Заробітна плата і ПСП у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ: практичні приклади
Найпоширенішим видом доходу, що виплачується фізичним особам згідно з трудовим договором, є зарплата. Виключно до доходу у вигляді заробітної плати застосовується податкова соціальна пільга. Про те, як у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображаються заробітна плата та податкова соціальна пільга, що застосовується до неї, а також як заповнити Податковий розрахунок при несвоєчасній виплаті заробітної плати, читайте в цій статті.
Лілія Калашникова, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Згідно з
п.п. 14.1.48 ПКУ заробітна плата — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму.Доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податків відповідно до умов трудового договору (контракту), уключаються до місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на підставі
п.п. 164.2.1 ПКУ.У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ доходи у вигляді заробітної плати, нарахованої як основним працівникам, так і сумісникам, відображаються з
ознакою доходу «101».У 2011 році в разі якщо роботодавець за заявою працівника перераховує частину заробітної плати на його пенсійний вклад або на його рахунок учасника фонду банківського управління, відкриті відповідно до
Закону України «Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії «Київміськбуд» від 20.04.2000 р. № 1674-III, така частина заробітної плати відображається з окремою ознакою доходу «172». Це пов'язане з тим, що відповідно до п. 4 підрозд. 1 розд. XX ПКУ до 01.01.2012 р. така частина зарплати, що перераховується на зазначені цілі, не підлягає оподаткуванню та відповідно не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.Що стосується
ознаки доходу «133», за якою згідно з Порядком № 1020 необхідно відображати суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податку (далі — ЄСВ), що вносяться за рахунок його роботодавця в розмірах, визначених законом, то, на нашу думку, її необхідно, як і раніше, ігнорувати. Річ у тім, що в Податковому розрахунку за формою 1ДФ відображаються доходи, нараховані (виплачені) на користь платників податків, а сума ЄСВ, що сплачується за рахунок коштів роботодавця, не є доходом працівника, крім того, вона не персоніфікована, оскільки нарахування ЄСВ провадиться на загальний фонд оплати праці. Нагадаємо: раніше, у період дії Порядку № 451, який також містив аналогічну ознаку «27», за якою необхідно було відображати нараховані за рахунок роботодавця соцвнески, ДПАУ в листі від 09.06.2005 р. № 5264/6/17-2116 визнала, що суми страхових внесків, нарахованих на фонд оплати праці, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ не відображаються. Сподіваємося, що незабаром ДПАУ надасть такі ж роз'яснення і щодо ознаки доходу «133», установленої Порядком № 1020.Стосовно відображення в Податковому розрахунку
відпускних зазначимо таке. Оскільки оплата періоду щорічних та додаткових відпусток уключається до фонду додаткової заробітної плати (п.п. 2.2.12 Інструкції № 5), у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ вони відображаються з ознакою доходу «101». Крім того, до доходів у вигляді зарплати прирівнюються лікарняні.З метою визначення граничного розміру доходу, що дає право на застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП),
доходи у вигляді зарплати за період її збереження, зокрема відпускні та лікарняні, що припадають на декілька місяців, розподіляються за місяцями, за які вони нараховані (абзац третій п.п. 169.4.1 ПКУ).
Своєчасна та несвоєчасна виплата заробітної плати
Відображення заробітної плати в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ має свої особливості, що залежать від своєчасності її виплати.
Так, якщо заробітна плата виплачується
своєчасно у строки, установлені колективним договором або нормативним актом роботодавця, погодженим з виборним органом первинної профспілкової організації (далі — профспілка) (а за відсутності таких органів — представниками, обраними та уповноваженими трудовим колективом (далі — представник трудового колективу)), то сума виплаченої за звітний квартал заробітної плати, зазначена у графі 3 «Сума виплаченого доходу», має дорівнювати сумі заробітної плати, нарахованої за звітний квартал та зазначеної в рядку 3а «Сума нарахованого доходу».Приклад 1
. Працівнику підприємства Опанасенку М. М. (ідентифікаційний номер 2879797979) у 1 кварталі 2011 року було нараховано заробітну плату в сумі 10500,00 грн. (єдиний внесок на загальнообов'язкове соціальне страхування (далі — ЄСВ) — 378,00 грн., податок на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) — 1518,30 грн.). Заробітна плата на підприємстві виплачується своєчасно, двічі на місяць. Строк виплати заробітної плати, установлений колективним договором, — 5 і 20 число.У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ виплату заробітної плати працівнику підприємство відобразить так.
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 15 | 2879797979 | 10500 | 00 | 10500 | 00 | 1518 | 30 | 1518 | 30 | 101 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
При
несвоєчасній виплаті заробітної плати заповнення граф Податкового розрахунку за формою № 1ДФ здійснюється за фактом виплати доходу та перерахування ПДФО.Приклад 2.
У 4 кварталі 2010 року заробітна плата на підприємстві виплачувалася своєчасно. У 1 кварталі 2011 року заробітна плата виплачувалася нерегулярно:— у січні — виплачено заробітну плату за першу половину січня 2011 року;
— у лютому — заробітна плата не виплачувалася;
— у березні — виплачено заробітну плату за другу половину січня 2011 року і заробітну плату за першу половину лютого 2011 року.
Розглянемо порядок заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ на прикладі доходів, нарахованих одному працівнику підприємства.
| П. І. Б. | Період 2011 року | Сума нарахованого доходу | Утримання | Виплачена заробітна плата в сумі нарахування | Сума сплаченого податку | |
| ЄСВ | ПДФО | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Вінницька Л. С. (3011111111) | Січень | 4000,00 | 144,00 | 578,40 | 2400,00 | 360,00 |
| Лютий | 4000,00 | 144,00 | 578,40 | — | — | |
| Березень | 4000,00 | 144,00 | 578,40 | 4000,00 | 578,40 | |
| РАЗОМ | 12000,00 | 432,00 | 1735,20 | 6400,00 | 938,40 | |
Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року заповнюється так:
—
графа 3а (графа 3 таблиці) — відображається сума доходу, нарахованого Вінницькій Л. С. у 1 кварталі 2011 року (без вирахування утриманого ПДФО та ЄСВ) — 12000,00 грн.;—
графа 3 (графа 6 таблиці) — відображається сума фактично виплаченої протягом 1 кварталу 2011 року заробітної плати в сумі її нарахування — 6400,00 грн. У зв'язку з тим, що в 4 кварталі 2010 року заробітна плата виплачувалася своєчасно, зарплату за грудень 2010 року, виплачену в січні, а також суму утриманого з неї податку з доходів було відображено в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2010 року. Отже, зазначені суми в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року не відображаються;—
графа 4а (графа 5 таблиці) — відображається сума ПДФО, нарахована в 1 кварталі 2011 року, тобто сума податку, утриманого із заробітної плати за 1 квартал 2011 року, — 1735,20 грн.;—
графа 4 (графа 7 таблиці) — відображається сума податку, перерахована до бюджету у звітному кварталі, — 938,40 грн.Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року матиме такий вигляд:
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 25 | 3011111111 | 12000 | 00 | 6400 | 00 | 1735 | 20 | 938 | 40 | 101 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Податкова соціальна пільга
Податкова соціальна пільга (далі — ПСП)
застосовується:1)
виключно до доходу, нарахованого на користь платника податку у вигляді заробітної плати, за умови, що її розмір не перевищує суми, яка дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (п.п. 169.4.1 ПКУ) (у 2011 році — 1320 грн.). Виняток із цього правила тільки один і передбачено його нормами ПКУ для платників податків , які утримують двох і більше дітей віком до 18 років. Згідно з абзацом другим п.п. 169.4.1 ПКУ один із батьків, що утримує двох і більше дітей віком до 18 років, має право на збільшення граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП, кратно кількості дітей (у 2011 році — 1320 х кількість дітей віком до 18 років);2) тільки за одним місцем нарахування (виплати) зарплати
, яке платник податків обирає самостійно шляхом подання заяви про самостійне обрання місця застосування ПСП. При цьому для платників податків, які претендують на отримання ПСП у підвищеному та максимальному розмірі, а також на дітей, обов'язковим є подання роботодавцю за місцем застосування ПСП не лише заяви про застосування ПСП, а й документів, що підтверджують право на застосування ПСП. Перелік таких документів наведено в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 10, с. 20.При заповненні Податкового розрахунку за формою № 1ДФ на працівника, до заробітної плати якого застосовувалися ПСП, інформація про ознаку ПСП відповідно до довідника ознак ПСП, наведеного в
додатку до Порядку № 1020, відображається у графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги».Ознаки ПСП наведемо в таблиці.
| Вид ПСП | Розмір ПСП | Ознака ПСП |
| Звичайна (п.п. 169.1.1 ПКУ) | 470,50 | «01» |
| Підвищена (п.п. 169.1.3 ПКУ) | 705,75* | «02» |
| Максимальна (п.п. 169.1.4 ПКУ) | 941,00 | «03» |
| Звичайна для осіб, які утримують двох і більше дітей віком до 18 років (п.п. 169.1.2) | 470,50* | «04» |
| * ПСП на дітей застосовується в розрахунку на кожну дитину віком до 18 років. | ||
Приклад 3.
Працівниця підприємства Лукашенко Н. С. (ідентифікаційний номер — 2812312311) подала в січні 2011 року заяву про застосування ПСП у розмірі, визначеному п.п. 169.1.1 ПКУ (звичайна ПСП). Зарплата на підприємстві виплачується своєчасно.Дані, необхідні для заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року, наведемо в таблиці.
| Місяць | Зарплата, грн. | ЄСВ | ПСП | ПДФО |
| Січень | 1200,00 | 43,20 | 470,50 | 102,95 |
| Лютий | 1200,00 | 43,20 | 470,50 | 102,95 |
| Березень | 1200,00 | 43,20 | 470,50 | 102,95 |
| Разом | 3600,00 | 129,60 | — | 308,85 |
Оскільки нарахована заробітна плата працівниці в кожному з місяців звітного кварталу не перевищила граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП, то до її зарплати застосовувалась ПСП.
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 16 | 2812312311 | 3600 | 00 | 3600 | 00 | 308 | 85 | 308 | 85 | 101 | — | — | 01 | — |
| <…> | ||||||||||||||
На практиці часто зустрічаються випадки, коли ПСП до заробітної плати працівника застосовувалася не в усіх місяцях звітного кварталу, наприклад, у зв'язку з тим, що в якомусь місяці звітного кварталу заробітна плата, нарахована працівнику, перевищила граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП, або працівник відмовився від застосування ПСП, подавши роботодавцю відповідну заяву тощо.
У таких випадках в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ на цього працівника заповнюється
один рядок із зазначенням у графі 8 інформації про ознаку ПСП, що застосовувалася в будь-якому з місяців звітного кварталу.Якщо ж протягом звітного кварталу до заробітної плати працівника застосовувалося декілька пільг, на нього заповнюється відповідна кількість рядків, в кожному з яких у графі 8 указується ознака пільги, відповідна нарахованому доходу.
Приклад 4
. Працівник підприємства Сніжко В. В.(ідентифікаційний номер — 3013013011) у січні 2011 року подав заяву про застосування ПСП у розмірі, визначеному п.п. 169.1.1 ПКУ (звичайна ПСП). Розмір нарахованої працівнику заробітної плати в січні 2011 року становив 1300,00 грн. У лютому 2011 року працівника було підвищено на посаді. Розмір нарахованої заробітної плати за лютий 2011 року склав 2600 грн. У березні 2011 року працівник подав заяву про застосування ПСП та підтверджуючі документи на право застосування до його зарплати ПСП у розмірі 100 % звичайної ПСП у розрахунку на кожну дитину (як особа, яка утримує двох дітей віком до 18 років (п.п. 169.1.2 ПКУ)). У заяві працівник зазначив, що дружина правом на збільшення граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП кратно кількості дітей, не користується. Заробітна плата, нарахована працівнику в березні 2011 року, склала 2600 грн.
Дані, необхідні для заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року, наведемо в таблиці.
| Місяць | Зарплата, грн. | ЄСВ | ПСП | ПДФО |
| Січень | 1300,00 | 46,80 | 470,50 | 117,41 |
| Лютий | 2600,00 | 93,60 | — | 375,96 |
| Березень | 2600,00 | 93,60 | 941,00 (470,50 х 2) | 234,81 |
| Разом | 6500,00 | 234,00 | — | 728,18 |
Наведемо фрагмент заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року щодо цього працівника.
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 22 | 3013013011 | 3900 | 00 | 3900 | 00 | 493 | 37 | 493 | 37 | 101 | — | — | 01 | — |
| 23 | 013013011 | 2600 | 00 | 2600 | 00 | 234 | 81 | 234 | 81 | 101 | — | — | 04 | — |
| <…> | ||||||||||||||
На окрему увагу заслуговує порядок відображення в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ зарплати працівника, який має право на ПСП за двома підставами, як особа, що утримує двох і більше дітей віком до 18 років (
п.п. 169.1.2 ПКУ), у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів) (п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ).Згідно з роз'ясненнями податківців, наданими в
листі від 25.02.2011 р. № 4062/6/17-0215 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 27), у цьому випадку на кожну дитину, яка не є інвалідом, надається мінімальна ПСП, на кожну дитину-інваліда — підвищена ПСП.Приклад 5.
Працівниця підприємства Петрова Л. О. (ідентифікаційний номер 3030303030) у січні 2011 року подала заява про застосування ПСП та підтверджуючі документи на право застосування до її зарплати ПСП у звичайному розмірі в розрахунку на кожну дитину (як особа, що утримує трьох дітей віком до 18 років (п.п. 169.1.2 ПКУ)) і ПСП в підвищеному розмірі в розрахунку на кожну дитину-інваліда (як особа, що утримує дитину-інваліда (п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ)). У заяві працівниця зазначила, що її чоловік під час отримання ПСП за місцем своєї роботи не користується правом на збільшення розміру доходу кратно кількості дітей. Сума нарахованої заробітної плати в кожному з місяців звітного кварталу становила 3900 грн.Згідно з роз'ясненнями ДПАУ в цьому випадку до заробітної плати працівниці мала застосовуватися ПСП у розмірі, що визначається так:
470,50 х 2 + 705,75 х 1 = 1646,75 (грн.),
де 2 — кількість дітей, що не є інвалідами
1 — кількість дітей інвалідів.
Дані, необхідні для заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ, наведемо в таблиці.
| Місяць | Зарплата, грн. | ЄСВ | ПСП | ПДФО |
| Січень | 3900,00 | 140,40 | 1646,75 | 316,93 |
| Лютий | 3900,00 | 140,40 | 1646,75 | 316,93 |
| Березень | 3900,00 | 140,40 | 1646,75 | 316,93 |
| Разом | 11700,00 | 421,20 | — | 950,79 |
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 10 | 3030303030 | 11700 | 00 | 11700 | 00 | 950 | 79 | 950 | 79 | 101 | — | — | 02 | — |
| 11 | 3030303030 | — | — | — | — | — | — | — | — | 101 | — | — | 04 | — |
| <…> | ||||||||||||||
Сподіваємося, що цей матеріал допоможе бухгалтерам легко заповнити Податковий розрахунок за формою № 1ДФ щодо працівників, які користуються правом на податкову соціальну пільгу, а також заповнити цю звітність у разі несвоєчасної виплати зарплати.
