Приложение 7 (Д7)

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Апрель, 2011/№ 28
Статья

Приложение
«Розрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (Д7)

 

Приложение Д7

заполняется плательщиками, которые приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, а также необоротные активы используют частично в облагаемых операциях, а частично — в необлагаемых.

 

Таблица 1

«Розрахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку
за придбаними (ввезеними) товарами/послугами
та/або необоротними активами між оподатковуваними
та неоподатковуваними операціями»

Для начала заметим, что

принципиальное отличие между формулировками прежней и нынешней законодательных норм, регулирующих распределение НДС, состоит в том, что согласно Закону об НДС долю использования товаров (услуг) в облагаемых операциях следовало определять за отчетный период (см. п.п. 7.4.3), а согласно НКУв течение всего года использовать в этих целях долю, определенную за предыдущий календарный год (п. 199.2 этого Кодекса; см. также п. 4.4 разд. V Порядка № 41). Действующий на сегодня алгоритм расчета такой доли установлен в том же п. 199.2 НКУ и приведен ниже в пояснениях к заполнению кол. 5 табл. 1 Приложения Д7.

Вновь созданные налогоплательщики

, а также те, у которых в предыдущем году необлагаемые операции отсутствовали, но появились в текущем отчетном периоде, должны рассчитывать долю по итогам первого отчетного периода, в котором возникли (стали декларироваться) такие необлагаемые операции, подавая при этом расчет доли (Приложение Д7) в налоговые органы вместе с декларацией по НДС, в которой декларируются такие облагаемые и необлагаемые операции (п. 199.3 НКУ; п. 4.4 разд. V Порядка № 41). Такие плательщики на основании расчета, выполненного ими за первый отчетный налоговый период, в котором задекларированы необлагаемые операции, относят суммы НДС в состав налогового кредита до конца текущего календарного года.

Между тем

Порядком № 41 не регламентированы сроки, в которые плательщикам налога следует впервые подать такое приложение в текущем году. Вопрос усложняется еще и в связи с тем, что согласно письму ГНАУ от 01.03.2011 г. № 5799/7/16-1117 за январь и февраль текущего года декларации по НДС предоставлялись с использованием предыдущих форм отчетности, не приспособленных к требованиям НКУ относительно расчета доли использования за предыдущий год в целом или первый отчетный период этого года, в котором начали осуществляться необлагаемые операции.

Тем не менее те плательщики, у которых такие операции все же имели место в течение первых двух месяцев 2011 года, должны были в любом случае руководствоваться

ст. 199 НКУ и осуществлять распределение «входного» НДС по новым правилам, оформив соответствующий расчет, скажем, бухгалтерской справкой. Тогда в первый же отчетный период, за который будет подана новая НДС-отчетность (март или I кв. текущего года), им достаточно будет такой расчет оформить документально в виде Приложения Д7, заполнив в нем табл. 1.

 

Платник

Податковий період, за який здійснюється розрахунок

Обсяги постачання (без податку на додану вартість)

Частка* використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 4 х 100 % / колонка 3)

загальний обсяг постачання (сума значень рядків 6 та 8 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)

оподатковувані операції (сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.2 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)

1

2

3

4

5

який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.2 статті 199 розділу V Кодексу

попередній календарний рік

Совокупный объем поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм НДС) за предыдущий календарный год в соответствии с алгоритмом, приведенным в заголовке кол. 3, рассчитывается суммированием значений стр. 6 и 8 колонки А декларации и всех уточняющих расчетов за предыдущий календарный год, которыми плательщиком осуществлялось исправление самостоятельно выявленных ошибок за отчетные (налоговые) периоды предыдущего календарного года.
Вместе с тем, если такой расчет производить в 2011 году по прошлогодним показателям, следует помнить, что некоторые строки прежней декларации имели иную нумерацию.
К тому же, претерпела изменения собственно
стр. 8: в отличие от предыдущей формы декларации в стр. 8 предусмотрена возможность корректировки налоговых обязательств только в соответствии с четко определенным в этой строке перечнем оснований (корректировки объемов поставки и НО согласно ст. 192 НКУ, а также корректировки НО в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных с применением освобождения от НДС в соответствии со ст. 197 этого Кодекса, подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» Кодекса и международными договорами (соглашениями)), а корректировки в результате самостоятельно выявленных ошибок или по другим основаниям теперь, как утверждается в письме № 7273, могут быть отражены в ряде случаев в соответствующих строках уточняющих расчетов.
С учетом этого расчет общего объема поставок, основанный на отчетности за 2010 год, для соблюдения сопоставимости показателей следует производить по показателям строк 5, 8.1, 8.2, 8.3 и 8.4 выборочно** (в последней строке ранее отражались прочие случаи корректировок НО, которые не были возвратами, пересмотром цены, ошибками и т. п.), а также стр. 91 колонки А прежней декларации.

Об этом же говорится и в письме № 7273, но только в отношении использования показателей стр. 5 прежней декларации вместо
стр. 6 ныне действующей формы. А вот о том, что в расчете общего объема поставок за 2010 год должен принимать участие показатель стр. 91 старой декларации (поставки услуг нерезиденту за пределами территории Украины), в указанном письме не упоминается, что не совсем понятно. Ведь участие аналогичной строки новой формы декларации (стр. 4) сомнений не вызывает, так как показатель этой строки входит в итог стр. 6, который согласно алгоритму, приведенному в заголовке кол. 3, полностью включается в общий объем поставки. Похоже, что налоговики просто упустили эту строку, мы же считаем, что ее необходимо учитывать.
Обращаем внимание еще на один достаточно важный нюанс: согласно п. 199.6 НКУ поставки собственного металлолома выведены из-под действия общих правил ст. 199 этого Кодекса относительно распределения «входного» НДС. При этом такие поставки освобождены от НДС в соответствии с п. 15 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения»

НКУ, вследствие чего в новой декларации по НДС должны показываться по стр. 5. Если же учесть их в общем объеме поставок (стр. 5 входит в итог стр. 6), получим искажение доли использования. Следовательно, предприятия, осуществляющие поставки собственного металлолома, должны исключить такие поставки из суммарного показателя, отраженного в этой колонке

Исходя из требований п. 199.2 НКУ (см. пояснения в кол. 5) в расчет доли использования должны быть включены только операции поставки, т. е. операции, соответствующие определению этого понятия
из п.п. 14.1.191 НКУ.
Стало быть, импортные операции (строка 6 прежней декларации; в декларации по новой форме в разд. I «Налоговые обязательства» не отражаются) иуслуги, полученные от нерезидента (строка 7 декларации и по прежней, и по ныне действующей форме), в расчете доли не участвуют. В условиях действия Закона об НДС этот вывод подтверждался письмами ГНАУ от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117; от 08.08.2007 г. № 3955/Т/16-1515-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 70; от 11.09.2007 г. № 17989/7/16-1517.

Обращаем внимание: операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2 и 186.3 НКУ (полный перечень таких услуг см. в таблице, приведенной в статье «Место поставки товаров/услуг в НДС-учете» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 10) за пределами таможенной территории Украины (отражаемые сейчас в строке 4 декларации), хотя и подпадают под определение поставки услуг из п.п. 14.1.185 этого Кодекса, но согласно п. 185.1 не являются объектом налогообложения. Следовательно, в итог объемов поставок облагаемых операций, который показывается в этой колонке, они не входят, однако в общий объем поставок должны входить (см. дополнительно пояснения к кол. 3).
А вот, к примеру, условная поставка товаров и необоротных активов, которую плательщик налогов обязан признать при соблюдении условий, приведенных в п. 184.7 НКУ, и начислить в момент такого признания налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, учитывается при определении объемов облагаемых операций.

Объясняется это тем, что условная поставка соответствует определению «поставка товаров» (см. абз. «ґ» п.п. 14.1.191 НКУ).
Важно понимать, что при распределении «входного» НДС по правилам ст. 199 НКУ в качестве объема облагаемых операций не может быть взят непосредственно показатель стр. 6.1 декларации
(«з рядка 6 — загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду, що є об'єктом оподаткування (р. 1 + р. 2.1 + р. 2.2 + р. 5) колонки А»). Иначе при его использовании в числителе при расчете доли НДС получится, что по итогам распределения предприятие по льготируемым (освобожденным от налогообложения) операциям включит часть «входного» НДС в налоговый кредит (что будет прямо противоречить нормам п. 198.4 НКУ). Поэтому облагаемыми в данном случае следует считать операции, облагаемые по ставке 20 % и 0 %.
Если говорить о соответствующих показателях декларации, которые необходимо взять для определения суммарного объема облагаемых операций, то, как следует из заголовка кол. 4, ими будут строки 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.2 колонки А декларации и всех

расчетов за предыдущий календарный год, которыми плательщиком осуществлялось исправление самостоятельно выявленных ошибок за отчетные (налоговые) периоды предыдущего календарного года.
Вместе с тем, если такой расчет производить в 2011 году по прошлогодним показателям, то несмотря на то что строки прежней декларации имели иную нумерацию, в объем облагаемых операций за 2010 год следует также включать показатели строк 1, 2.1, 2.2 и 8 (выборочно**) колонки А прежней декларации

Доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и необлагаемыми операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставке облагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций
(без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год (п. 199.2 НКУ).
При отсутствии в прошлом законодательно установленного механизма расчета доли использования НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями налоговики предлагали учитывать не все облагаемые операции, а только операции по поставке (это означало, что, например, импортные операции в расчете доли не участвовали).

Указанный подход насчет поставок закреплен сейчас уже на законодательном уровне в п. 199.2 НКУ (подробнее см. пояснения в кол. 4)
и отражен в заголовке к кол. 3, а также в общем заголовке к кол. 3 и 4 этой таблицы. Таким образом, доля облагаемых операций определяется как соотношение объема поставок по операциям, облагаемым НДС по ставке 20 % и 0 % (этот показатель приводится в кол. 4 по соответствующей строке), к общему объему всех операций по поставке товаров (услуг), т. е. операций облагаемых, освобожденных и не являющихся объектом налогообложения (этот показатель приводится в кол. 3 по соответствующей строке).
Определенная в этой колонке по текущей строке доля использования отражается в специальном поле стр. 15.1 декларации, а также в шапке самого приложения (код поля «ЧВ») и применяется в течение следующего календарного года для определения налогового кредита при заполнении стр. 15.1 декларации.
Остается открытым вопрос о порядке округления полученной величины в виде процентов. К сожалению, письмо № 7273 прямого ответа на него не содержит, нет его и в ЕБНЗ, но из приведенного в указанном письме примера заполнения стр. 15.1 декларации можно заключить, что налоговики захотят видеть там целое число, округленное по общематематическим правилам

** Например, в объем поставок не входят корректировки по услугам, полученным от нерезидента, место поставки которых определено на таможенной территории Украины.

який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.3 статті 199 розділу V Кодексу

перший звітний податковий період, у якому задекларовані такі операції

При определении общего объема поставки и объема поставки облагаемых операций плательщиками налога, перечисленными в п. 199.3 НКУ (см. пояснения к кол. 5 по текущей строке), следует учитывать все рассуждения, изложенные выше в кол. 3 и 4 по предыдущей строке.
Главное, на чем следует акцентировать внимание таких плательщиков, заключается в том, что расчет общего объема поставки и объема поставки облагаемых операций ими производится по показателям единственной декларации того отчетного периода текущего года (месяца или квартала), в котором впервые задекларированы необлагаемые операции.
При этом, если речь идет о январе либо феврале 2011 года, когда предоставлялась декларация по прежней форме, не предусматривающей заполнения приложения Д7, указанным плательщикам необходимо подать такое приложение вместе с декларацией по новой форме за март или I кв. 2011 года, указав в нем долю использования, рассчитанную по объемам соответствующего месяца (января либо февраля).
Если же необлагаемые операции появятся позже, то приложение Д7 с заполненной табл. 1 должно быть подано с декларацией за соответствующий отчетный период

Плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, а такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики налога проводят в текущем календарном году расчет части использования приобретенных товаров/услуг между облагаемыми и необлагаемыми операциями на основании расчета, определенного по фактическим

данным объемов по поставке облагаемых и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции (п. 199.3 НКУ).
Определенная в этой колонке по этой строке доля использования отражается в специальном поле стр. 15.1 декларации и применяется в течение текущего календарного года для определения налогового кредита при заполнении стр. 15.1 декларации

* Застосовується протягом поточного календарного року для визначення податкового кредиту при заповненні рядка 15.1 декларації.

 

Таблица 2

«Перерахунок* частки використання сплаченого (нарахованого) податку
 за придбаними (ввезеними) товарами/послугами
між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями»

В соответствии с

п. 199.4 НКУ плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг в облагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций. Такой перерасчет осуществляется в порядке и по форме согласно табл. 2 Приложения Д7 (п. 4.5 разд. V Порядка № 41). При снятии с НДС-учета плательщика налога, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Исчисленная по концу года указанным в

п. 199.4 НКУ способом доля использования применяется для проведения корректировки сумм НДС, отнесенных в течение года в налоговый кредит. Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. Для этого значение проведенной корректировки налогового кредита с соответствующим знаком переносится из кол. 10 табл. 1 Приложения Д7 в стр. 16.4 декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком налога в налоговой декларации последнего налогового периода, когда состоялось снятие с учета (п. 199.5 НКУ).

Рассмотрим нюансы заполнения отдельных колонок табл. 2. Поскольку заполнять указанную таблицу придется впервые по итогам 2011 года, то месячным плательщикам НДС наряду с суммированием показателей с марта по декабрь из деклараций по новой форме придется брать соответствующие показатели из деклараций по старой форме за январь — февраль. О том, какие именно это строки, было сказано выше в пояснениях к кол. 4 табл. 1 Приложения Д7.

 

№ з/п

Фактичний обсяг проведених протягом поточного року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій

Перерахована частка використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів, проведених протягом року

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження створення), ввезення товарів/послуг, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу),
та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (пункти 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу)

Фактично включено до податкового кредиту (сума значень рядків 15.1 та 16.1.2 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)

Сума податку на додану вартість, що підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 7 х колонка 5)

Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання
товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 8 -
- колонка 9) - значення цього рядка із знаком + чи - переноситься до рядка 16.4 декларації за останній податковий період календарного року

всього (сума значень рядків 6 та 8 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний рік)

оподатковувані операції (сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1 та 8.2 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний рік)

неоподатковувані операції (сума значень рядків 3, 4, 5 та 8.1.1 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний рік)

в оподатковуваних операціях (колонка 3 х 100 % / колонка 2)

обсяг (сума значень рядків 15, 16.1.2 та 16.1.3 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)

сума податку на додану вартість (колонка 6 х основну ставку, %)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

 

Подробно о заполнении этих колонок
см. пояснения соответственно
к кол. 3 и 4
табл. 1 Приложения Д7

Показатель этой колонки не влияет на результат перерасчета доли в кол. 5

Здесь тоже особых проблем возникнуть не должно. Детали
см. в поясне-ниях к кол. 5 табл. 1 Приложения Д7

Если непосредственно руководствоваться алгоритмом, изложенным в текстовой части этой колонки, в результате получим суммарный объем приобретения как товаров (услуг), частично используемых в отчетном году в облагаемых, а частично — в необлагаемых операциях, так и необоротных активов.

Однако это будет противоречить задачам табл. 2, в которой должны найти свое отражение только указанные товары (услуги), а для необоротных активов предназначена табл. 3 Приложения Д7 (о ней ниже).
Значит, из строк 15, 16.1.2 и 16.1.3 колонки А деклараций и всех уточняющих расчетов за текущий календарный год придется выбросить объемы приобретения необоротных активов, хотя об этом и не говорится в текстовой части этой колонки

Исчисленная в этой колонке сумма НДС — это та сумма, которая в течение года была бы отнесена в налоговый кредит, не будь необходимости распределять ее между облагаемыми и необлагаемыми операциями

Здесь суммируется тот НДС, который фактически в течение календарного года был включен в налоговый кредит в результате ежемесячного применения к строке 15 той доли использования, которая была рассчитана за прошлый год (или первый отчетный период, в котором возникли необлагаемые операции) в кол. 5 табл. 1 этого приложения.
Обратите внимание: из всех деклараций и уточняющих расчетов за текущий календарный год необходимо взять значения стр. 15.1 и 16.1.2 колонки Б (!), а не колонки А, как написано в шапке. При этом снова придется делать выборку по това-
рам/услугам
, оставляя за бортом необоротные активы (см. пояснение к кол. 6)

Этот показатель отражает ту сумму НДС, которую в соответствии с абз. первым п. 199.4 НКУ разрешено по окончании года включить в налоговый кредит, исходя уже из пересчитанной доли использования товаров (услуг),

в частично используемых в отчетном году в облагаемых, а частично — в необлагаемых операциях (см. кол. 5 этой табл.)

Буквальное следование алгоритму, прописанному в шапке этой колонки, приведет к противоположному результату. Судите сами: если показатель кол. 8 (фактический НК) больше показателя кол. 9 (разрешенный НК), то результатом корректировки налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг в облагаемых операциях должно стать уменьшение завышенного в течение года НК. Однако разность показателей кол. 8 и кол. 9 в данном случае будет величиной положительной и со знаком «+» дополнительно увеличит расхождение между фактическим и разрешенным НК.
Тот же эффект получим и при обратном соотношении значений кол. 8 и кол. 9: их разность со знаком «-» вместо увеличения НК до разрешенного уровня, уменьшит его даже ниже фактического показателя.
Вывод такой: значение этой колонки следует переносить в стр. 16.4 декларации за последний налоговый период календарного года с обратным знаком

* Здійснюється за підсумками поточного календарного року, і результати відображаються у декларації за останній податковий період року (у разі зняття платника з обліку — у декларації за останній податковий період, коли відбулося зняття з обліку).

 

Таблица 3

«Перерахунок* частки використання сплаченого (нарахованого) податку
 за придбаними (ввезеними) необоротними активами
між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями»

Абзацем вторым п. 199.4 НКУ

предусмотрены особые правила для перерасчета доли использования уплаченного (начисленного) НДС по приобретенным (ввезенным) необоротным активам между облагаемыми и необлагаемыми операциями: в годовом перерасчете, о котором шла речь выше, такие активы не участвуют, ибо для них предусмотрены свои периоды (12, 24 и 36 месяцев с начала их использования).

Указанный перерасчет по необоротным активам осуществляется по форме табл. 3 Приложения Д7. Результаты такого перерасчета сумм налогового кредита отображаются в декларации за отчетный (налоговый) период, на который приходится 12-й, 24-й и 36-й месяц использования необоротных активов (

п. 4.5 разд. V Порядка № 41). Однако это не единственный случай, когда необходимо заполнять табл. 3: из сноски «*» к ее заголовку следует, что это придется также делать в случае использования необоротных активов одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях (судя по всему, не в периоде приобретения того или иного необоротного актива, а в периоде начала его использования одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, от которого будет вестись отсчет упомянутых 12, 24 и 36 месяцев — подробности см. ниже).

 

№ з/п

Дата (звітний період)** початку використання необоротних активів (введення їх в експлуатацію)

Дата (звітний період)*** формування податкового кредиту за придбаними необоротними активами

Вартість придбання необоротних активів
(з урахуванням розрахунків коригування у разі їх наявності)

Фактично включено до податкового кредиту з урахуванням визначеної частки використання

Підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки**** за результатом попередніх
12 місяців

Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 6 - колонка 7) - значення цього рядка із знаком + чи - переноситься до рядка 16.4 декларації за звітний (податковий) період, на який припадає 12-й,
24-й, 36-й місяць використання необоротних активів

обсяг
(без податку на додану вартість)

податок на додану вартість

1

2

3

4

5

6

7

8

 

Судя по заголовку и сноске «**» к нему, в этой колонке предполагается отражение даты (отчетного периода) начала использования необоротных активов одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. Именно в этот период в отношении конкретного необоротного актива заполняется табл. 3. От этого же периода должен вестись отсчет 12, 24 и 36 месяцев для периодического, с интервалом в 12 месяцев, перерасчета суммы НК

В соответствии с п. 198.3 НКУ право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли использоваться приобретенные (построенные, изготовленные) основные фонды в облагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога облагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода. Достаточно того, чтобы такое использование их в дальнейшем лишь предполагалось в момент приобретения (строительства, изготовления).
Исходя из сказанного возможна ситуация, когда необоротный актив заведомо приобретался для совместного использования в облагаемых и необлагаемых операциях, но начало такого использования (соответствующий этому событию период указан в кол. 2) было на какое-то время отсрочено. Тем не менее уже в период приобретения «входной» НДС подлежал распределению, в результате чего его часть через стр. 15.1 декларации следовало включить в налоговый кредит. В таких ситуациях в кол. 3 необходимо привести тот период, когда произошло фактическое распределение НДС. В ряде случаев оба этих периода (приобретения и начала использования) будут совпадать

Заполнение этих колонок происходит построчно для каждого приобретенного (построенного, изготовленного) необоротного актива в соответствии с документами, по которым такие активы были зачислены на баланс. Если после оприходования конкретного необоротного актива производились какие-либо корректировки его стоимости, их здесь также необходимо будет учесть

Алгоритм расчета в заголовке колонки отсутствует, поэтому приведем свои соображения по поводу ее заполнения.
1. При приобретении необоротного актива сумма, которая отражается здесь, рассчитывается с применением доли использования, определенной в кол. 5 табл. 1 Приложения Д7 по соответствующей строке.
2. По истечении первых 12 месяцев, которые в общем случае отсчитываются не от момента приобретения необоротного актива, а от момента начала его использования одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях (период, указанный в кол. 2 этой таблицы), тут снова отражают ту же сумму, что и в п. 1.
3. Через 24 и 36 месяцев после начала использования сюда необходимо перенести показатель кол. 7 этой же таблицы, которая для конкретного актива заполнялась двенадцатью месяцами ранее

Сноска «****» к заголовку этой колонки адресует нас к предыдущей таблице этого приложения. Однако в ней самой говорится только о перерасчете доли использования по товарам/услугам.
Теперь же получается, что табл. 2 служит и для перерасчета доли использования в отношении необоротных активов. Это дает основания предполагать, что табл. 2 (точнее, только кол. 2 — 5) необходимо будет заполнять каждые 12, 24 и 36 месяцев в отношении каждого необоротного актива (или группы таких активов, начало использования которых приходится на один и тот же период).

Возможен и другой вариант: использовать показатель кол. 5 табл. 2 Приложения Д7 за декабрь (IV кв.) предыдущего года, но это, как нам кажется, сильно искажает саму идею перерасчета доли использования по необоротным активам.
Впрочем, из формы табл. 2 Приложения Д7 следует второй вариант ее заполнения, но окончательно разъяснить ситуацию должны сами налоговики

При заполнении этой колонки справедливы те же замечания, которые высказаны нами в пояснениях к кол. 10 табл. 2 этого приложения.
Поэтому не забудьте, что при переносе результата из этой колонки в стр. 16.4 декларации за отчетный период, на который приходится 12-й, 24-й, 36-й месяц использования необоротных активов, его знак следует поменять на противоположный

* Заповнюється у разі використання необоротних активів одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, а також при здійсненні перерахунку частки такого використання за результатами 12, 24 та 36 місяців їх використання.

** Звітний період початку використання необоротних активів одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.

*** Звітний період, у якому було сформовано податковий кредит по необоротних активах, які почали використовуватися у звітному періоді.

**** Визначається згідно з таблицею 2.

 

Таблица 4

«Розрахунок* розподілу сум податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого)
у зв'язку з отриманням товарів/послуг**, при постачанні яких застосовуються
 одночасно касовий метод визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту
та загальні правила визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту»

Согласно

п. 21 разд. III Порядка № 41 в случае применения плательщиками налога кассового метода определения налоговых обязательств и налогового кредита в соответствии с п. 187.10 НКУ такие плательщики осуществляют распределение сумм НДС, начисленного (уплаченного) в связи с получением товаров/услуг, при поставке которых применяются одновременно и кассовый метод, и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита, в порядке и по форме табл. 4 Приложения Д7.

Идея, заложенная налоговиками в рассматриваемой таблице, заключается в следующем: если приобретенный товар (услуга) используется в операциях, по которым применяется как кассовый метод, так и метод первого события (например, приобретая природный газ, коммунальное предприятие снабжает теплом как физлиц и бюджетников, так и обычных субъектов предпринимательства), даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита должны определяться на паритетных основаниях.

Это означает, что отразить

налоговый кредит можно только по оплате приобретаемых товаров (услуг), предназначенных для использования в «кассовых» операциях. Другими словами, получив, к примеру, от поставщика налоговую накладную по первому событию — отгрузке товара (выполнению работ, предоставлению услуг), отразить по ней налоговый кредит налогоплательщик еще не сможет, а вправе будет сделать это только по перечислению оплаты за такие товары (услуги). А вот если сначала оплатить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) поставщику, то будут соблюдаться условия отражения налогового кредита и для «кассового», и для «обычного» случая.

С учетом этого принципа и разработана форма табл. 4 Приложения Д7, с заполнением отдельных колонок которой, надеемся, вопросов не возникнет.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить