Исправление ошибок в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

Исправление ошибок в налоговом расчете по форме № 1ДФ

 

Не ошибается только тот, кто ничего не делает. Именно поэтому полностью избежать ошибок в работе бухгалтера, к сожалению, вряд ли удастся. А раз так, то рано или поздно каждый задается вопросом о том, как исправить те или иные ошибки, допущенные в налоговой отчетности за предыдущие отчетные периоды. О том, как правильно внести изменения в ранее поданный Налоговый расчет по форме № 1ДФ, пойдет речь в этой статье.

Алла Малеева, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Исправление ошибок в Налоговом расчете по форме № 1ДФ: общие правила

Общие правила внесения изменений в налоговую отчетность предусмотрены

ст. 50 НКУ. Так, п. 50.1 Кодекса предусмотрено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, установленных ст. 102 НКУ) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент его подачи.

Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им

в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Кроме того, как и ранее,

НКУ предусматривает право налогоплательщиков после подачи отчетной декларации, но еще до окончания предельного срока ее сдачи, предоставить в орган ГНС новую отчетную декларацию с исправленными показателями.

Таким образом, в соответствии с нормами

НКУ налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявил ошибки в показателях ранее поданной декларации, может исправить их одним из двух способов: в текущей декларации или путем предоставления уточняющего расчета.

Порядок № 1020

предлагает несколько иной механизм проведения корректировок в уже предоставленном и принятом Налоговом расчете. Так, разд. IV этого документа возможности «самоисправиться» в текущем Налоговом расчете не предусматривает. Исправить самостоятельно выявленные ошибки в зависимости от сроков их обнаружения можно либо путем предоставления уточняющего расчета , либо путем предоставления нового отчетного Налогового расчета по форме № 1ДФ до окончания предельного срока подачи отчета за такой отчетный период. Так, ошибки в Налоговом расчете по форме № 1ДФ исправляются:

— путем предоставления

нового отчетного Налогового расчета по форме № 1ДФ — если корректировка осуществляется до истечения предельного срока, установленного для подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ*, содержащего ошибочную информацию (п. 4.2 Порядка № 1020). Например, если 25 апреля 2011 года бухгалтер обнаруживает ошибку в уже предоставленном ранее Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года, то исправить ее можно путем предоставления нового отчетного Налогового расчета по форме № 1ДФ. Причем сделать это нужно до истечения предельного срока подачи Налогового расчета за 1 квартал 2011 года, т. е. до 10 мая 2011 года;

— путем предоставления

уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ — если ошибка исправляется уже по окончании предельного срока предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ, содержащего ошибочную информацию (п. 4.3 Порядка № 1020). Уточняющий налоговый расчет может предоставляться за любой из предыдущих отчетных периодов.

* Напомним, что согласно п. 2.1 Порядка № 1020 Налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставляется

отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

Корректировки Налогового расчета по форме № 1ДФ проводятся на основании самостоятельно выявленных налоговым агентом ошибок в предварительно поданном отчете, а также на основании информации из уведомлений о выявленных ошибках, полученных от органов ГНС.

Как уточняющий, так и новый отчетный Налоговый расчет по форме № 1ДФ составляются по форме обычного Налогового расчета за отчетный квартал. А отличаться все они будут наличием отметок напротив соответствующих клеточек «Новий звітний» или «Уточнюючий».

Аналогичен и сам порядок исправления ошибок в новом отчетном и уточняющем Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Весь его алгоритм достаточно прост и сводится к следующему:

—

для изъятия одной ошибочной строки из предварительно поданной информации нужно повторить все графы такой строки и в графе 9 указать «1» — строка на изъятие;

—

для введения новой или пропущенной строки необходимо полностью заполнить все его графы и в графе 9 указать «0» — строка на введение;

—

для замены ошибочной строки на правильную нужно изъять ошибочную информацию с указанием в графе 9 значения «1» и ввести правильную информацию, указав в графе 9 такой строки значение «0», т. е. полностью заполнить две строки, одна из которых изымает предварительно внесенную информацию, а вторая — вносит правильную информацию.

Общий итог в уточненном расчете определяется путем простого арифметического подсчета суммы приведенных в нем строк.

Далее порядок исправления ошибок проиллюстрируем на примерах. При этом будем исходить из того, что все возможные ошибки налогоплательщиков условно можно объединить в 2 группы:

1. Ошибки, связанные с неправильным внесением в Налоговый расчет по форме № 1ДФ имеющейся правильной информации.

2. Ошибки, связанные с неправильным исчислением НДФЛ и отражением его в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

 

Неправильно внесена в Налоговый расчет по форме № 1ДФ имеющаяся информация

Ошибки такого рода вызваны тем, что в бухгалтерском учете все начисления и удержания отражены правильно, а в Налоговый расчет по форме № 1ДФ внесена неверная информация либо такая информация не отражена совсем.

Пример 1.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года ошибочно не был указан доход физического лица — предпринимателя (ИНН — 1233210123) от предоставленных им в рамках предпринимательской деятельности услуг в сумме 5000,00 грн. В бухгалтерском учете начисление и выплата дохода отражены в феврале 2011 года. НДФЛ с суммы выплаченного частному предпринимателю дохода удержан не был, поскольку предприниматель является плательщиком единого налога и предоставил все необходимые документы, подтверждающие этот факт. Данная ошибка обнаружена в мае 2011 года уже после истечения предельного срока предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года.

В данном случае исправиться путем предоставления нового отчетного Налогового расчета по форме № 1ДФ бухгалтеру не удастся, поскольку на момент выявления ошибки предельный срок предоставления Налогового расчета за 1 квартал 2011 года уже истек. Поэтому в сложившейся ситуации бухгалтер предприятия должен подать

уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года, в котором необходимо показать сумму начисленного и выплаченного предпринимателю дохода.

Заполняется уточняющий налоговый расчет в данной ситуации следующим образом:

 

Фрагмент уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
1	1	2	3	3	2	1	0	1	2	3	5000	00	5000	00	—	—	—	—	157	—	—	—	—	—	—	—	0
Х	Х										5000	00	5000	00	—	—	—	—	Х	Х			Х			Х	Х

 

Пример 2.

Заработная плата работника предприятия (ИНН — 1234567890) в 1 квартале 2011 года составляла 1300,00 грн. При этом данный работник является вдовцом, имеющим ребенка в возрасте до 18 лет, поэтому он пользовался правом на НСЛ в размере 705,75 грн. на основании п.п. 169.1.3 НКУ (код признака дохода «02»). НДФЛ с заработной платы работника за январь — март 2011 года был удержан в таком размере:

(1300,00 грн. - 46,80 грн. - 705,75 грн.)

x 15 % = 82,12 грн.

Однако в результате ошибки бухгалтера в Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года была внесена информация о доходах работника следующего содержания:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
…
5	1	2	3	4	5	6	7	8	9	0	3900	00	3900	00	246	36	246	36	101	—	—	—	—	—	—	01	—
…

 

Как видим, ошибка бухгалтера состоит в том, что в Налоговом расчете по форме № 1ДФ неверно указан код признака НСЛ, которой работник пользовался в течение 1 квартала 2011 года: вместо признака НСЛ «02» в отчете указан код признака НСЛ «01». Ошибка обнаружена в июне 2011 года.

В сложившейся ситуации необходимо подать уточняющий Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года, который должен быть заполнен как показано на с. 26:

 

Фрагмент уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
1	1	2	3	4	5	6	7	8	9	0	3900	00	3900	00	246	36	246	36	101	—	—	—	—	—	—	01	1
2	1	2	3	4	5	6	7	8	9	0	3900	00	3900	00	246	36	246	36	101	—	—	—	—	—	—	02	0
Х	Х										7800	00	7800	00	492	72	492	72	Х	Х			Х			Х	Х

 

Неправильно исчислен и отражен НДФЛ в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

Первый вопрос, который возникает при исправлении ошибок, связанных с неправильным исчислением суммы НДФЛ, заключается в следующем: какую сумму необходимо отразить в строке на введение в графе «4» уточняющего налогового расчета: налог на доходы, который

должен был быть уплачен в результате исправления ошибки, или фактически уплаченный налог на доходы?

К сожалению,

Порядок № 1020 не дает четкого ответа на этот вопрос. Так, из требований этого документа следует, что подобные ошибки исправляются путем замены одной ошибочной строки другой. Для этого нужно изъять ошибочную информацию с указанием в графе 9 значения «1» и ввести правильную информацию, указав в графе 9 такой строки значение «0». При этом, что следует понимать под «правильной информацией», Порядок № 1020 умалчивает. Нет на данный момент и каких-либо официальных разъяснений налоговиков на этот счет.

В сложившейся ситуации, по-нашему мнению, остаются актуальными прошлые разъяснения ГНАУ, в которых специалисты главного налогового ведомства затрагивали этот вопрос. То есть, до тех пор, пока налоговики не высказали иную точку зрения, можно воспользоваться рекомендациями, приведенными в

письме ГНАУ от 07.02.2008 г. № 2155/7/17-0217, согласно которым в графе 4 (сумма перечисленного налога) строки на введение отражается фактически перечисленная сумма НДФЛ, т. е. показатель этой графы в строке на изъятие и в строке на введение меняться не должен. Графа 4, по мнению ГНАУ, будет заполнена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором фактически будет уплачен доудержанный НДФЛ.

И неважно, что упомянутое

письмо датировано 2008 годом и описывает порядок исправления ошибки в старой форме Налогового расчета по № 1ДФ. Ведь, как мы уже говорили, форма старого и нового Налогового расчета по форме № 1ДФ практически идентичны, кроме того, не изменился и порядок заполнения этого отчета. А это значит, и принципы самоисправления должны остаться теми же.

Пример 3.

Работнику предприятия (ИНН — 1098765432) по его заявлению в марте 2011 года была предоставлена помощь на погребение в связи со смертью его родственника в сумме 2000,00 грн. При выплате данная помощь НДФЛ обложена не была. Ошибку бухгалтер обнаружил в июне 2011 года. В этом же месяце возникшая сумма недоплаты по налогу была перечислена в бюджет.

Итак, в данном случае предприятие нарушило положения

п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ, согласно которому не включаются в налогооблагаемый доход средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ (в 2011 году — 1320 грн. х 2 = 2640,00 грн.).

Таким образом, на основании упомянутой нормы

НКУ не облагается налогом помощь на погребение сотрудника предприятия, выплачиваемая его родственникам. Денежные средства, выплаченные работнику на погребение его родственников, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием, под льготу, установленную, п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ, не подпадают. Более того, другой нормы, которая освобождает от налогообложения подобного рода помощь, Кодекс не содержит.

В данной ситуации, по нашему мнению, предприятию необходимо доначислить и за счет своих средств уплатить НДФЛ.

При этом обязательно нужно учесть, что сумма выплаченной работнику материальной помощи (

2000,00 грн.) представляет собой чистую сумму дохода, полученного на руки. Поэтому сумма начисленного налогооблагаемого дохода составит:

2000,00 грн. x 1,176471 = 2352,94 грн.

Сумма НДФЛ, которая должна быть перечислена предприятием в бюджет, составляет:

2352,94 грн. x 15 % = 352,94 (грн.).

Кроме того, неверная классификация выплаченного работнику дохода привела к тому, что в графе 5 отчетного Налогового расчета неверно указан код признака такого дохода.

Поскольку свои ошибки бухгалтер обнаружил только в июне 2011 года, то неправильное применение норм законодательства повлекло за собой не только недоплату по налогу, но и искажение данных в уже предоставленном Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года. В свою очередь, исправление такой ошибки в Уточняющем расчете за 1 квартал 2011 года отразится таким образом:

 

Фрагмент уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
1	1	0	9	8	7	6	5	4	3	2	2000	00	2000	00	—	—	—	—	146	—	—	—	—	—	—	—	1
2	1	0	9	8	7	6	5	4	3	2	2352	94	2352	94	352	94	—	—	126	—	—	—	—	—	—	—	0
Х	Х										4352	94	4352	94	352	94	—	—	Х	Х			Х			Х	Х

 

Обратите внимание: возникшая в связи с ошибкой бухгалтера недоплата НДФЛ была погашена в месяце обнаружения ошибки, т. е. в июне 2011 года. Следовательно, сумма перечисленного налога должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2011 года.

 

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 2 квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
…
10	1	0	9	8	7	6	5	4	3	2	—	—	—	—	—	—	352	94	126	—	—	—	—	—	—	—	—
…

 

Кроме того, при исправлении ошибок, связанных именно с

занижением задекларированного ранее обязательства по НДФЛ, следует учесть и еще один важный момент.

Дело в том, что согласно

п. 50.1 НКУ плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан подать уточняющий расчет. До подачи уточняющего расчета необходимо уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы. Освобождаются от уплаты этого штрафа налогоплательщики, которые до окончания предельного срока подачи Налогового расчета подают новый отчетный налоговый расчет с исправленными показателями.

Таким образом, кроме недоплаты по НДФЛ, возникшей в результате ошибки, предприятие до момента подачи уточняющего Налогового расчета должно уплатить также штраф в размере 3 % суммы такой недоплаты. Кстати, на необходимость применения в рассматриваемой ситуации 3 % штрафа указывают и налоговики в своем

разъяснении, размещенном в Единой базе налоговых знаний на сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua) под кодом 160.28.

В то же время предприятия, которые выявят ошибку, допущенную до 30 июня 2011 года, могут применять указанный штраф с учетом положений

п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, согласно которому штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение. При этом не важно, когда такое нарушение будет выявлено (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 17).

Кроме того, занижение налогового обязательства по НДФЛ влечет за собой необходимость начисления и уплаты пени, предусмотренной

п.п. 129.1.3 НКУ. Напомним, что согласно этому подпункту пеня начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента. При этом расчет пени осуществляется исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день выплаты (начисления) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц.

Однако, заметим: как на практике будет происходить начисление пени согласно

п.п. 129.1.3 НКУ, сказать пока сложно. Не спешат давать свои разъяснения на этот счет и налоговики. Более подробно обо всех вопросах, возникающих при начислении пени, в том числе, по п.п. 129.1.3 НКУ, можно прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 14.

Пример 4.

Размер заработной платы работника (ИНН — 1112223333) за январь — март 2011 года составляет 1300,00 грн. ежемесячно.

Удержание налога из заработной платы за январь и февраль 2011 года осуществлялось с применением НСЛ в размере 470,50 грн. В марте 2011 года НСЛ ошибочно не применили.

Начисление и удержание НДФЛ в марте 2011 года осуществлялось следующим образом: (1300,00 грн. - 46,80 грн.)

x 15 % = 187,98 грн.

Ошибка обнаружена в апреле 2011 года (после предоставления в орган ГНС Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года). Поскольку предельный срок предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года приходится на 10 мая 2011 года, бухгалтер может исправить ошибку, допущенную в марте путем подачи нового отчетного Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года.

Для исправления ошибки, прежде всего, необходимо определить, какую сумму НДФЛ следовало удержать из заработной платы работника за март 2011 года:

(1300,00 грн. - 46,80 грн. - 470,50 грн.) x 15 % = 117,41 грн.

Как видим, в результате допущенной ошибки из заработной платы работника за март 2011 года излишне удержан НДФЛ в сумме 70,57 грн. (187,98 грн. - 117,41 грн.).

Исправление ошибки в данном случае сводится к уменьшению на указанную сумму размера НДФЛ, удержанного из заработной платы за апрель 2011 года.

Покажем, как был заполнен первоначально предоставленный в налоговый орган Налоговый расчет по форме № 1ДФ, содержащий ошибку в сумме начисленного НДФЛ.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
…
17	1	1	1	2	2	2	3	3	3	3	3900	00	3900	00	422	80	422	80	101	—	—	—	—	—	—	01	—
…

 

В Новом отчетном Расчете по форме № 1ДФ сумма начисленной и выплаченной зарплаты за 1 квартал 2011 года отразится следующим образом:

 

Фрагмент нового отчетного Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
1	1	1	1	2	2	2	3	3	3	3	3900	00	3900	00	422	80	422	80	101	—	—	—	—	—	—	01	1
2	1	1	1	2	2	2	3	3	3	3	3900	00	3900	00	352	23	422	80	101	—	—	—	—	—	—	01	0
…

 

Отдельно рассмотрим такую ситуацию.

Нередко бывает так, что бухгалтер в текущем отчетном периоде обнаруживает ошибку, связанную с неправильным исчислением в предыдущих месяцах суммы начисленного налогооблагаемого дохода, например: доначисление ранее не учтенной суммы премии, материальной помощи на оздоровление и т. п.

В этом случае исправление ошибки бухгалтера и доначисление дохода за предыдущий период не влечет за собой необходимость внесения корректировок в налоговом учете, а значит, нет нужды подавать уточняющий Налоговый расчет по форме № 1ДФ.

Основанием для такого вывода служит

п.п. 1.6.2 Инструкции № 5, согласно которому, в случае, если начисление фонда оплаты труда осуществляется за предыдущий период, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были сделаны начисления. А раз так, то доначисленный доход облагается НДФЛ в составе дохода, начисленного за текущий отчетный период в общем порядке.

Пример 5.

В январе 2011 года работнику (ИНН — 1212121212) доначислена премия, которая ошибочно не была начислена в декабре прошлого года. Сумма доначисленной премии — 500 грн. Зарплата работника в январе — марте 2011 года составляла 2600,00 грн. ежемесячно. Общая сумма заработной платы за январь 2011 года с учетом премии за декабрь 2010 года — 3100,00 грн.

В данном случае сумма премии, начисленная в январе 2011 года за декабрь 2010 года, отражается в составе дохода, начисленного работнику в 1 квартале 2011 года. Следовательно, сумма премии будет отражена Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года.

Приведем фрагмент заполнения налогового расчета в этом случае:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
…
8	1	2	1	2	1	2	1	2	1	2	8300	00	8300	00	1200	18	1200	18	101	—	—	—	—	—	—	—	—
…

 

Исправление ошибок, допущенных до 01.01.2011 г.

Здесь следует несколько слов сказать об особенностях исправления ошибок за периоды до 01.01.2011 г. Как уже было отмечено

Порядок № 1020 кардинально изменил кодировку признаков доходов по сравнению с действовавшей в прошлом году. Поэтому при исправлении ошибок, допущенных в Налоговом расчете до 01.01.2011 г. и выявленных после вступления в силу Порядка № 1020, следует использовать коды, которые действовали на момент совершения ошибки и были предусмотрены действовавшим ранее Порядком № 451. При этом для составления уточненного расчета должна использоваться уже новая форма Налогового расчета по форме № 1ДФ, как того требует п. 50.1 НКУ.

Приведем пример.

Пример 6.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2010 года ошибочно не был указан доход физического лица от предоставления им в аренду недвижимого имущества (5200,00 грн. за квартал). В бухгалтерском учете доход был начислен, а налог своевременно уплачен в бюджет. Данная ошибка была обнаружена в апреле 2011 года.

В данном случае бухгалтер предприятия должен подать уточняющий налоговый расчет за 4 квартал 2010 года. При этом заполнен он должен быть по новой форме Налогового расчета, но с указанием кода признака доходов, предусмотренного действовавшим в 2010 году

Порядком № 451:

 

Фрагмент уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2010 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
1	2	1	1	1	1	1	1	1	1	1	5200	00	5200	00	780	00	780	00	08	—	—	—	—	—	—	—	0
Х	Х										5200	00	5200	00	780	00	780	00	Х	Х			Х			Х	Х

 

При этом обратите внимание: в случае исправления ошибок за отчетные периоды до 01.01.2011 г. штрафные санкции за искажение данных Налогового расчета по форме № 1ДФ к налоговым агентам применяться не должны, поскольку на момент совершения ошибки ответственность за такое нарушение законодательством предусмотрена не была. Согласны с этим и налоговики, что подтверждает

письмо ГНАУ от 14.02.2011 г. № 4091/7/23-4017/131 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 17). В нем специалисты главного налогового ведомства, в частности, указывают: «за нарушения, совершенные в предыдущих периодах и выявленные после даты вступления в силу Кодексом, не допускается применение санкций, которые не были предусмотрены нормативно-правовыми актами до 01.01.2011 г.». Кроме того, аналогичные разъяснения по вопросу применения штрафных санкций содержатся и в более позднем письме ГНАУ от 18.03.2011 г. № 5545/6/10-1015/1035.

В заключение хочется напомнить еще одно известное всем выражение: «Лишь та ошибка, что не исправляется». Надеемся, что нашим читателям удастся избежать ошибок при составлении квартальной отчетности по НДФЛ. Ведь все материалы сегодняшнего тематического номера призваны помочь вам правильно заполнить налоговый расчет по форме № 1ДФ. Если же неточность при составлении отчетности и привела к необходимости в корректировке, то без труда справиться с этим позволит рассмотренный выше материал.