Заработная плата и НСЛ в Налоговом расчете по форме № 1ДФ: практические примеры

Заработная плата и НСЛ в Налоговом расчете по форме № 1ДФ: практические примеры

 

Самым распространенным видом дохода, выплачиваемым физическим лицам согласно трудовому договору, является зарплата. Исключительно к доходу в виде заработной платы применяется налоговая социальная льгота. О том, как в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются заработная плата и налоговая социальная льгота, применяемая к ней, а также как заполнить Налоговый расчет при несвоевременной выплате заработной платы, читайте в данной статье.

Лилия Калашникова, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Согласно

п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.

Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта), включаются в месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на основании

п.п. 164.2.1 НКУ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы в виде заработной платы, начисленной как основным работникам, так и совместителям, отражаются с

признаком дохода «101».

В 2011 году, если работодатель по заявлению работника перечисляет часть заработной платы на его пенсионный вклад или на его счет участника фонда банковского управления, открытые в соответствии с

Законом Украины «О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании «Київміськбуд» от 20.04.2000 г. № 1674-III, такая часть заработной платы отражается с отдельным признаком дохода «172». Связано это с тем, что в соответствии с п. 4 подраздела 1 раздела XX НКУ до 01.01.2012 г. такая часть зарплаты, перечисляемая на указанные цели, не подлежит налогообложению и соответственно не включаются в состав общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода плательщика налога.

Что касается

признака дохода «133», под которым согласно Порядку № 1020 необходимо отражать суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование плательщика налога (далее — ЕСВ), которые вносятся за счет его работодателя в размерах, определенных законом, то, по нашему мнению, его необходимо, как и раньше, игнорировать. Дело в том, что в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются доходы, начисленные (выплаченные) в пользу налогоплательщиков, а сумма ЕСВ, уплачиваемая за счет средств работодателя, не является доходом работника, кроме того, она не персонифицирована, так как начисление ЕСВ производится на общий фонд оплаты труда. Напомним, что ранее, в период действия Порядка № 451, который также содержал аналогичный признак «27», под которым необходимо было отражать начисленные за счет работодателя соцвзносы, ГНАУ в письме от 09.06.2005 г. № 5264/6/17-2116 признала, что суммы страховых взносов, начисленных на фонд оплаты труда, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ не отражаются. Надеемся, что в скором времени ГНАУ предоставит такие же разъяснения и в отношении признака дохода «133», установленного Порядком № 1020.

Относительно отражения в Налоговом расчете

отпускных, отметим следующее. Поскольку оплата периода ежегодных и дополнительных отпусков включается в фонд дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), в Налоговом расчете по форме № 1ДФ она отражается с признаком дохода «101». Кроме того, к доходу в виде зарплаты приравниваются больничные.

С целью определения предельного размера дохода, дающего право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ),

доходы в виде зарплаты за период ее сохранения, в частности отпускные и больничные, приходящиеся на несколько месяцев, распределяются по месяцам, за которые они начислены (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ).

 

Своевременная и несвоевременная выплата заработной платы

Отражение заработной платы в Налоговом расчете по форме № 1ДФ имеет свои особенности, которые зависят от своевременности ее выплаты.

Так, если заработная плата выплачивается

своевременно, в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации (далее — профсоюз) (а при отсутствии таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом (далее — представитель трудового коллектива)), то сумма выплаченной за отчетный квартал заработной платы, указанная в графе 3 «Сума виплаченого доходу», должна быть равна сумме, начисленной за отчетный квартал заработной платы, указанной в строке 3а «Сума нарахованого доходу».

Пример 1.

Работнику предприятия Опанасенко М. М. (идентификационный номер 2879797979) в 1 квартале 2011 года была начислена заработная плата в сумме 10500,00 грн. (единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) — 378,00 грн., налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) — 1518,30 грн.). Заработная плата на предприятии выплачивается своевременно, два раза в месяц. Срок выплаты заработной платы, установленный коллективным договором, — 5 и 20 число.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ выплату заработной платы работнику предприятие отразит следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<…>
15	2879797979	10500	00	10500	00	1518	30	1518	30	101	—	—	—	—
<…>

 

При

несвоевременной выплате заработной платы заполнение граф Налогового расчета по форме № 1ДФ производится по факту выплаты дохода и перечисления НДФЛ.

Пример 2.

В 4 квартале 2010 года заработная плата на предприятии выплачивалась своевременно. В 1 квартале 2011 года заработная плата выплачивалась нерегулярно:

— в январе выплачена заработная плата за первую половину января 2011 года;

— в феврале заработная плата не выплачивалась;

— в марте выплачена заработная плата за вторую половину января 2011 года и заработная плата за первую половину февраля 2011 года.

Рассмотрим порядок заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ на примере доходов, начисленных одному работнику предприятия.

 

Ф. И. О. (идентифи-кационный номер)	Период 2011 г.	Сумма начисленного дохода	Удержания		Выплаченная заработная плата в сумме начисления	Сумма уплаченного налога
			ЕСВ	НДФЛ
1	2	3	4	5	6	7
Винницкая Л. С. (3011111111)	Январь	4000,00	144,00	578,40	2400,00	360,00
	Февраль	4000,00	144,00	578,40	—	—
	Март	4000,00	144,00	578,40	4000,00	578,40
ИТОГО		12000,00	432,00	1735,20	6400,00	938,40

 

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года заполняется следующим образом:

—

графа 3а (графа 3 таблицы) — отражается сумма дохода, начисленного Винницкой Л. С. в 1 квартале 2011 года (без вычета удержанных НДФЛ и ЕСВ) — 12000,00 грн.;

—

графа 3 (графа 6 таблицы) — отражается сумма фактически выплаченной в течение 1 квартала 2011 года заработной платы в сумме ее начисления — 6400,00 грн. В связи с тем что в 4 квартале 2010 года заработная плата выплачивалась своевременно, зарплата за декабрь 2010 года, выплаченная в январе, а также сумма удержанного из нее налога с доходов были отражены в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2010 года. Следовательно, указанные суммы в Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года не отражаются;

—

графа 4а (графа 5 таблицы) — отражается сумма НДФЛ, начисленная в 1 квартале 2011 года, т. е. сумма налога, удержанного из заработной платы за 1 квартал 2011 года, — 1735,20 грн.;

—

графа 4 (графа 7 таблицы) — отражается сумма налога, перечисленная в бюджет в отчетном квартале, — 938,40 грн.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года будет иметь следующий вид:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<…>
25	3011111111	12000	00	6400	00	1735	20	938	40	101	—	—	—	—
<…>

 

Налоговая социальная льгота

Налоговая социальная льгота (далее — НСЛ)

применяется:

1)

исключительно к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в виде заработной платы, при условии, что ее размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (п.п. 169.4.1 НКУ) (в 2011 году — 1320 грн.). Исключение из этого правила только одно и предусмотрено оно нормами НКУ для налогоплательщиков, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет. Согласно абзацу второму п.п. 169.4.1 НКУ один из родителей, содержащий двоих и более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на увеличение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, кратно количеству детей (в 2011 году — 1320 х количество детей в возрасте до 18 лет);

2) только по одному месту начисления (выплаты) зарплаты

, которое налогоплательщик выбирает самостоятельно путем подачи заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ. При этом для налогоплательщиков, претендующих на получение НСЛ в повышенном и максимальном размере, а также на детей обязательным является предоставление работодателю по месту применения НСЛ не только заявления о применении НСЛ, но и документов, подтверждающих право на применение НСЛ. Перечень таких документов приведен в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 10, с. 20.

При заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ на работника, к чьей заработной плате применялись НСЛ, информация о признаке НСЛ в соответствии со справочником признаков НСЛ, приведенным в приложении к

Порядку № 1020, отражается в графе 8 «Ознака податкової соціальної пільги».

Признаки НСЛ приведем в таблице.

 

Вид НСЛ	Размер НСЛ	Признак НСЛ
Обычная (п.п. 169.1.1 НКУ)	470,50	«01»
Повышенная (п.п. 169.1.3 НКУ)	705,75*	«02»
Максимальная (п.п. 169.1.4 НКУ)	941,00	«03»
Обычная для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2)	470,50*	«04»
* Налоговая социальная льгота на детей применяется в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

 

Пример 3.

Работница предприятия Лукашенко Н. С. (идентификационный номер 2812312311) подала в январе 2011 года заявление о применении НСЛ в размере, определенном п.п. 169.1.1 НКУ (обычная НСЛ). Зарплата на предприятии выплачивается своевременно.

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года, приведем в таблице.

 

Месяц	Зарплата, грн.	ЕСВ	НСЛ	НДФЛ
Январь	1200,00	43,20	470,50	102,95
Февраль	1200,00	43,20	470,50	102,95
Март	1200,00	43,20	470,50	102,95
Итого	3600,00	129,60	—	308,85

 

Так как начисленная заработная плата работницы в каждом из месяцев отчетного квартала не превысила предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, то к ее зарплате применялась НСЛ.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<…>
16	2812312311	3600	00	3600	00	308	85	308	85	101	—	—	01	—
<…>

 

На практике часто встречаются случаи, когда НСЛ к заработной плате работника применялась не во всех месяцах отчетного квартала, например, в связи с тем, что в каком-либо месяце отчетного квартала заработная плата, начисленная работнику, превысила предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, или работник отказался от применения НСЛ, подав работодателю соответствующее заявление, и т. д.

В таких случаях в Налоговом расчете по форме № 1ДФ на этого работника заполняется

одна строка, с указанием в графе 8 информации о признаке НСЛ, которая применялась в каком-либо из месяцев отчетного квартала.

Если же в течение отчетного квартала к заработной плате работника применялось несколько льгот, на него заполняется соответствующее количество строк, в каждой из которых в графе 8 указывается признак льготы, соответствующий начисленному доходу.

Пример 4

. Работник предприятия Снижко В. В. (идентификационный номер 3013013011) в январе 2011 года подал заявление о применении НСЛ в размере, определенном п.п. 169.1.1 НКУ (обычная НСЛ). Размер начисленной работнику заработной платы в январе 2011 года составил 1300,00 грн. В феврале 2011 года работник был повышен в должности. Размер начисленной заработной платы за февраль 2011 года составил 2600 грн. В марте 2011 года работник подал заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы на право применения к его зарплате НСЛ в размере 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка (как лицо, которое содержит двоих детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ)). В заявлении работник указал, что жена правом на увеличение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, кратно количеству детей, не пользуется. Заработная плата, начисленная работнику
в марте 2011 года, составила 2600 грн.

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года, приведем в таблице.

 

Месяц	Зарплата, грн.	ЕСВ	НСЛ	НДФЛ
Январь	1300,00	46,80	470,50	117,41
Февраль	2600,00	93,60	—	375,96
Март	2600,00	93,60	941,00 (470,50 х 2)	234,81
Итого	6500,00	234,00	—	728,18

 

Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года по данному работнику.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<…>
22	3013013011	3900	00	3900	00	493	37	493	37	101	—	—	01	—
23	3013013011	2600	00	2600	00	234	81	234	81	101	—	—	04	—
<…>

 

Отдельного внимания заслуживает порядок отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ зарплаты работника, который имеет право на НСЛ по двум основаниям: как лицо, содержащее двоих и более детей в возрасте до 18 лет (

п.п. 169.1.2 НКУ), и в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).

Согласно разъяснениям налоговиков, представленным в

письме от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 27), в данном случае на каждого ребенка, не являющегося инвалидом, предоставляется минимальная НСЛ, на каждого ребенка-инвалида — повышенная НСЛ.

Пример 5.

Работница предприятия Петрова Л. О. (идентификационный номер 3030303030) в январе 2011 года подала заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы на право применения к ее зарплате НСЛ в обычном размере в расчете на каждого ребенка (как лицо, которое содержит троих детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ) и НСЛ в повышенном размере в расчете на каждого ребенка-инвалида (как лицо, содержащее ребенка-инвалида (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ). В заявлении работница указала, что ее муж, при получении НСЛ по месту своей работы, не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей. Сумма начисленной заработной платы в каждом из месяцев отчетного квартала составляла 3900 грн.

Согласно разъяснениям ГНАУ в данном случае к заработной плате работницы должна была применяться НСЛ в размере, который определяется следующим образом:

470,50 х 2 + 705,75 х 1 = 1646,75 (грн.),

где 2 — количество детей, не являющихся инвалидами;

1 — количество детей-инвалидов.

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ, приведем в таблице.

 

Месяц	Зарплата, грн.	ЕСВ	НСЛ	НДФЛ
Январь	3900,00	140,40	1646,75	316,93
Февраль	3900,00	140,40	1646,75	316,93
Март	3900,00	140,40	1646,75	316,93
Итого	11700,00	421,20	—	950,79

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<…>
10	3030303030	11700	00	11700	00	950	79	950	79	101	—	—	02	—
11	3030303030	—	—	—	—	—	—	—	—	101	—	—	04	—
<…>

 

Уверены, что данный материал поможет бухгалтерам без труда заполнить Налоговый расчет по форме № 1ДФ по работникам, пользующимся правом на налоговую социальную льготу, а также заполнить эту отчетность при несвоевременной выплате зарплаты.