. 200.5 НКУ), на что в прошлом обращала внимание ГНАУ в письме от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 — далее письмо ГНАУ № 15844 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77 и п. 7 письма от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 47; об особенностях заполнения приложения 2 «невозмещенцами» мы еще поговорим отдельно).

Для расчета бюджетного возмещения приложение 2 имеет ключевое значение, поскольку в нем фактически

формируется сумма, в рамках которой налогоплательщик может заявлять бюджетное возмещение (затем такая сумма попадет в приложение 3, где уже будет окончательно выведен декларируемый размер возмещения).

С появлением

приказа № 41 в целом, нужно заметить, каких-либо кардинальных изменений в приложении 2 (как в форме, так и в порядке его заполнения) не произошло. Разве что в справочно-информационной части приложения теперь появилось новое поле (044) — для управителей имущества (отнесенных, напомним, к плательщикам НДС в соответствии с п.п. 5 п. 180.1 НКУ), а также в самой шапке таблицы приложения 2 теперь (в связи с подвижкой строк в декларации) на смену «прежним» строкам 24 и 26 теперь соответственно пришли аналогичные строки 22 (накопленный «минус» текущего периода) и 24 (остаток «минуса», переходящий на следующий период, не поучаствовавший в расчете бюджетного возмещения), показатели которых теперь соответственно в приложении 2 и подлежат расшифровке.

Что касается самого

порядка заполнения приложения 2, то он остался прежним, т. е., как и прежде, в его:

— графах 2 — 3 расшифровывается образовавшееся (и отражаемое теперь в строке 22 НДС-декларации) отрицательное значение в разрезе периодов его возникновения;

— в графе 4 отслеживается его фактически оплаченная в предыдущем периоде часть, после чего:

— в графе 5 выводится показатель строки 24 «новой» декларации (т. е. переходящий на следующий период неоплаченный «минус», не поучаствовавший в расчете бюджетного возмещения).

Заметим, что в прошлом порядок заполнения приложения 2 подробно разъяснялся в

письме ГНАУ № 15844, где приводилась методика расчета его показателей. В целом алгоритмы этого письма продолжают работать и сегодня с учетом, конечно, «последних» новшеств законодательства. Так, в частности, из приятных моментов важно отметить уже прямо предусмотренную п.п. «а» п. 200.4 НКУ возможность возмещения НДС с услуг нерезидента (что также теперь подтверждает и шапка таблицы приложения 2, см., в частности, формулировку по графе 4). Так что с 01.01.2011 г. в расчет бюджетного возмещения (в расчет «оплаченной» части по графе 4 приложения 2) налогоплательщик вправе включать также и сумму НДС-обязательств с услуг нерезидента, отраженных в НДС-декларации за предыдущий период (с возможностью возмещения которой прежде не соглашались налоговики; подробнее об этом см. также статью «Бюджетное возмещение НДС по Налоговому кодексу» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 21, с. 32).

Итак, рассмотрим порядок заполнения приложения 2 подробнее.

По своей структуре приложение 2 представляет собой

расшифровку отражаемой в строке 22 отрицательной суммы по периодам возникновения составляющих такого отрицательного значения.

 

Приложение 2

Название граф

Номер графы

Порядок заполнения

1

2

3

Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду)

звітний (податковий) період, у якому виникла сума

2

Для заполнения колонок 2 и 3 приложения 2 налогоплательщику нужно провести своего рода инвентаризацию остатка отрицательного значения (далее — сокращенно ООЗ), отражаемого по строке 22 декларации (в связи с чем значение строки 22 декларации переносится в колонку 3 приложения 2 по строке «Всего» и подлежит дальнейшей расшифровке).
При заполнении приложения 2 возможны следующие ситуации:

Ситуация 1. Если строка 22 появилась впервые в текущей декларации (т. е. до этого в декларациях прошлых периодов она пустовала), это означает, что отраженный в ней ООЗ сформирован исключительно из-за «минуса» предыдущего периода.
В таком случае в приложении 2:

звітний (податковий) період, у якому виникла сума

сума

2

3

В колонке 2 указывают

предыдущий период
(т. е. период, в котором была заполнена строка 20.1)

В колонку 3 переносят всю сумму из

строки 22 текущей декларации

Например, если впервые строка 22 (предположим, на сумму 5000 грн.) оказалась заполненной в декларации за март 2011 года (а значит, образовалась за счет «минуса» предыдущего периода — февраля 2011 года), то в приложении 2 к мартовской декларации:
 — в колонке 2 проставляют период «02.2011», — в колонку 3 заносят сумму из строки 22 декларации — «5000».

02.2011

5000

Ситуация 2. Если строка 22 заполняется

уже несколько периодов подряд (т. е. ее формировали отрицательные значения нескольких предыдущих периодов), то в приложении 2 в колонках 2 и 3 соответственно расписывают составляющие части такого отрицательного значения по периодам их возникновения (указывая соответственно в колонке 2 — период,
а в колонке 3 — соответствующую ему сумму). Заметим, порядок заполнения этих граф также описывался в письме № 15844.

При этом в данном случае фактически каждое предыдущее приложение 2 служит основанием для заполнения последующего (к примеру, февральское является базой для мартовского, мартовское — для апрельского, апрельское — для майского и т. д.). Ведь колонка 5 приложения 2 как раз и раскрывает информацию об оставшихся неоплаченными (в разрезе периодов) остатках ООЗ, которые при осуществлении оплат могут стать возмещением у налогоплательщика в будущем. А значит, такие суммы по-прежнему вправе поучаствовать в расчете возмещения следующего периода. В связи с этим в таком случае при заполнении приложения 2 за текущий отчетный период в его колонки 2 и 3 переносят соответственно значения из колонок 2 и 5 приложения 2 за предыдущий отчетный период, корректируя их при этом (с учетом возможного заполнения в текущей декларации) на показатели строк 18, 21.1, 21.3, т. е., в частности:
— уменьшая ООЗ (в хронологической последовательности его возникновения) на показатель строки 18 (если таковой, конечно, задекларирован в текущей декларации)
и/или
— увеличивая ООЗ (путем присоединения (добавления) к нему «минуса», возникшего в предыдущем отчетном периоде), если в текущей декларации, к примеру, появились заполненные строки 21.1, 21.3.

звітний (податковий) період, у якому виникла сума

сума

2

3

В колонку 2 приложения 2 за текущий отчетный период

переносятся данные (о периодах) из колонки 2 приложения 2 за предыдущий отчетный период, напротив которых при этом проставлены суммы в колонке 5

В колонку 3 приложения 2 за текущий отчетный период

переносятся данные из колонки 5 приложения 2 за предыдущий отчетный период, с учетом проведения возможной корректировки:
 — уменьшения такого ООЗ (в хронологической последовательности его возникновения) на показатель строки 18 текущей декларации (если таковой заполнен)
и/или
 — увеличения такого ООЗ (путем присоединения к нему возникшего в предыдущем периоде ООЗ) на величину показателей строк 21.1, 21.3 текущей декларации (если таковые в текущей декларации заполнены)

Подробнее особенности заполнения колонок 2 и 3 приложения 2 рассматривались также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77


сума

3

Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України включена до податкових зобов'язань у декларації, у попередніх звітних (податкових) періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх звітних (податкових) періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до рядка 2 розрахунку бюджетного відшкодування)

сума

4

Назначение колонки 4 — отследить фактически оплаченную часть накопившегося ООЗ, на возмещение которой, по сути, и вправе рассчитывать налогоплательщик. Для этого предстоит провести своего рода инвентаризацию расчетов с поставщиками по состоянию на 1 число текущего отчетного периода (т. е. на 1-е число периода, за который составляется декларация), чтобы выяснить, какая часть входного НДС (приведшего впоследствии к образованию такого ООЗ) была фактически оплачена.
В связи с этим заметим, что:
— ГНАУ по-прежнему под «фактической оплатой» понимает оплату входного НДС исключительно денежными средствами (а стало быть, в колонку 4 будут попадать только денежные оплаты НДС, а вот, к примеру, бартерные расчеты или расчеты векселем в «оплаченную часть», т. е. в колонку 4, из осторожности налогоплательщик не включит). При этом в «оплаченную часть» при покупке импортных товаров налогоплательщик также вправе включить сумму ввозного импортного НДС, уплаченного на таможне денежными средствами, а при получении услуг от нерезидентасумму НДС, отраженную в составе НДС-обязательств в декларации за предыдущий период (см. письмо ГНАУ № 15844, разъяснения, размещенные в разделе «Єдина база податкових знань» на сайте ГНАУ, а также статью «Бюджетное возмещение НДС по Налоговому кодексу» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 21, с. 31);
— следуя заложенному принципу декларирования бюджетного возмещения (предусматривающему, что при наличии оплат предыдущего периода налогоплательщику предстоит их включать в расчет бюджетного возмещения текущего периода, иначе в противном случае при проверке он может расцениваться отказавшимся от получения бюджетного возмещения или занизившим сумму возмещения в одном периоде и завысившим ее в другом — т. е., другими словами, при наличии оплат незаполнение строки 23 декларации и перенос отрицательного значения из строки 22 в строку 24 расценивается как отказ налогоплательщика-«возмещенца» от получения бюджетного возмещения) фактически в колонку 4 должны попадать денежные оплаты, осуществленные в предыдущем отчетном периоде (письма ГНАУ от 19.09.2007 г. № 18727/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 83; от 01.04.2009 г. № 6810/7/16-1517).
В результате, изучив состояние расчетов (т. е. фактическую оплату входного НДС), при заполнении колонки 4 приложения 2 нужно исходить из следующего:

Состояние расчетов по ООЗ

Заполнение колонки 4 приложения 2

сумма

4

Если

денежные расчеты с поставщиками по суммам, включенным в налоговый кредит периода возникновения ООЗ:

— произведены

в полном объеме

весь ООЗ считается фактически

оплаченным и в колонку 4 переносится значение
из колонки 3:

колонка 4 приложения 2 = колонка 3 приложения 2

— произведены

частично

ООЗ

считается частично оплаченным и в колонку 4 приложения 2 при этом попадает сумма такой частичной оплаты (в рамках, конечно, значения, отраженного в колонке 3):

колонка 4 приложения 2 = сумма частичной оплаты

(но не > колонки 3 приложения 2)

— не произведены


(т. е. денежных оплат не было)

ООЗ

считается не оплаченным и в колонке 4 приложения 2 проставляется прочерк:

колонка 4 приложения 2 = «-» (прочерк)

Заметим, что в свое время подробно порядок определения «оплаченной» части ООЗ и заполнения приложения 2 рассматривался в статье «Возмещение НДС: рассчитываем и декларируем правильно» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77

Значення рядка 24 декларації звітного податкового періоду

сума

5

В этой колонке отражается остаток отрицательного значения, который не поучаствовал в расчете бюджетного возмещения в текущем отчетном периоде, а потому подлежит включению в состав налогового кредита следующего отчетного периода (т. е. может стать возмещением в будущем), т. е. это показатель строки 24 декларации. При этом в приложении 2 значение колонки 5 определяется расчетным путем как разность:

 

колонка 5 = колонка 3 - колонка 4

 

Заполнение приложения 2 «невозмещенцами» (плательщиками, не имеющими права на бюджетное возмещение).

Как уже отмечалось, приложение 2 составляют и подают все налогоплательщики, у которых в декларации заполнена строка 22, в том числе и не имеющие права на бюджетное возмещение (напомним, круг таких налогоплательщиков оговорен в п. 200.5 НКУ, подробнее о них см. также статью «Бюджетное возмещение НДС по Налоговому кодексу» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 21). Такие налогоплательщики значение строки 22 переносят в строку 24 декларации (проставляя в строке 23 при этом прочерк). По этой причине сопутствующее приложение 2 налогоплательщики-«невозмещенцы» заполняют аналогичным образом, т. е. заполняют в нем колонки 2 и 3 в общеустановленном порядке, перенося при этом расшифрованные суммы из колонки 3 в колонку 5 (т. е. дублируя по этим графам одинаковые суммы) и проставляя в колонке 4 приложения 2 при этом прочерки. Такой порядок заполнения позволяет соблюсти равенство строк 22 (соответственно колонка 3 приложения 2) и 24 (соответственно колонка 5 приложения 2) декларации. Кстати, теперь на него указывает и сноска (*), появившаяся после приказа № 41 к графе 4 приложения 2, предусматривающая, что эту графу налогоплательщики-«невозмещенцы» не заполняют (заполняют с прочерками), перенося значения из графы 3 в графу 5 приложения 2. Нужно заметить, что в дальнейшем, при получении права на бюджетное возмещение, такие налогоплательщики уже будут заполнять графу 4 приложения 2, расписывая в ней оплаты предыдущих периодов по всем правилам, в общеустановленном порядке.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд