Налоговый расчет по форме № 1ДФ: отражение доходов физических лиц

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Апрель, 2011/№ 30
Статья

Налоговый расчет по форме № 1ДФ: отражение доходов физических лиц

 

Данная статья посвящена рассмотрению особенностей отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ наиболее распространенных видов доходов, начисляемых (выплачиваемых) налоговыми агентами физическим лицам.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ налоговые агенты обязаны отражать всю информацию о доходах, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу физических лиц — налогоплательщиков,

независимо от того, облагаются они налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) или нет.

Начисленный (выплаченный) физическому лицу доход отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в соответствии с

признаком дохода, который определяется налоговым агентом самостоятельно в зависимости от вида начисленного (предоставленного) дохода. Справочник признаков доходов приведен в приложении к Порядку № 1020. Заметим, что кодировка доходов, введенная Порядком № 1020, значительно отличается от предусмотренной ранее Порядком № 451. Сейчас нумерация признаков доходов начинается с кода «101» и содержит всего 78 (со 101 по 178) кодов признаков доходов.

 

Социальные пособия из Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности

Больничные.

В соответствии с Инструкций № 5 больничные не включаются в состав заработной платы. Однако для целей обложения НДФЛ данная выплата является заработной платой (см. письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715).

Указанные суммы включаются в состав месячного облагаемого налогом дохода плательщика налога и облагаются налогом с учетом

п. 164.6 НКУ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности отражаются с

признаком дохода «101».

Пособие по беременности и родам.

Доходы в виде пособия по беременности и родам не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога согласно п.п. 165.1.1 НКУ (см. письма ГНАУ от 04.03.2011 г. № 6326/7/17-0717, Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики от 23.02.2011 г. № 04-27/108 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 19, с. 22).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ пособие по беременности и родам отражается с

признаком дохода «128».

Пособие на погребение.

Денежные средства, предоставляемые в виде пособия на погребение за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на основании п.п. 165.1.22 НКУ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ пособие на погребение отражается с

признаком дохода «146».

Пример 1.

Работникам предприятия в течение 1 квартала 2011 года были начислены и выплачены следующие доходы, указанные в таблице.

 

Вид начисленного дохода

1 квартал 2011 года

Итого

январь

февраль

март

Бондарь С. С. (идентификационный номер 2111111112)

Заработная плата

2500,00

1875,00

2500,00

6875,00

Больничные

585,95

585,95

Всего начислено

2500,00

2460,95

2500,00

7460,95

ЕСВ

90,00

79,22

90,00

259,22

НДФЛ

361,50

357,26

361,50

1080,26

Варченко Т. Д. (идентификационный номер 2111111113)

Заработная плата

2000,00

2000,00

2000,00

6000,00

Пособие на погребение

1400,00

1400,00

Всего начислено

2000,00

2000,00

3400,00

7400,00

ЕСВ

72,00

72,00

72,00

216,00

НДФЛ

289,20

289,20

289,20

867,60

Гончаренко Ф. С. (идентификационный номер 2111111114)

Заработная плата

2000,00

2000,00

4000,00

Пособие по беременности и родам

8353,80

8353,80

Всего начислено

2000,00

2000,00

8353,80

12353,80

ЕСВ

72,00

72,00

144,00

НДФЛ

289,20

289,20

578,40

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход, начисленный (выплаченный) указанным работникам, необходимо отразить следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

10

2111111112

7460

95

7460

95

1080

26

1080

26

101

11

2111111113

6000

00

6000

00

867

60

867

60

101

12

2111111113

1400

00

1400

00

146

13

2111111114

4000

00

4000

00

578

40

578

40

101

14

2111111114

8353

80

8353

80

128

<…>

 

Материальная помощь

Порядок отражения в Налоговом отчете по форме № 1ДФ материальной помощи, как и порядок ее налогообложения, зависит от систематичности ее предоставления и целей, на которые она предоставляется.

Материальная помощь, имеющая систематический характер. Материальная помощь систематического характера

, предоставляемая всем или большинству работников в соответствии с коллективным (трудовым) договором (например, материальная помощь на оздоровление при предоставлении отпуска и т. д.), включается в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5 и для целей обложения НДФЛ является заработной платой с соответствующим налогообложением.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ материальная помощь систематического характера отражается с

признаком дохода «101».

Материальная помощь разового характера.

Такая материальная помощь предоставляется предприятием отдельным работникам (например, в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение), необходимость в ее получении возникает внезапно, а решение о ее выдаче и размере на основании заявления сотрудника принимается руководителем предприятия по своему усмотрению.

Под приведенное определение материальной помощи разового характера подпадают следующие виды помощи, установленные

НКУ:

1.

Нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная. В соответствии п.п. 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход плательщика налога сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно за год не превышает сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (в 2011 году — 1320 грн.)

Нецелевая благотворительная помощь в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с

признаком дохода «169».

Если

размер предоставляемой помощи превышает установленный предел (в 2011 году — 1320,00 грн.), то сумма помощи, превышающая такой предел, облагается НДФЛ и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126» как допблаго.

2.

Помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога, предоставляемая его работодателем. Не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника и на вакцинацию работника, при выполнении условий, определенных п.п. 165.1.19 НКУ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ

помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога, предоставляемая плательщику налога его работодателем в соответствии с п.п. 165.1.19 НКУ, отражается с признаком дохода «143».

3.

Целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию. Согласно п.п. 170.7.4 НКУ не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика предоставленная ему целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию, в отношении которой выполняются требования, установленные п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ

целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию отражается с признаком дохода «169».

4.

Помощь на погребение. Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НК не включаются в налогооблагаемый доход средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ

помощь на погребение в необлагаемой части (в 2011 году — 2640 грн. ), предоставленная работодателем умершего плательщика налога по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию), отражается с признаком дохода «146».

В случае если сумма предоставленной помощи на погребение превышает указанный размер, то

сумма превышения включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

Подробно порядок предоставления и налогообложения материальной помощи различных видов см. статью «Порядок налогообложения материальной помощи» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12, с. 21.

Пример 3.

Работникам предприятия в течение 1 квартала 2011 года были начислены и своевременно выплачены следующие доходы, указанные в таблице:

 

Вид дохода

1 квартал 2011 года

Итого

январь

февраль

март

Дрозд О. К. (идентификационный номер 2111111115)

Заработная плата

3000,00

1500,00

3000,00

7500,00

Отпускные (14 к. дн.)

1419,74

1419,74

Материальная помощь к отпуску, предоставляемая на основании коллективного договора

2100,00

2100,00

Всего начислено

3000,00

5019,74

3000,00

11019,74

ЕСВ

108,00

180,71

108,00

396,71

НДФЛ

433,80

725,85

433,80

1593,45

Ефименко А. М. (идентификационный номер 2111111116)

Заработная плата

4000,00

4000,00

4000,00

12000,00

Нецелевая благотворительная помощь в связи с семейными обстоятельствами

20000,00

20000,00

Всего начислено

4000,00

4000,00

24000,00

32000,00

ЕСВ

144,00

144,00

144,00*

432,00

НДФЛ

578,40

578,40

3645,80**

4802,60

* Материальная помощь разового характера не включается в базу для взимания ЕСВ (п. 14 раздела I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170).

** Так как сумма нецелевой благотворительной помощи превысила предел, установленный п.п. 170.7.3 НКУ (в 2011 году — 1320 грн.), то сумма превышения подлежит включению в налогооблагаемый доход получателя. Доход в виде превышения над указанной суммой следует квалифицировать как дополнительное благо, полученное от работодателя. Налогооблагаемый доход работника в марте составит 22680 грн. (24000,00 - 1320,00). Сумма НДФЛ рассчитана следующим образом: (4000,00 - 144,00) х 15: 100 + 5410 х 15 : 100 + (22680 - 9410) х 17 : 100 = 3645,80 грн.

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход, начисленный (выплаченный) указанным работникам, предприятие отразит следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

5

2111111115

11019

74

11019

74

1593

45

1593

45

101

6

2111111116

12000

00

12000

00

1735

20

1735

20

101

7

2111111116

1320

00

1320

00

169

8

2111111116

18680

00

18680

00

3067

40

3067

40

126

<…>

 

Обучение и повышение квалификации

Обучение.

Отражение в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходов налогоплательщиков, полученных ими в виде оплаты за обучение, зависит от порядка налогообложения таких доходов.

Сумма оплаты за обучение

, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, но не выше размера, определенного в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ (в 2011 году — 1320 грн.), за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физического лица, независимо от того, состоит ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о взятых обязательствах отработать у такого работодателя по окончании высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет, не включается в общий месячный налогооблагаемый доход в соответствии с п.п. 165.1.21 НКУ и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «145».

При невыполнении требований, установленных

п.п. 165.1.21 НКУ, сумма, уплаченная как компенсация стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу. С суммы, уплаченной за обучение и приравненной к дополнительному благу, необходимо удержать НДФЛ с применением «натурального» коэффициента, определенного п. 164.5 НКУ.

Также

к дополнительному благу приравниваются суммы, уплаченные работодателем физического лица за его обучение, в случае прекращения последним трудовых отношений с таким работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года от года, в котором завершается такое обучение (абзац второй п.п. 169.4.1 НКУ).

В налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы в виде дополнительного блага отражаются с

признаком дохода «126» .

Повышение квалификации.

Согласно п.п. 165.1.37 НКУ не включается в налогооблагаемый доход физического лица сумма расходов, понесенных его работодателем, в связи с повышением квалификации (переподготовкой) такого физического лица согласно закону. Таким образом, если необходимость повышения квалификации работника или его переподготовки обусловлена требованиями законодательства, расходы работодателя, связанные с такими мероприятиями, не включаются в налогооблагаемый доход работника.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма расходов работодателя в связи с

повышением квалификации (переподготовкой) работника согласно закону отражается с признаком дохода «158».

Пример 4.

В январе 2011 года предприятие оплатило:

— обучение работника Калюжного А. А. (идентификационный номер 2111111117) в украинском высшем учебном заведении за II семестр 2010/2011 учебного года (февраль — июнь) в сумме 10000 грн. У предприятия имеется письменный договор, заключенный с работником, согласно которому данный работник обязан отработать на таком предприятии три года после окончания высшего учебного заведения и получения специальности. Заработная плата Калюжного А. А., начисленная (выплаченная) ему за 1 квартал 2011 года, составила 9000 грн. (ЕСВ — 324 грн., НДФЛ — 1301,4 грн.);

— повышение квалификации работника Ланового М. М. (идентификационный номер 2111111118) в сумме 200 грн. Повышение квалификации работника было обусловлено требованием законодательства. Заработная плата Ланового М. М., начисленная (выплаченная) ему за 1 квартал 2011 года, составила 12000 грн. (ЕСВ — 432 грн., НДФЛ — 1735,2 грн.).

Согласно условию нашего примера оплата обучения Калюжного А. А. произведена отечественному вузу, срок отработки работника составляет 3 года. Следовательно, стоимость обучения в размере 6600 грн. (1320 грн. х 5 месяцев) не подлежит обложению НДФЛ. Что касается суммы превышения 3400 грн. (10000 грн. - 6600 грн.), то она является дополнительным благом и подлежит налогообложению с учетом «натурального» коэффициента.

Доход работника, полученный в виде оплаты за обучение, с учетом «натурального» коэффициента составляет:

3400 х 1,176471 = 4000 (грн.).

Сумма НДФЛ, удержанная с дохода в виде дополнительного блага:

4000 х 15 : 100 = 600 (грн.).

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

2

2111111117

9000

00

9000

00

1301

40

1301

40

101

3

2111111117

6600

00

6600

00

145

4

2111111117

4000

00

4000

00

600

00

600

00

126

5

2111111118

12000

00

12000

00

1735

20

1735

20

101

6

2111111118

200

00

200

00

158

<…>

 

Суммы, выданные на командировку и под отчет

Согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к

Приказу № 1020, средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет, в том числе излишне израсходованные и не возвращенные в установленные законодательством сроки, подлежат отражению с признаком дохода «118».

Однако, по нашему мнению, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

с признаком дохода «118» должны отражаться только суммы излишне израсходованных и своевременно не возвращенных денежных средств, которые были выданы работнику на командировку или под отчет. Всю сумму денежных средств, полученных работником на указанные цели, отражать Налоговом расчете не нужно, так как она не является доходом работника. Это подтверждается в консультации налоговиков, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9.

Для целей налогообложения дохода в виде несвоевременно возвращенных излишне израсходованных денежных средств, полученных на командировку или под отчет,

применяется «натуральный» коэффициент, исчисляемый в соответствии с п. 164.5 НКУ.

Сумма излишне израсходованных средств, выданных на командировку или под отчет, не сданная в срок, определенный

п.п. 170.9.2 и п.п. 170.9.3 НКУ, подлежит обложению НДФЛ по ставкам, определенным п. 167.1 НКУ (15 (17) %).

Подробно о порядке обложения НДФЛ, своевременно не возвращенных излишне израсходованных подотчетных средств см. статью «Подотчетные средства» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12, с. 29.

Пример 5.

Работнику предприятия Конюшенко С. О. (идентификационный номер 2111111119) в марте 2011 года из кассы предприятия были выданы под отчет наличные средства в сумме 4000 грн. для приобретения принтера, который им был впоследствии приобретен по цене 3729 грн. без НДС (продавец — неплательщик НДС), о чем свидетельствует товарный чек. Авансовый отчет предоставлен с нарушением срока, установленного п.п. 170.9.2 НКУ. Остаток подотчетных сумм в размере 271 грн. был сдан работником во время предоставления отчета.

В 1 квартале 2011 года работнику был начислены следующие доходы:

— январь 2011 года — заработная плата в размере 4000 грн. (ЕСВ — 144 грн., НДФЛ — 578,40 грн.);

— февраль 2011 года — заработная плата в размере 3000 грн., больничные — 944,90 грн. (ЕСВ — 126,90 грн., НДФЛ — 572,70 грн.);

— март 2011 года — заработная плата в размере 4000 грн. (ЕСВ — 144 грн., НДФЛ — 578,40 грн.), доход в виде несвоевременно возвращенных излишне израсходованных денежных средств, полученных под отчет, — 318,82 грн. (271 грн. х 1,176471) (НДФЛ — 47,82 грн.).

Заработная плата на предприятии выплачивается своевременно.

Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года по данному работнику.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

6

2111111119

11944

90

11944

90

1729

50

1729

50

101

7

2111111119

318

82

318

82

47

82

47

82

118

<…>

 

Алименты

На основании поступивших исполнительных документов или по заявлению самого работника

предприятие может удерживать с его заработной платы алименты.

Согласно

п.п. 165.1.14 НКУ алименты, выплачиваемые плательщику налога в соответствии с решением суда либо по добровольному решению сторон в суммах, определенных положениями Семейного кодекса Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III, за исключением выплаты алиментов нерезидентом независимо от их размера, если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, не включаются в месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика налога — получателя алиментов.

Перечень видов дохода, с которых проводится удержание алиментов, утвержден постановлением КМУ «О перечне видов доходов, учитываемых при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц» от 26.02.93 г. № 146.

Удержание алиментов производится работодателем с суммы дохода работника после удержания ЕСВ и НДФЛ.

Сумма перечисленных получателю алиментов отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с

признаком дохода «140» , при этом бухгалтерии предприятия необходимо выяснить идентификационный номер получателя алиментов, так как именно он указывается в графе 2 Налогового расчета.

Пример 6.

Работнику предприятия Коваленко Н. С. (идентификационный номер 2111111110) в 1 квартале 2011 года была начислена заработная плата в сумме 12000 грн. (ЕСВ — 432 грн., НДФЛ — 1735,20 грн.). В соответствии с исполнительным листом с дохода Коваленко Н. С. ежемесячно удерживаются алименты на одного ребенка (идентификационный номер матери ребенка 3611111111) в размере 25 % от дохода.

Согласно условию примера сумма удержанных в 1 квартале алиментов составила (12000 - 432 - 1735,20) х 25 : 100 = 2458,20 (грн.).

Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года по данному работнику.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

18

2111111110

12000

00

12000

00

1735

20

1735

20

101

19

3611111111

2458

20

2458

20

140

<…>

 

Дивиденды

Отражение в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходов физических лиц в виде дивидендов зависит от порядка их налогообложения.

В соответствии с

п.п. 165.1.18 НКУ не подлежат налогообложению дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (частей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такие «необлагаемые» дивиденды отражаются с

признаком дохода «142».

В остальных случаях доход в виде дивидендов

включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика согласно п.п. 164.2.8 НКУ.

Согласно

п.п. 170.5.3 НКУ дивиденды облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 167.2 НКУ,5 %, и отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «109».

Исключение составляют дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов)

по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога (п.п. 170.5.3 НКУ). Согласно п.п. 153.3.7 НКУ такие дивиденды для целей обложения НДФЛ приравниваются к заработной плате с соответствующим налогообложением, т. е. по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ — 15 (17) %. Эти дивиденды в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются с признаком дохода «101».

Подробно о порядке налогообложения дивидендов см. тематический номер «Дивиденды «до» и «после» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 16.

Пример 7

. Собственники общества с ограниченной ответственностью приняли решение о выплате в 1 квартале 2010 года дивидендов по итогам работы за 4 квартал 2010 года в общей сумме 40000 грн. Из них 20000 грн. выплачивается денежными средствами, 20000 грн. — в виде долей в уставном фонде (с соответствующим его увеличением). При этом пропорции участников общества в уставном фонде не изменяются.

Выплаты распределились следующим образом:

 

Ф.И.О

Идентифи-кационный номер

Доля в уставном фонде

Сумма начисленных дивидендов:

Налог
с доходов

всего

долями

денежными средствами

Марченко Т. В.

2111111101

50 %

20000,00

10000,00

10000,00

500,00

Шевченко Н. Г.

2111111102

25 %

10000,00

5000,00

5000,00

250,00

Савицкий Н. С.

2111111103

25 %

10000,00

5000,00

5000,00

250,00

 

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года предприятие заполнит следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

20

2111111101

10000

00

10000

00

500

00

500

00

109

21

2111111101

10000

00

10000

00

142

22

2111111102

5000

00

5000

00

250

00

250

00

109

23

2111111102

5000

00

5000

00

142

24

2111111103

5000

00

5000

00

250

00

250

00

109

25

2111111103

5000

00

5000

00

142

<…>

 

Выплаты за выполнение работ и предоставление услуг по гражданско-правовым договорам

Согласно

п. 164.2.2 НКУ суммы вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями ГП договора, включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Для целей обложения НДФЛ суммы вознаграждений за выполненные работы (предоставленные услуги)

не являются заработной платой, поскольку не связаны с отношениями трудового найма.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ выплаты по гражданско-правовым договорам отражаются с

признаком дохода «102».

Подробно о порядке налогообложения выплат, производимых в соответствии с условиями гражданско-правовых договоров, см. статью «Налогообложение гражданско-правовых договоров по-новому» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 1 — 2, с. 15.

Пример 8.

Предприятие заключило с физическим лицом — непредпринимателем (идентификационный номер 2811111110) гражданско-правовой договор на выполнение ремонтных работ сроком на 1 месяц (с 01.03.2011 г. по 31.03.2011 г.). Работы были выполнены своевременно. Вознаграждение выплачено, после подписания акта выполненных работ 31.03.2011 г. Сумма вознаграждения согласно договору составила 5000,00 грн., в том числе ЕСВ — 130,00 грн., НДФЛ — 750,00 грн.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года предприятие заполнит следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

10

2811111110

5000

00

5000

00

750

00

750

00

102

<…>

 

Аренда

Недвижимое имущество.

Доход плательщика налога от предоставления имущества в аренду, определенный в соответствии с п. 170.1 НКУ, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 164.2.5 НКУ).

Такой доход облагается НДФЛ

при его выплате за его счет.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход от предоставления недвижимости в аренду отражается

с признаком дохода «106».

Движимое имущество.

Доход, полученный физическим лицом от сдачи в аренду движимого имущества, облагается НДФЛ по общим правилам.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход, полученный плательщиком налога от предоставления в аренду движимого имущества (арендная плата), по нашему мнению, отражается с

признаком дохода «102», так как является доходом, полученным в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

Подробно о порядке налогообложения доходов, полученных физическими лицами от предоставления имущества в аренду, см. тематический номер «Аренда: от договора до учета» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 24.

Пример 9

. Предприятие заключило:

1) договор аренды легкового автомобиля с физическим лицом, не являющимся частным предпринимателем (идентификационный номер 3011111111). Автомобиль передан в пользование предприятию с 1 декабря 2010 года. По условию договора арендная плата составляет 2000 грн. в месяц и выплачивается 6 числа, следующего за месяцем начисления;

2) договор аренды помещения с физическим лицом, не являющимся частным предпринимателем (идентификационный номер 3022222222). Помещение передано в пользование предприятию с 1 февраля 2011 года. По условию договора арендная плата составляет 4000 грн. в месяц и выплачивается 6 числа, следующего за месяцем начисления. Таким образом, начисленная за март 2011 года сумма арендной платы выплачена 6 апреля 2011 года.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ предприятие отразит доходы физических лиц, начисленные (выплаченные) им в виде арендной платы следующим образом.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

22

3011111111

6000

00

6000

00

900

00

900

00

102

23

3022222222

8000

00

4000

00

1200

00

600

00

106

<…>

 

Выплаты самозянятым лицам

Согласно

п.п. 14.1.226 НКУ самозанятое лицо — это плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем либо осуществляет независимую профессиональную деятельность, при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Физические лица — предприниматели.

При начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю (далее — ФЛП) дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не удерживает НДФЛ у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия свидетельства о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности (п. 177.8 НКУ).

В налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы ФЛП от операций, осуществляемых

в пределах избранных им видов деятельности, отражаются налоговыми агентами с признаком дохода «157».

При выплате ФЛП дохода, не связанного с его предпринимательской деятельностью, налоговый агент обязан удержать налог с доходов физических лиц и отразить сумму такого дохода в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с соответствующим признаком дохода.

Пример

10. ФЛП Мурзин К. С. (идентификационный номер 2711111111), который является плательщиком единого налога, в феврале 2011 года оказал предприятию услуги по курьерской доставке на сумму 1000 грн. Данный вид деятельности указан в свидетельстве об уплате единого налога. Оплата за услуги произведена в марте 2011 года.

В марте 2011 года предприятие заключило договор аренды офисного помещения с физическим лицом Савицким К. К. (идентификационный номер 2911111111). Савицкий К. К. является ФЛП, однако такой вид деятельности, как предоставление в аренду имущества, в свидетельстве о едином налоге ФЛП Савицкого К. К. не указан. В связи с этим договор аренды офисного помещения был заключен предприятием с Савицким К. К. как с обычным физическим лицом, а не как с ФЛП. По условию договора арендная плата составляет 8000 грн. в месяц и выплачивается 2 числа, следующего за месяцем начисления.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года предприятие заполнит следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

23

2711111111

1000

00

1000

00

157

24

2911111111

8000

00

1200

00

106

<…>

 

Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность*.

При выплате субъектами хозяйствования — налоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность , доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, НДФЛ у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии свидетельства о постановке его на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (п. 178.5 НКУ).

*

Независимая профессиональная деятельность — это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью, при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более чем четырех физических лиц (п.п. 14.1.226 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход, выплаченный физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, в пределах такой деятельности отражается с

признаком дохода «157».

Пример 11

. В марте 2011 года нотариус Турусин М. М. (идентификационный номер 2900000001) оказал предприятию нотариальные услуги. Плата за совершение нотариальных действий составила 250 грн. Оплата нотариальных услуг произведена в марте 2011 года. Нотариусом была предоставлена копия справки о взятии его на учет в качестве плательщика налогов по ф. № 4-ОПП.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход нотариуса отражается следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

78

2900000001

250

00

250

00

157

<…>

 

Таков порядок отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ наиболее распространенных видов доходов, выплачиваемых налоговыми агентами.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить