Теми статей
Обрати теми

Виправлення помилок у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ

Редакція ПБО
Стаття

Виправлення помилок у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ

 

Не помиляється тільки той, хто нічого не робить. Саме тому повністю уникнути помилок в роботі бухгалтера, на жаль, навряд чи вдасться. Отже, рано чи пізно перед кожним постає питання, як виправити ті чи інші помилки, допущені в податковій звітності за попередні звітні періоди. Про те, як правильно внести зміни до раніше поданого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ, ітиметься в цій статті.

Алла МАЛЄЄВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

Виправлення помилок у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ: загальні правила

Загальні правила внесення змін до податкової звітності передбачено

ст. 50 ПКУ. Так, п. 50.1 Кодексу передбачено: якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, установлених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться в раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний направити уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою, що діє на момент його подання.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники вказуються ним

у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

Крім того, як і раніше,

ПКУ передбачає право платників податків після подання звітної декларації, але ще до закінчення граничного строку її здавання, подати до органу ДПС нову звітну декларацію з виправленими показниками.

Таким чином, відповідно до норм

ПКУ платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявив помилки в показниках раніше поданої декларації, може виправити їх одним із двох способів: у поточній декларації або шляхом подання уточнюючого розрахунку.

Порядок № 1020

пропонує дещо інший механізм проведення коригувань у вже поданому та прийнятому Податковому розрахунку. Так, розд. IV цього документа можливості «самовиправитися» в поточному Податковому розрахунку не передбачає. Виправити самостійно виявлені помилки залежно від строків їх виявлення можна або шляхом подання уточнюючого розрахунку, або шляхом подання нового звітного Податкового розрахунку за формою № 1ДФ до закінчення граничного строку подання звіту за такий звітний період. Так, помилки в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ виправляються:

— шляхом подання

нового звітного Податкового розрахунку за формою № 1ДФ — якщо коригування здійснюється до закінчення граничного строку, установленого для подання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ*, що містить помилкову інформацію (п. 4.2 Порядку № 1020). Наприклад, якщо 25 квітня 2011 року бухгалтер виявляє помилку в уже поданому раніше Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року, то виправити її можна шляхом подання нового звітного Податкового розрахунку за формою № 1ДФ. Причому зробити це потрібно до закінчення граничного строку подання Податкового розрахунку за 1 квартал 2011 року, тобто до 10 травня 2011 року;

— шляхом подання

уточнюючого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ — якщо помилка виправляється вже після закінчення граничного строку подання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ, що містить помилкову інформацію (п. 4.3 Порядку № 1020). Уточнюючий податковий розрахунок може подаватися за будь-який з попередніх звітних періодів.

* Нагадаємо, що згідно з п. 2.1 Порядку № 1020 Податковий розрахунок за формою № 1ДФ подається

окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.

Коригування Податкового розрахунку за формою № 1ДФ проводяться на підставі самостійно виявлених податковим агентом помилок у раніше поданому звіті, а також на підставі інформації з повідомлень про виявлені помилки, отриманих від органів ДПС.

Як уточнюючий, так і новий звітний Податковий розрахунок за формою № 1ДФ складаються за формою звичайного Податкового розрахунку за звітний квартал. А відрізнятимуться вони наявністю відміток напроти відповідних клітинок «Новий звітний» або «Уточнюючий».

Аналогічний і сам порядок виправлення помилок у новому звітному та уточнюючому Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. Його алгоритм досить простий та зводиться до такого:

для вилучення одного помилкового рядка із раніше поданої інформації потрібно повторити всі графи такого рядка та в графі 9 зазначити «1» — рядок на вилучення;

для введення нового або пропущеного рядка необхідно повністю заповнити всі його графи та у графі 9 зазначити «0» — рядок на введення;

для заміни помилкового рядка на правильний потрібно вилучити помилкову інформацію із зазначенням у графі 9 значення «1» та ввести правильну інформацію, указавши у графі 9 такого рядка значення «0», тобто повністю заповнити два рядки, один з яких вилучає раніше внесену інформацію, а другий — вносить правильну інформацію.

Загальний підсумок в уточнюючому розрахунку визначається шляхом простого арифметичного підрахунку суми наведених у ньому рядків.

Порядок виправлення помилок проілюструємо на прикладах. При цьому виходитимемо з того, що всі можливі помилки платників податків умовно можна об'єднати у 2 групи:

1. Помилки, пов'язані з неправильним внесенням до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ наявної правильної інформації.

2. Помилки, пов'язані з неправильним обчисленням ПДФО та відображенням його в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ.

 

Неправильно внесено до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ наявну інформацію

Помилки такого виду викликані тим, що в бухгалтерському обліку всі нарахування та утримання відображено правильно, а до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ унесено неправильну інформацію або таку інформацію не відображено зовсім.

Приклад 1.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року помилково не було зазначено дохід фізичної особи — підприємця (ІПН 1233210123) від наданих ним у межах підприємницької діяльності послуг у сумі 5000,00 грн. У бухгалтерському обліку нарахування та виплату доходу відображено в лютому 2011 року. ПДФО із суми виплаченого приватному підприємцю доходу утримано не було, оскільки підприємець є платником єдиного податку та надав всі необхідні документи, що підтверджують цей факт. Цю помилку виявлено у травні 2011 року вже після закінчення граничного строку подання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року.

У цьому випадку виправитися шляхом подання нового звітного Податкового розрахунку за формою № 1ДФ бухгалтеру не вдасться, оскільки на момент виявлення помилки граничний строк подання Податкового розрахунку за 1 квартал 2011 року вже закінчився. Тому в ситуації, що склалася, бухгалтер підприємства повинен подати

уточнюючий податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року, в якому необхідно показати суму нарахованого і виплаченого підприємцю доходу.

Заповнюється уточнюючий податковий розрахунок в цій ситуації так:

 

Фрагмент уточнюючого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року

№ з/п

Податковий номер або серія та номер паспорта*

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку
(грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1

2

3

3

2

1

0

1

2

3

5000

00

5000

00

157

0

Х

Х

5000

00

5000

00

Х

Х

Х

Х

Х

 

Приклад 2.

Заробітна плата працівника підприємства (ІПН — 1234567890) у 1 кварталі 2011 року становила 1300,00 грн. При цьому цей працівник є вдівцем, що має дитину віком до 18 років, тому він користувався правом на ПСП у розмірі 705,75 грн. на підставі п.п. 169.1.3 ПКУ (код ознаки доходу «02»). ПДФО із заробітної плати працівника за січень — березень 2011 року було утримано в такому розмірі:

(1300,00 грн. - 46,80 грн. - 705,75 грн.)

x 15 % = 82,12 грн.

Однак унаслідок помилки бухгалтера до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року була внесена інформація про доходи працівника такого змісту:

 

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року

№ з/п

Податковий номер або серія та номер паспорта*

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку
(грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

5

1

2

3

4

5

6

7

8

9

0

3900

00

3900

00

246

36

246

36

101

01

 

Як бачимо, помилка бухгалтера полягає в тому, що в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ неправильно вказано код ознаки ПСП, якою працівник користувався протягом 1 кварталу 2011 року: замість ознаки ПСП «02» у звіті зазначено код ознаки ПСП «01». Помилку виявлено в червні 2011 року.

У ситуації, що склалася, необхідно подати уточнюючий Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року, який має бути заповнено, як показано на с. 26:

 

Фрагмент уточнюючого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року

№ з/п

Податковий номер або серія та номер паспорта*

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку
(грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1

2

3

4

5

6

7

8

9

0

3900

00

3900

00

246

36

246

36

101

01

1

2

1

2

3

4

5

6

7

8

9

0

3900

00

3900

00

246

36

246

36

101

02

0

Х

Х

7800

00

7800

00

492

72

492

72

Х

Х

Х

Х

Х

 

Неправильно обчислено та відображено ПДФО в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ

Перше запитання, що виникає при виправленні помилок, пов'язаних з неправильним обчисленням суми ПДФО, полягає в такому: яку суму необхідно відобразити в рядку на введення у графі «4» уточнюючого податкового розрахунку — податок на доходи, який

мав бути сплачений у результаті виправлення помилки , або фактично сплачений?

На жаль,

Порядок № 1020 не дає чіткої відповіді на це запитання. Так, із вимог цього документа випливає, що подібні помилки виправляються шляхом заміни помилкового рядка на правильний. Для цього потрібно вилучити помилкову інформацію із зазначенням у графі 9 значення «1» та ввести правильну інформацію, указавши в графі 9 такого рядка значення «0». При цьому, що слід розуміти під «правильною інформацією», Порядок № 1020 не зазначає. Немає на сьогодні і будь-яких офіційних роз'яснень податківців із цього приводу.

У ситуації, що склалася, на нашу думку, залишаються актуальними колишні роз'яснення ДПАУ, в яких фахівці головного податкового відомства порушували це питання. Тобто доти, доки податківці не висловили іншу точку зору, можна скористатися рекомендаціями, наведеними в

листі ДПАУ від 07.02.2008 р. № 2155/7/17-0217, згідно з якими у графі 4 (сума перерахованого податку) рядка на введення відображається фактично перерахована сума ПДФО, тобто показник цієї графи в рядку на вилучення і в рядку на введення змінюватися не повинен. Графа 4, на думку ДПАУ, буде заповнена в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за той звітний квартал, в якому фактично буде сплачено доутриманий ПДФО.

І не має значення, що згаданий

лист датований 2008 роком та описує порядок виправлення помилки у старій формі Податкового розрахунку за формою № 1ДФ. Адже, як уже зазначалося, форми старого і нового Податкового розрахунку за формою № 1ДФ практично ідентичні, крім того, не змінився і порядок заповнення цього звіту. А отже, і принципи самовиправлення повинні залишитися тими самими.

Приклад 3.

Працівнику підприємства (ІПН — 1098765432) за його заявою в березні 2011 року було надано допомогу на поховання у зв'язку зі смертю його родича в сумі 2000,00 грн. При виплаті ця допомога не була обкладена ПДФО. Помилку бухгалтер виявив у червні 2011 року. У цьому ж місяці суму недоплати з податку, що виникла, було перераховано до бюджету.

Отже, у цьому випадку підприємство порушило положення

п.п. «б» п.п. 165.1.22 ПКУ, згідно з яким не включаються до оподатковуваного доходу кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання померлого платника податку його роботодавцем за останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) у розмірі, що не перевищує подвійний розмір суми, визначеної в абзаці першому п.п. 169.4.1 ПКУ
2011 році — 1320 грн. х 2 = 2640,00 грн.).

Таким чином, на підставі згаданої норми

ПКУ не оподатковується допомога на поховання працівника підприємства, що виплачується його родичам. Грошові кошти, виплачені працівнику на поховання його родичів, які не перебувають у трудових відносинах з підприємством, під пільгу, установлену п.п. «б» п.п. 165.1.22 ПКУ, не підпадають. Більше того, іншої норми, яка звільняє від оподаткування подібного роду допомогу, Кодекс не містить.

У цій ситуації, на нашу думку, підприємству необхідно донарахувати та за рахунок своїх коштів сплатити ПДФО.

При цьому обов'язково слід урахувати, що сума виплаченої працівнику матеріальної допомоги (

2000,00 грн.) є чистою сумою доходу, отриманого на руки. Отже, сума нарахованого оподатковуваного доходу становитиме:

2000,00 грн. x 1,176471 = 2352,94 грн.

Сума ПДФО, яку має бути перераховано підприємством до бюджету, складає:

2352,94 грн. x 15 % = 352,94 (грн.).

Крім того, неправильна класифікація виплаченого працівнику доходу призвела до того, що у графі 5 звітного Податкового розрахунку неправильно зазначено код ознаки такого доходу.

Оскільки свої помилки бухгалтер виявив тільки в червні 2011 року, то неправильне застосування норм законодавства спричинило не лише недоплату з податку, а й перекручення даних у вже поданому Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року. У свою чергу, виправлення такої помилки в Уточнюючому розрахунку за 1 квартал 2011 року відобразиться так:

 

Фрагмент уточнюючого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року

№ з/п

Податковий номер або серія та номер паспорта*

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку
(грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1

0

9

8

7

6

5

4

3

2

2000

00

2000

00

146

1

2

1

0

9

8

7

6

5

4

3

2

2352

94

2352

94

352

94

126

0

Х

Х

4352

94

4352

94

352

94

Х

Х

Х

Х

Х

 

Зверніть увагу: недоплату ПДФО, що виникла у зв'язку з помилкою бухгалтера, було погашено в місяці виявлення помилки, тобто в червні 2011 року. Отже, сума перерахованого податку має бути відображена в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2011 року.

 

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 2 квартал 2011 року

№ з/п

Податковий номер або серія та номер паспорта*

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку
(грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

0

9

8

7

6

5

4

3

2

352

94

126

 

Крім того, при виправленні помилок, пов'язаних саме із

заниженням задекларованого раніше зобов'язання з ПДФО, слід урахувати і ще один важливий момент.

Річ у тім, що згідно з

п. 50.1 ПКУ платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний подати уточнюючий розрахунок. До подання уточнюючого розрахунку необхідно сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 % від такої суми. Звільняються від сплати цього штрафу платники податків, які до закінчення граничного строку подання Податкового розрахунку подають новий звітний податковий розрахунок з виправленими показниками.

Таким чином, крім недоплати з ПДФО, що виникла внаслідок помилки, підприємство до моменту подання уточнюючого Податкового розрахунку має сплатити також штраф у розмірі 3 % суми такої недоплати. До речі, на необхідність застосування в цій ситуації 3 % штрафу вказують і податківці у своєму роз'ясненні, розміщеному в Єдиній базі податкових знань на сайті ДПАУ (www.sta.gov.ua) за кодом 160.28.

Водночас підприємства, які виявлять помилку, допущену до 30 червня 2011 року, можуть застосовувати зазначений штраф з урахуванням положень

п. 7 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, згідно з яким штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються в розмірі не більше 1 грн. за кожне порушення . При цьому не важливо, коли таке порушення було виявлено (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 17).

Крім того, заниження податкового зобов'язання з ПДФО спричинює необхідність нарахування та сплати пені, передбаченої

п.п. 129.1.3 ПКУ. Нагадаємо: згідно з цим підпунктом пеня нараховується в день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків — фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента. При цьому розрахунок пені відбувається виходячи з 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день виплати (нарахування) доходів на користь платників податків — фізичних осіб.

Проте зауважимо: як на практиці буде відбуватися нарахування пені згідно з

п.п. 129.1.3 ПКУ, сказати поки що складно. Не поспішають давати свої роз'яснення з цього приводу і податківці. Докладніше про всі запитання, що виникають при нарахуванні пені, у тому числі, щодо п.п. 129.1.3 ПКУ, можна прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 14.

Приклад 4.

Розмір заробітної плати працівника (ІПН — 1112223333) за січень — березень 2011 року становить 1300,00 грн. щомісячно.

Утримання податку із заробітної плати за січень і лютий 2011 року здійснювалося із застосуванням ПСП у розмірі 470,50 грн. У березні 2011 року ПСП помилково не застосували.

Нарахування та утримання ПДФО в березні 2011 року здійснювалося так:

(1300,00 грн. - 46,80 грн.)

x 15 % = 187,98 грн.

Помилку виявлено у квітні 2011 року (після подання до органу ДПС Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року). Оскільки граничний строк подання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року припадає на 10 травня 2011 року, бухгалтер може виправити помилку, допущену в березні, шляхом подання нового звітного Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року.

Для виправлення помилки насамперед необхідно визначити, яку суму ПДФО слід було утримати із заробітної плати працівника за березень 2011 року:

(1300,00 грн. - 46,80 грн. - 470,50 грн.) x 15 % = 117,41 грн.

Як бачимо, унаслідок допущеної помилки із заробітної плати працівника за березень 2011 року надміру утримано ПДФО в сумі 70,57 грн. (187,98 грн. - 117,41 грн.).

Виправлення помилки в цьому випадку зводиться до зменшення на зазначену суму розміру ПДФО, утриманого із заробітної плати за квітень 2011 року.

Покажемо, як було заповнено спочатку поданий до податкового органу Податковий розрахунок за формою № 1ДФ, що містить помилку в сумі нарахованого ПДФО.

 

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року

№ з/п

Податковий номер або серія та номер паспорта*

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

17

1

1

1

2

2

2

3

3

3

3

3900

00

3900

00

422

80

422

80

101

01

 

У Новому звітному Розрахунку за формою № 1ДФ сума нарахованої та виплаченої зарплати за 1 квартал 2011 року відобразиться так, як показано на с. 29.

 

Фрагмент нового звітного
Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року

№ з/п

Податковий номер або серія та номер паспорта*

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1

1

1

2

2

2

3

3

3

3

3900

00

3900

00

422

80

422

80

101

01

1

2

1

1

1

2

2

2

3

3

3

3

3900

00

3900

00

352

23

422

80

101

01

0

 

Крім цього, розглянемо таку ситуацію.

Іноді буває так, що бухгалтер у поточному звітному періоді виявляє помилку, пов'язану з неправильним обчисленням у попередніх місяцях суми нарахованого оподатковуваного доходу, наприклад: донарахування раніше не врахованої суми премії, матеріальної допомоги на оздоровлення тощо.

У цьому випадку виправлення помилки бухгалтера та донарахування доходу за попередній період не спричинює необхідності внесення коригувань у податковому обліку, а отже, немає потреби подавати уточнюючий Податковий розрахунок за формою № 1ДФ.

Підставою для такого висновку є

п.п. 1.6.2 Інструкції № 5, згідно з яким: якщо нарахування фонду оплати праці здійснюється за попередній період, зокрема, у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, вони відображаються в фонді оплати праці того місяця, в якому були зроблені нарахування. А отже, донарахований дохід обкладається ПДФО у складі доходу, нарахованого за поточний звітний період у загальному порядку.

Приклад 5.

У січні 2011 року працівнику (ІПН — 1212121212) донараховано премію, яку помилково не було нараховано в грудні минулого року. Сума донарахованої премії — 500 грн. Зарплата працівника в січні — березні 2011 року становила 2600,00 грн. щомісячно. Загальна сума заробітної плати за січень 2011 року з урахуванням премії за грудень 2010 року 3100,00 грн.

У цьому випадку сума премії, нарахована в січні 2011 року за грудень 2010 року, відображається у складі доходу, нарахованого працівнику в 1 кварталі 2011 року. Отже, суму премії буде відображено в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року.

Наведемо фрагмент заповнення податкового розрахунку в цьому випадку:

 

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року

№ з/п

Податковий номер або серія та номер паспорта*

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

8

1

2

1

2

1

2

1

2

1

2

8300

00

8300

00

1200

18

1200

18

101

 

Виправлення помилок, допущених до 01.01.2011 р.

Тут слід дещо зазначити про особливості виправлення помилок за періоди до 01.01.2011 р. Як уже зазначалося,

Порядок № 1020 кардинально змінив кодування ознак доходів порівняно з тим, що діяло торік. Тому при виправленні помилок, допущених у Податковому розрахунку до 01.01.2011 р. та виявлених після набуття чинності Порядком № 1020, слід використовувати коди, що діяли на момент вчинення помилки та були передбачені Порядком № 451, що діяв раніше. При цьому для складання уточненого розрахунку повинна використовуватися вже нова форма Податкового розрахунку за формою № 1ДФ, як того вимагає п. 50.1 ПКУ.

Наведемо приклад.

Приклад 6.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2010 року помилково не було зазначено дохід фізичної особи від надання нею в оренду нерухомого майна (5200,00 грн. за квартал). У бухгалтерському обліку дохід було нараховано, а податок своєчасно сплачено до бюджету. Цю помилку було виявлено у квітні 2011 року.

У цьому випадку бухгалтер підприємства повинен подати уточнюючий Податковий розрахунок за 4 квартал 2010 року. При цьому заповнений він має бути за новою формою Податкового розрахунку, але із зазначенням коду ознаки доходів, передбаченого

Порядком 451, що діяв у 2010 році.

 

Фрагмент уточнюючого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2010 року

№ з/п

Податковий номер або серія та номер паспорта*

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

 

4

 

5

6

7

8

9

1

2

1

1

1

1

1

1

1

1

1

5200

00

5200

00

780

00

780

00

08

0

Х

Х

5200

00

5200

00

780

00

780

00

Х

Х

 

 

Х

 

 

Х

Х

 

Зверніть увагу: у разі виправлення помилок за звітні періоди до 01.01.2011 р. штрафні санкції за перекручення даних Податкового розрахунку за формою № 1ДФ до податкових агентів застосовуватися не повинні, оскільки на момент учинення помилки відповідальність за таке порушення законодавством передбачена не була. Згодні з цим і податківці, що підтверджує

лист ДПАУ від 14.02.2011 р. № 4091/7/23-4017/131 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 17). У цьому листі фахівці головного податкового відомства, зокрема, зазначають: «за порушення, вчинені в попередніх періодах, та виявлені після дати набрання чинності Кодексом, не допускається застосування санкцій, що не були передбачені нормативно-правовими актами до 01.01.2011 р.». Крім того, аналогічні роз'яснення з питання застосування штрафних санкцій містяться і в більш пізньому листі ДПАУ від 18.03.2011 р. № 5545/6/10-1015/1035.

На завершення варто нагадати ще один відомий усім вислів: «Лише та помилка, що не виправляється». Сподіваємося, що нашим читачам вдасться уникнути помилок при складанні квартальної звітності з ПДФО. Адже всі матеріали сьогоднішнього тематичного номера покликані допомогти Вам правильно заповнити Податковий розрахунок за формою № 1ДФ. Якщо ж неточність при складанні звітності все ж призвела до необхідності в коригуванні, то легко впоратися з цим дозволить розглянутий вище матеріал.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі