Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5)
Принцип заполнения приложения Д5 практически не изменился. Однако некоторые новые нюансы все же появились. В данном разделе рассмотрим не только их, но и весь порядок заполнения приложения Д5.
В приложении Д5 расшифровываются показатели только строк 1, 10.1, 15.1, 10.2, 15.2 и 14.1. Как видим, появилась расшифровка новых строк
15.1 и 15.2. На самом деле ничего нового здесь нет. В этих строках отражаются суммы НДС, которые включены в стоимость тех товаров (услуг), которые частично используются в необлагаемых операциях, частично в облагаемых (ст. 199 НКУ). В старой форме декларации такие суммы входящего НДС отражались в общих строках 10.1, 12.1 (в части, формирующей налоговый кредит) и 10.2, 13.1, 14 (в части, не формирующей налоговый кредит). То есть суммы такого НДС отражались в приложении 5, но в составе стр. 10.1, 10.2 и 14.В приложении Д5 не отражаются
:— экспортные операции и другие операции, облагаемые по нулевой ставке;
— не облагаемые НДС операции;
— корректировка налоговых обязательств и налогового кредита (данные строк 8 и 16 расшифровываются в приложении 1);
— получение товаров (услуг) без НДС (если продавец не является плательщиком либо пользуется льготой);
— импорт товаров и получение услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины (кроме случая распределения налогового кредита согласно
ст. 199 НКУ).Порядок № 41
не указывает на особенности подачи приложения Д5 в случае, если декларация подается с прочерками. Раньше налоговики разрешали не подавать приложение 5, если в декларации отсутствуют данные — проставлены лишь прочерки, что свидетельствует об отсутствии в отчетном (налоговом) периоде хозяйственной деятельности, а следовательно, об отсутствии у него хозяйственных отношений с контрагентами (покупателями/поставщиками) (п. 4 письма ГНАУ от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117). старая практика должна сохраниться (см. абз. 3 п. 13 раздела ІІІ порядка № 41).
Розділ І. Податкові зобов'язання
грн.
№ з/п | Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер) | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість |
1 | 2 | 3 | 4 |
В разделе I расшифровывается стр. 1 декларации по НДС. Заполняется она в разрезе контрагентов (покупателей). Таким образом, в общем случае количество строк в этом разделе будет соответствовать количеству покупателей, которым присвоен индивидуальный налоговый номер. Если в течение периода было осуществлено несколько поставок одному и тому же покупателю, то эти поставки отражаются одной строкой под номером этого покупателя. В графе 2 отражается только налоговый номер покупателя, без указания его названия и других данных. | |||
Інші | |||
В строке «Інші» отражаются те налоговые обязательства, которые сформированы по операциям без покупателя либо с покупателем, не имеющим индивидуального налогового номера. Таким образом, в этой строке отражаются следующие операции: | |||
Усього за місяць (рядок 1 декларації), в тому числі: | |||
Ранее графы 3 и 4 в разрезе контрагентов заполнялись в гривнях с копейками, а вот строка «Усього за місяць (квартал)» округлялась по общеустановленным правилам. Такое правило было указано в письме ГНАУ от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117. В таком случае расхождений с данными стр. 1 декларации по НДС не будет. Думаем, что в отношении приложения Д5 эта практика сохранится. | |||
Постачання необоротних активів | |||
Прежде всего обращает на себя внимание то, что теперь в этой строке указываются поставки необоротных активов, а не только основных фондов (как это было ранее), что гораздо шире. В то же время справочный характер этой строки сохранился. Существует целый ряд операций с необоротными активами, которые поставкой не являются (не соответствуют определению, приведенному в п. 185.1 НКУ), но приравнены к таковой. Такими операциями являются: |
Розділ ІІ. Податковий кредит
грн.
№ з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Період виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит | Обсяг постачання | Сума податку на додану вартість |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту | ||||
Как и при заполнении раздела I, на каждого контрагента выделяется одна строка. Если в течение периода было несколько приобретений у одного и того же поставщика, то все объемы приобретения по этому поставщику нужно указать одной строкой. 2. Если покупатель является квартальным плательщиком НДС, то в этой графе следует указывать месяц выписки налоговой накладной, а не квартал (так налоговики разъясняли ранее в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 27). Если квартальный период используется продавцом, покупателю также следует заполнять эту графу помесячно, ведь покупателю не известен отчетный период продавца. | ||||
Усього за місяць (рядки 10.1 + 15.1 декларації), у тому числі: |
| |||
Итоговая строка, которая должна соответствовать сумме стр. 10.1 и 15.1 декларации. При округлении должно быть использовано такое же правило, как и при заполнении раздела I | ||||
придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів |
| |||
Обращаем внимание, что в этой строке речь идет о необоротных активах (как и в разделе I), а не только об основных фондах, как это было ранее. Поскольку фигурируют слова «будівництво, спорудження, створення», то при приобретении, например, стройматериалов для строительства недвижимого объекта, который впоследствии будет объектом необоротных активов, уже необходимо включать сумму по такой покупке в эту строку | ||||
Операції з придбання з податком на додану вартість, які не надають права формування податкового кредиту | ||||
Во второй части раздела II расшифровываются данные строк 10.2 (если приобретенный товар (услуги) использован в необлагаемых операциях), 14.1 (если приобретенный товар (услуги) не используется в хозяйственной деятельности или используется для поставки услуг с местом поставки за пределами территории Украины) и 15.2 (если приобретенный товар (услуги) одновременно используется в облагаемых и необлагаемых операциях, на часть, приходящуюся на необлагаемые поставки). Не исключено, что и в приложении Д5 налоговики разрешат отражать такую корректировку итоговой суммой. Нечто подобное применялось ранее некоторыми бухгалтерами, согласовавшими со своими налоговиками упрощенный порядок заполнения приложения 5. | ||||
Усього за місяць (рядки 10.2 + 14.1 + 15.2 декларації) | ||||
Итоговая строка, которая должна соответствовать сумме стр. 10.2, 14.1 и 15.2 декларации по НДС. При округлении должно использоваться такое же правило, как и при заполнении раздела I: суммы в разрезе контрагентов указываются в гривнях с копейками, а при суммировании в этой строке — округляются до гривни. В таком случае расхождения с данными декларации по НДС будут минимальными |