Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)
Принцип заповнення додатка Д5 практично не змінився. Однак деякі нові нюанси все ж з’явилися. У цьому розділі розглянемо не лише їх, а і весь порядок заповнення додатка Д5.
У додатку Д5 розшифровуються показники тільки рядків 1, 10.1, 15.1, 10.2, 15.2 і 14.1. Як бачимо, з’явилася розшифровка нових рядків
15.1 і 15.2. Насправді нічого нового тут не немає. У цих рядках відображаються суми ПДВ, які включено до вартості товарів (послуг), які частково використовуються в неоподатковуваних операціях, а частково — в оподатковуваних (ст. 199 ПКУ). У старій формі декларації такі суми вхідного ПДВ відображалися в загальних рядках 10.1, 12.1 (у частині, що формує податковий кредит) і 10.2, 13.1, 14 (у частині, що не формує податковий кредит). Тобто суми такого ПДВ відображалися в додатку 5, але у складі рядків 10.1, 10.2 і 14.У додатку Д5 не відображаються
:— експортні операції та інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;
— операції, що не обкладаються ПДВ;
— коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту (дані рядків 8 і 16 розшифровуються в додатку 1);
— отримання товарів (послуг) без ПДВ (якщо продавець не є платником, або користується пільгою);
— імпорт товарів та отримання послуг від нерезидента з місцем постачання на території України (крім випадку розподілу податкового кредиту згідно зі
ст. 199 ПКУ).У
Порядку № 41 не вказано на особливості подання додатка 5 в разі, якщо декларація подається з прокресленнями. Раніше податківці дозволяли не подавати додаток 5, якщо в декларації відсутні дані — проставлені лише прокреслення, що свідчить про відсутність у звітному (податковому) періоді господарської діяльності, а отже, про відсутність у нього господарських відносин з контрагентами (покупцями/постачальниками) (п. 4 листа ДПАУ від 18.04.2008 р. № 8109/7/16-1117). Щодо нової форми поки що роз’яснень немає. стара практика збережеться (див. абз. 3 п. 13 розд. ІІІ Порядку № 131).
Розділ І. Податкові зобов’язання
грн.
№ з/п | Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер) | Обсяг постачання | Сума податку на додану вартість |
1 | 2 | 3 | 4 |
У розділі I розшифровується ряд. 1 декларації з ПДВ. Заповнюється він у розрізі контрагентів (покупців). Отже, у загальному випадку кількість рядків у цьому розділі відповідатиме кількості покупців, яким присвоєно індивідуальний податковий номер. Якщо протягом періоду було здійснено декілька постачань тому самому покупцю, то ці постачання відображаються одним рядком за номером цього покупця. У графі 2 відображається тільки податковий номер покупця, без зазначення його назви та інших даних. | |||
Інші | |||
У рядку «Інші» відображаються податкові зобов’язання, що сформовані за операціями без покупця або з покупцем, який не має індивідуального податкового номера. Отже, у цьому рядку відображаються такі операції: | |||
Усього за місяць (рядок 1 декларації), в тому числі: | |||
Раніше графи 3 і 4 у розрізі контрагентів заповнювалися у гривнях з копійками, а от рядок «Усього за місяць (квартал)» округлявся за загальновстановленими правилами. Таке правило було зазначено в листі ДПАУ від 14.04.2008 р. № 7681/7/16-1117. У такому разі розбіжностей з даними ряд. 1 декларації з ПДВ не буде. Думаємо, що відносно додатка Д5 ця практика збережеться. | |||
Постачання необоротних активів | |||
Насамперед, звертає на себе увагу те, що тепер у цьому рядку вказуються постачання необоротних активів, а не тільки основних фондів (як це було раніше), що набагато ширше. Водночас довідковий характер цього рядка зберігся. Існує низка операцій з необоротними активами, які не є постачанням (не відповідають визначенню, наведеному в п. 185.1 ПКУ), але прирівняні до нього. Такими операціями є: |
Розділ ІІ. Податковий кредит
грн.
№ з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Період виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту | ||||
Так само, як і при заповненні розділу I, на кожного контрагента виділяється один рядок. Якщо протягом періоду було декілька придбань у того самого постачальника, то всі обсяги придбання за цим постачальником потрібно вказати одним рядком. | ||||
Усього за місяць (рядки 10.1 + 15.1 декларації), у тому числі: | ||||
Підсумковий рядок, який повинен відповідати сумі рядків 10.1 і 15.1 декларації. При округленні має використовуватися таке саме правило, як і при заповненні розділу I | ||||
придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів | ||||
Звертаємо увагу, що в цьому рядку йдеться про необоротні активи (так само, як і в розділі I), а не тільки про основні фонди, як це було раніше. Оскільки фігурують слова «будівництво, спорудження, створення», то при придбанні, наприклад, будматеріалів для будівництва нерухомого об’єкта, який згодом буде об’єктом необоротних активів, уже необхідно включати суму за таким придбанням до цього рядка | ||||
Операції з придбання з податком на додану вартість, які не надають права формування податкового кредиту | ||||
У другій частині розділу II розшифровуються дані рядків 10.2 (якщо придбаний товар (послуги) використано в неоподатковуваних операціях), 14.1 (якщо придбаний товар (послуги) не використовуються в господарській діяльності або використовуються для постачання послуг з місцем постачання за межами території України) та 15.2 (якщо придбаний товар (послуги) одночасно використовується в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, на частину, що припадає на неоподатковувані постачання). | ||||
Усього за місяць (рядки 10.2 + 14.1 + 15.2 декларації) | ||||
Підсумковий рядок, який повинен відповідати сумі рядків 10.2, 14.1 і 15.2 декларації з ПДВ. При округленні має використовуватися таке саме правило, як і при заповненні розділу I: суми в розрізі контрагентів указуються в гривнях з копійками, а при підсумовуванні в цьому рядку — округлюються до гривні. У такому разі розбіжності з даними декларації з ПДВ будуть мінімальними. |