Составляем декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года: учитываем определенные особенности
Вот и пришло
время отчитаться предприятиям по налогу на прибыль по старым правилам в последний раз, ведь с 1 апреля 2011 года действует уже новый налогово-прибыльный порядок. Давайте вспомним, какие важные моменты должны быть учтены налогоплательщиками при составлении первоквартальной декларации.Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.ХКУ
— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о патентовании
— Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Порядок № 143
— Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.
Общие моменты
Форма декларации
Декларация по налогу на прибыль за I квартал 2011 года подается всеми плательщиками этого налога
независимо от того, возникло у них в отчетном периоде налоговое обязательство или нет.Декларацию составляют по форме и в соответствии с правилами, установленными
Порядком № 143. Хотя некоторые налогоплательщики отчитываются о полученной прибыли по другим формам, а именно:— неприбыльные организации — по форме, утвержденной
приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233;— страховщики — по форме, утвержденной
приказом ГНАУ от 31.03.2003 г. № 146;— банки — по форме, утвержденной
приказом ГНАУ от 31.03.2003 г. № 148;— лица, ведущие учет результатов совместной деятельности, — по форме, утвержденной
приказом ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571.Декларация состоит из заглавной, двух основных частей и приложений. Квартальная декларация содержит
7 приложений (К1 — К7). Однако если отдельные строки декларации не заполняются в связи с отсутствием соответствующих операций, приложения, предусмотренные такими строками, не предоставляются (п. 3.1 Порядка № 143).Декларация и приложения к ней
не подлежат обязательному скреплению между собой (прошнуровыванию), о чем прямо сказано в п. 1.6 Порядка № 143.Если налогоплательщик считает целесообразным разъяснить отдельные показатели декларации, к ней он может приложить
письменное пояснение, составленное в произвольной форме (см. п. 16.4 Закона о налоге на прибыль). О предоставлении письменных пояснений делается пометка в специальном поле декларации.Оригинал декларации с соответствующими приложениями подается плательщиком в налоговый орган по своему местонахождению на одном двустороннем листе формата А4 с соответствующими приложениями на односторонних листах формата А4.
Декларация подписывается руководителем и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия.
Обращаем внимание, что согласно требованиям
п. 46.2 НКУ налогоплательщики (кроме малых предприятий) начиная с отчетного периода — I квартала 2011 года вместе с декларацией по налогу на прибыль должны подавать и квартальную или годовую финансовую отчетность в составе баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к отчетам. А малые предприятия должны предоставлять вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль годовую финансовую отчетность в составе баланса (форма № 1-м) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-м).То есть
плательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, вместе с первоквартальной декларацией по налогу на прибыль обязаны подать и финансовую отчетность за I квартал 2011 года. Подтверждение тому находим в консультации специалистов ГНАУ, размещенной в разделе 110.30.03 «Єдиної бази податкових знань» на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.
Сроки предоставления декларации
Декларация по налогу на прибыль подается
в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Это следует из пп. 49.18 и 49.19 НКУ.Таким образом, декларация за I квартал 2011 год должна быть подана
не позднее 10 мая 2011 года.Согласно
п. 49.3 НКУ налогоплательщик для предоставления декларации может выбрать один из следующих способов:а) подать ее
лично или через уполномоченное на это лицо;б) отослать
по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Это нужно сделать не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи декларации (п. 49.5 НКУ). При этом обращаем внимание, что в случае отказа сотрудников налогового органа в приеме декларации в связи с тем, что она, например, содержит отрицательное значение объекта налогообложения, предприятие также должно соблюдать установленный 10-дневный срок. Дело в том, что норма, аналогичная норме п.п. 4.1.7 Закона № 2181, согласно которой декларация в подобных ситуациях считается предоставленной в момент ее вручения предприятию почтовой связи, а предельный 10-дневный срок, установленный для почтовых отправлений, не действует, НКУ не предусмотрена;в) направить средствами электронной связи
в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, установленном законодательством. Заметим, что налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям*, должны подавать налоговые декларации в электронном виде в обязательном порядке (п. 49.4 НКУ).* Согласно ч. 7 ст. 63 ХКУ малыми (независимо от формы собственности) считаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год не превышает 50 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает 70 млн грн. Крупными предприятиями считаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год превышает 250 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает сумму 100 млн грн. Все остальные предприятия считаются средними.
Заметим, что отчитаться по налогу на прибыль
по итогам I квартала 2011 года в первый раз должны налогоплательщики, зарегистрировавшиеся в середине IV квартала 2010 года. Связано это с тем, что в соответствии с п. 11.1 Закона о налоге на прибыль первый отчетный налоговый период для таких плательщиков включает в себя часть четвертого календарного квартала 2010 года (которая начинается с даты постановки плательщика на налоговый учет и заканчивается последним календарным днем этого календарного квартала) и полный первый календарный квартал 2011 года. Так что окончанием первого отчетного периода по налогу на прибыль для указанных плательщиков станет как раз окончание I квартала 2011 года, а значит, и декларация за этот период должна быть составлена и подана в установленный срок.Подать свою первую декларацию по итогам I квартала 2011 года должны и вновь созданные налогоплательщики,
образованные в середине I квартала 2011 года, ведь налогообложение прибыли до 01.04.2011 г. осуществлялось по одним правилам (согласно Закону о налоге на прибыль), а с 01.04.2011 г. — будет осуществляться по другим правилам (согласно НКУ). Поэтому новичок за отчетный период, который начнется с даты его постановки на налоговый учет в I квартале 2011 года и закончится последним календарным днем этого квартала (31.03.2011 г.), подаст декларацию в соответствии с нормами Закона о налоге на прибыль, а за отчетные периоды: второй квартал, второй и третий кварталы, второй — четвертый кварталы 2011 года будет составлять и подавать декларацию по правилам, установленным НКУ.Нужно сказать, что в
п.п. 152.9.2 НКУ также установлено правило «удлиненного» первого отчетного периода, аналогичное вышеуказанному. Однако не думайте, что если такое правило продолжает действовать, то и первая декларация должна быть подана новичками за полугодие (с отражением всех операций за I квартал согласно требованиям раздела III НКУ). Это не так.Обратившись к
переходным положениям НКУ (которые в 2011 году являются более специальными), а именно: к его п. 2 подраздела 4 раздела ХХ, мы увидим, что с даты вступления в силу раздела III НКУ налогоплательщики должны подавать декларацию за такие отчетные периоды: второй квартал, второй и третий кварталы, второй — четвертый кварталы 2011 года. Таким образом, установлено, что в 2011 году отчетность по налогу на прибыль по правилам раздела III НКУ подается начиная со второго квартала (без учета первого).Сказанное означает, что
в I квартале 2011 года правило «удлиненного» первого отчетного периода по налогу на прибыль не действует, т. е. за I квартал 2011 года декларация должна быть подана по общим правилам (в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода).Аналогичного мнения придерживаются сотрудники налогового ведомства в консультации, размещенной в разделе 110.30.01 «Єдиної бази податкових знань» на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.
Сроки уплаты налогового обязательства, определенного в деклараци
иПо правилу, установленному
п. 57.1 НКУ, сумму налогового обязательства, указанного в налоговой декларации, налогоплательщик должен самостоятельно уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления этой декларации.Последний день предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года, приходится на
20 мая 2011 года.
Особенности составления декларации
Установление 10 % ремонтного лимита на 2011 год
В соответствии с
п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести на валовые расходы любые затраты, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.Если стоимость ремонта превышает 10 %, сумма превышения распределяется пропорционально сумме фактически понесенных налогоплательщиком расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивает балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало следующего расчетного квартала.
В 2011 году величина 10 % ремонтного лимита определяется исходя из совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов, подлежащих амортизации,
на начало 2011 года, т. е на 1 января. Причем эти заветные 10 % рассчитываются для всего 2011 года (и для I квартала, и для последующих налоговых периодов) и для всех групп основных фондов. Такой вывод следует из п. 146.11 НКУ, в котором четко указано, что 10 % ремонтный лимит применяется к совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года. А началом отчетного налогового года для всего 2011 года считается 1 января этого года.При этом учтите: если установленный ремонтный лимит будет исчерпан уже в I квартале 2011 года, то в последующих налоговых периодах 2011 года права на отражение понесенных затрат на ремонт основных средств в составе расходов предприятие иметь не будет.
И еще несколько важных моментов.
1.
Если предприятие до 01.01.2011 г. приняло решение о консервации принадлежащего ему объекта основных фондов группы 1, оно не должно учитывать его при расчете 10 % ремонтного лимита на 2011 год.2.
Несмотря на то что рассчитанный 10 % лимит распространяется на затраты на ремонт как собственных, так и арендованных основных фондов, стоимость полученных в аренду объектов основных фондов не увеличивает балансовую групп основных фондов. А значит, стоимость арендованных объектов не учитывается при расчете 10 % лимита для отражения ремонтных расходов.3.
Вновь созданные налогоплательщики (зарегистрированные в 2011 году) не могут воспользоваться ремонтными нормами п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль. Это связано с тем, что по состоянию на начало первого отчетного периода (и любого из следующих отчетных периодов 2011 года) совокупная балансовая стоимость всех групп основных фондов у таких налогоплательщиков равняется нулю.Это же касается и плательщиков, взятых на налоговый учет
в течение IV квартала 2010 года. Ведь начало их первого отчетного периода определяется как дата, на которую приходится взятие их на налоговый учет, а поскольку по состоянию на эту дату в налоговом учете плательщиков величина совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов равна нулю, то в течение как первого отчетного периода, который заканчивается последним днем I квартала 2011 года, так и всего 2011 года плательщики не имеют права на создание и использование 10 % ремонтного лимита. Подтверждение тому находим в консультации сотрудников налогового ведомства, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 100, с. 61, а также в письме ГНАУ от 04.07.2008 г. № 13412/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 56.4.
Предприятия, которые до 01.01.2011 г. находились на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога, а с 01.01.2011 г. перешли на общую систему налогообложения, могут в I квартале и в последующих периодах 2011 года ориентироваться на ремонтный лимит для отражения в составе своих валовых расходов (с 01.04.2011 г. — расходов) затрат на ремонт имеющихся у них основных фондов (с 01.04.2011 г. — основных средств).При этом, если основные фонды были приобретены плательщиком еще
до перехода на единый налог (т. е. в период пребывания на общей системе налогообложения), их балансовая стоимость с целью расчета 10 % ремонтного лимита определяется как остаточная стоимость на момент возврата на общую систему налогообложения по данным бухгалтерского учета при условии, что плательщик понес расходы на приобретение этих основных фондов и использует их в своей хозяйственной деятельности (см., в частности, вопрос 11 письма ГНАУ «Ответы на вопросы плательщиков налога о налоговом учете и порядке начисления амортизации» от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83 и консультацию, опубликованную в еженедельнике «Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ», 2009, № 11, с. 9).А вот если основные фонды предприятие приобрело (самостоятельно изготовило)
в период работы на едином налоге, балансовая стоимость таких основных фондов, зачисляемых в соответствующие группы, принимается на уровне их остаточной стоимости, определяемой расчетно — по налоговым нормам амортизации (см. консультацию специалистов ГНАУ, опубликованную в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 96, с. 44). То есть налоговики соглашаются с возможностью начисления налоговой амортизации по основным фондам, купленным (сооруженным) в единоналожный период, но для этого в целях налогообложения предлагают осуществить перерасчет их остаточной стоимости (т. е. отыскать отправную сумму для расчета налоговой амортизации — амортизируемую стоимость) «налоговым» способом — пересчитав ее по правилам налогового учета и с применением налоговых норм.Субъекты, перешедшие (или вернувшиеся) с 1 января 2011 года в ряды плательщиков налога на прибыль, могут присвоить основным фондам налоговоприбыльный статус с этой даты,
отразив их в графе 3 таблицы 2 и в графе 3 таблицы 3 приложения К1/1 к декларации за I квартал 2011 года.
Индексация основных фондов
на 1 января 2011 года
Согласно
п.п. 8.3.3 Закона о налоге на прибыль налогоплательщики всех форм собственности вправе провести по итогам предыдущего года индексацию балансовой стоимости групп своих основных фондов и нематериальных активов по состоянию на начало первого квартала следующего года на коэффициент индексации Ки, который определяется по формуле:Ки = [И(а-1) - 10] : 100
,где
И(а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.Проведение такой индексации возможно,
если коэффициент индексации (Ки) превышает единицу.По данным Госкомстата, индекс инфляции за 2010 год составил
109,1 %.Таким образом, коэффициент для проведения индексации в 2011 году равен
0,991 [(109,1 - 10) : 100], что меньше единицы, а значит, индексация балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на 01.01.2011 г. не проводится.
Применение пониженных норм амортизации
Согласно
п.п. 8.6.1 Закона о налоге на прибыль налогоплательщики имели право принять решение о применении к основным фондам норм амортизации, которые не превышают размера повышенных норм, предусмотренных для новых основных фондов (повышенные нормы амортизации для новых основных фондов введены с 1 января 2004 года).Если вы в I квартале 2011 года решили продолжать применять
пониженные нормы амортизации, поскольку применяли их и в предыдущие годы (начинать впервые применять такие нормы с 1 января 2011 года, на наш взгляд, вообще не имело смысла), то напомним, что данное решение должно быть:— принято
до начала отчетного налогового года. Подтверждением этого факта может быть наличие такого условия в учетной политике предприятия;— доведено до сведения налогового органа
вместе с предоставлением декларации по налогу на прибыль за I квартал такого отчетного налогового года. То есть в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2011 года предприятием должно быть подано заявление о применении пониженных норм амортизации.Согласно
п.п. 8.6.1 Закона о налоге на прибыль пониженные нормы амортизации устанавливаются налогоплательщиком на год, применяются с начала года и их размер не может быть изменен в течение такого года.Однако с 1 апреля 2011 года
НКУ введены новые правила налогообложения прибыли предприятий и соответственно начисления амортизации основных средств. Поэтому порядок применения пониженных норм амортизации по Закону о налоге на прибыль «работал» всего лишь в течение I квартала 2011 года.Подчеркиваем:
для распределения объектов основных средств и других необоротных и нематериальных активов по новым налоговым группам по состоянию на 01.04.2011 г. налогоплательщики должны провести их инвентаризацию. Подробнее вопросы проведения такой инвентаризации рассмотрены в статье «Основные средства: переходные моменты» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 20).
Право на амортизацию основных фондов у вновь созданных предприятий
Предприятия, зарегистрированные в четвертом квартале (октябре — декабре) 2010 года и успевшие в начале деятельности — в течение неполного начального периода работы до 01.01.2011 г. (т. е. периода регистрации),
входящего в первый отчетный период, приобрести основные фонды, имеют право на их амортизацию. То есть, купив основные фонды в такие сроки (введя в эксплуатацию объекты группы 1 или оприходовав объекты групп 2 — 4), у налогоплательщика по состоянию на начало следующего полноценного календарного квартала работы (входящего в первый отчетный период), а именно: на 01.01.2011 г., уже будет сформирована их балансовая стоимость. А значит, он будет иметь законное право на амортизацию основных фондов в таком расчетном квартале.Следовательно, подавая
первую декларацию по налогу на прибыль (в данном случае — за I квартал 2011 года), предприятие вправе учесть в ней амортизационные отчисления, начисленные за первый полный календарный (расчетный) квартал работы, входящий в состав такого первого отчетного периода (кстати, такой же порядок начисления амортизации справедлив и для основных фондов, которые на момент регистрации уже имелись у налогоплательщика — например, были внесены в его уставный фонд). Такие разъяснения даны в письме ГНАУ от 04.07.2008 г. № 13412/7/15-0217. А подробнее эти вопросы рассмотрены в статье «Вновь созданные предприятия: важные организационно-налоговые моменты новичкам» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 88).
Перенос убытков прошлых отчетных периодов
Общее правило переноса убытков.
В соответствии с п. 6.1 Закона о налоге на прибыль налогоплательщики, у которых по результатам 2010 года возникли убытки (образовавшиеся начиная с 2006 года), имеют возможность включить сумму таких убытков (с учетом амортизационных отчислений) в состав валовых расходов I квартала 2011 года.То есть предприятие, у которого в
строке 08 декларации по налогу на прибыль за 2010 год фигурировало отрицательное значение объекта налогообложения, может перенести его, но уже без знака «-», в строку 04.9 декларации за I квартал 2011 года.Вы знаете, что в 2010 году, начиная с показателей, отражаемых в декларации по налогу на прибыль за отчетный налоговый период «3 квартала 2010 года»,
действовало 20 % ограничение на перенос прошлогодних убытков. С 1 января 2011 года такого ограничения уже нет, поэтому вместе с суммой убытков 2010 года на увеличение валовых расходов I квартала 2011 года налогоплательщик вправе отнести и те 80 % таких убытков, которые оказались «замороженными» до конца 2010 года. На это указывает абзац второй п. 22.4 Закона о налоге на прибыль.Если по итогам I квартала 2011 года в декларации вновь образуется отрицательное значение, то
оно включается в расходы II квартала 2011 года и последующих налоговых периодов нарастающим итогом до полного его погашения. Такую возможность предоставляет налогоплательщикам п. 3 подраздела 4 раздела XX НКУ.В форме декларации по налогу на прибыль, разработанной в соответствии с нормами
НКУ и утвержденной приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114, для учета отрицательного значения объекта налогообложения I квартала 2011 года, зафиксированного в строке 08 первоквартальной декларации, предусмотрена строка 06.6.Что касается переноса убытков на следующий год при осуществлении
льготируемой деятельности, то этот вопрос рассмотрен в статье «Книгоиздательское дело: применяем льготу в налогообложении прибыли» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 96).Правило переноса прошлогодних «ценнобумажных» убытков.
Внесению в декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года подлежат и прошлогодние «ценнобумажные» убытки. Только их отражают в отдельном «ценнобумажном» учете, ведущемся в разрезе видов ценных бумаг по правилам п. 7.6 Закона о налоге на прибыль, результаты которого записываются в особом приложении К3.Поэтому если в строках 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 приложения К3 к декларации за 2010 год были зафиксированы отрицательные значения (т. е. убытки от операций с ценными бумагами соответствующего вида), то они подлежат переносу соответственно в строки 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3, 7.3 приложения К3 к декларации за I квартал 2011 года.
А вот в отношении переноса отрицательного значения, образовавшегося по итогам I квартала 2011 года, в декларацию за II квартал 2011 года налоговики могут высказаться против, мотивируя это тем, что в 2011 году отчетность по налогу на прибыль начиная со второго квартала предоставляется без учета показателей первого квартала. Однако не будем забегать вперед, ведь до момента предоставления декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года еще есть время и контролеры наверняка известят налогоплательщиков о том, что думают по этому поводу.
Правило переноса
прошлогодних убытков от патентуемой деятельности. Процедура переноса убытков в разрезе отдельных видов патентуемой деятельности не связана с процедурой переноса отрицательного показателя строки 08 годовой декларации по налогу на прибыль в строку 04.9 декларации следующего года.Так что, если по итогам 2010 года по каким-либо видам патентуемой деятельности образовалось
отрицательное значение, его перенос в декларацию за I квартал 2011 года осуществляется в таблице 3 приложения К6 к данной декларации. Для этой цели в приложении предназначены строки А2.2, Б2.2, В2.2 и Г2.2, являющиеся своеобразными аналогами строки 04.9 декларации.Имейте в виду, что такой перенос отрицательного значения осуществляется строго
в разрезе видов патентуемой деятельности, т. е. отрицательные значения из строк А4, Б4, В4, Г4 таблицы 3 приложения К6 к декларации за 2010 год переносятся соответственно в строки А2.2, Б2.2, В2.2, Г2.2 таблицы 3 приложения К6 к декларации за I квартал 2011 года.Если по итогам I квартала 2011 года от ведения патентуемой деятельности вновь образовалось отрицательное значение, то его сумму налоговики, возможно, также откажутся учитывать во II квартале 2011 года и последующих налоговых периодах
по той же причине, что и «ценнобумажные» убытки.
Неотражение стоимости патентов, не сработавшей на уменьшение налога на прибыль в 2010 году
Для налогоплательщиков, которые кроме прочих видов деятельности осуществляют и патентуемую деятельность,
п. 16.3 Закона о налоге на прибыль был установлен особый порядок отражения в учете налога на прибыль стоимости патентов.В связи с этим, заполняя декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года, следует учитывать, что если по итогам 2010 года часть стоимости приобретенных торговых патентов не сыграла в уменьшение налога на прибыль, то такой непогашенный до конца года остаток
не переносится на 2011 год и в декларации за I квартал и последующие периоды 2011 года не отражается.Также заметим, что с 01.01.2011 г. на смену плате за торговые патенты,
ранее взимаемой на основании Закона о патентовании, пришел сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. Согласно п.п. 14.1.68 НКУ он представляет собой сумму средств, которая уплачивается за приобретение и использование торгового патента. А торговый патент для целей раздела XII НКУ — это государственное свидетельство с ограниченным сроком действия на осуществление определенного вида предпринимательской деятельности, пользование которым предусматривает своевременное внесение в бюджет соответствующего сбора.По разъяснениям специалистов налогового ведомства, в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (которую они отождествляют с платой за торговые патенты) отражается в строке 13 и в приложении К6 к декларации в пределах суммы, не превышающей налоговых обязательств по налогу на прибыль от вида деятельности, для которой приобретен торговый патент (см. консультацию, размещенную в разделе 11.30.03 «Єдиної бази податкових знань» на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua).
Что касается порядка налогового учета торговых патентов, введенного с 01.04.2011 г., то он аналогичен ранее действовавшему.
Так, в соответствии с
п.п. 139.1.10 НКУ стоимость патентов не относится в состав расходов налогоплательщика, а учитывается в уменьшение налогового обязательства (см. п. 152.1 НКУ). В п. 152.2 НКУ установлено, что налогоплательщик, осуществляющий патентуемую деятельность, должен вести отдельный учет доходов, полученных от патентуемой деятельности, и расходов с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.В этой части
п. 150.1 НКУ предусмотрено следующее: отрицательное значение, которое образовалось по итогам года от осуществления патентуемой деятельности, не переносится в состав расходов следующего отчетного периода, а покрывается за счет доходов такого налогоплательщика, полученных в следующих налоговых периодах от такой деятельности.Более подробно вопросы уплаты данного сбора рассмотрены в статье
«Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности — новое название платы за торговые патенты в Налоговом кодексе» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 21).
Перенос дивидендного авансового взноса
Вы знаете, что в понимании
п.п. 7.8.8 Закона о налоге на прибыль авансовый взнос, уплаченный в связи с начислением (выплатой) дивидендов, является частью налога на прибыль. В связи с этим плательщики налога — эмитенты корпоративных прав, государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия могут произвести зачет — уменьшить сумму начисленного налога на прибыль на сумму авансового взноса, уплаченного при выплате дивидендов. А если сумма дивидендного авансового взноса окажется больше и превысит сумму начисленного налога — перенести разницу на будущие налоговые периоды (в уменьшение будущих налоговых обязательств).Это означает, что если в декларации по налогу на прибыль за 2010 год в таблице 1 приложения К6 была заполнена строка
13.5.2 «залишок суми, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди», то в декларации за I квартал 2011 года ее значение увеличит показатель строки 13.5 таблицы 1 этого приложения. То есть уплаченный в прошлом 2010 году авансовый взнос не теряется: он учитывается в уменьшение обязательств по налогу на прибыль за I квартал 2011 года (увеличивает значение строки 13.5 таблицы 1 приложения К6 к декларации по налогу на прибыль за этот отчетный период).А что, если дивидендный авансовый взнос превысил сумму налога на прибыль по итогам I квартала 2011 года, т. е. в строке 13.5.2 таблицы 1 приложения К6 к декларации за I квартал фигурирует определенное значение? Можно ли такой «непокрытый» остаток авансовых взносов I квартала 2011 года перенести на будущие налоговые периоды с целью уменьшения обязательств по налогу на прибыль II квартала 2011 года и последующих налоговых периодов? Исходя из консультации, размещенной в разделе 110.15 «Єдиної бази податкових знань» на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua,
налоговики против переноса такой суммы в уменьшение налогового обязательства по итогам II квартала 2011 года и последующих периодов. На наш взгляд, данный запрет не имеет под собой законных оснований. Перенести такое отрицательное значение можно (в отчетности по налогу на прибыль, разработанной в соответствии с нормами НКУ, для отражения сумм авансовых взносов при выплате дивидендов предусмотрена строка 13.5 таблицы 1 приложения ЗП к декларации, здесь и зафиксируется «непокрытый» остаток авансовых взносов I квартала 2011 года), но это решение, вероятно, придется отстаивать перед налоговиками.
Отражение остатков ТМЦ на 1 января 2011 года
В I квартале 2011 года предприятия еще должны были вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в соответствии с
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Результаты такого учета отражаются в таблице 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль. При этом для осуществления перерасчета по п. 5.9 в декларацию за I квартал 2011 года из декларации за 2010 год следует перенести остатки ТМЦ. Делается это так:| графа 3 «На початок звітного року» | = | графа 5 «На кінець звітного періоду» |
Однако в некоторых случаях данное равенство может и не выполняться: например, в ситуации, когда в декларации за I квартал налогоплательщик, предположим, решит исправить самостоятельно выявленные ошибки, корректируя в связи с этим величину товарных остатков на начало года, т. е. данные графы 3 таблицы 1 приложения К1/1.
Вниманию
новичков, ставших на налоговый учет в середине IV квартала 2010 года. Для данной категории плательщиков первый отчетный налоговый период включает часть четвертого календарного квартала 2010 года (которая начинается с даты постановки предприятия на налоговый учет и заканчивается последним календарным днем этого календарного квартала) и полный первый календарный квартал 2011 года. Поэтому, если такой новичок приобрел ТМЦ в IV квартале 2010 года, он не отражает их остатки на 01.01.2011 г., т. е. в графе 3 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за I квартал 2011 года проставляется прочерк. Подтверждение тому находим в консультации налоговиков, размещенной в разделе 11.30.03 «Єдиної бази податкових знань» на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.Теперь что касается предприятий, которые
до 01.01.2011 г. находились на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога, а с 01.01.2011 г. перешли на общую систему налогообложения. Стоимость ТМЦ, приобретенных и оприходованных такими предприятиями в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, не отражается в графе 3 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за I квартал 2011 года и не включается в перерасчет по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, поскольку расходы на приобретение таких ТМЦ не были учтены в составе валовых расходов.При этом, если ТМЦ, числящиеся у предприятия на 01.01.2011 г., были приобретены еще
до перехода на единый налог, то их можно записать в графу 3 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за I квартал 2011 года.Отражение переплаты по налогу на прибыль,
возникшей по итогам 2010 года
Если по итогам 2010 года у налогоплательщика возникла
переплата по налогу на прибыль, которую он согласно п. 16.16 Закона о налоге на прибыль планирует направить в счет будущих налоговых платежей, то учесть ее можно в строке 16 декларации за I квартал 2011 года.В ситуации, когда предприятие желает
вернуть переплаченную сумму на свой текущий счет, подлежащая возврату сумма должна быть указана в строке 18 декларации за I квартал 2011 года. При этом налогоплательщику следует подать налоговому органу письменное заявление на возврат излишне уплаченных средств не позднее 1095 дня, наступающего за днем осуществления такой переплаты (см. п. 102.5 НКУ).
Отражение удержания и перечисления налоговым агентом туристического сбора
С 1 января 2011 года
ст. 268 НКУ введен туристический сбор, который пришел на смену курортному сбору.Такой сбор взимается во время предоставления услуг, связанных с временным проживанием (ночлегом) физических лиц.
Взимание сбора
может осуществляться налоговыми агентами:а) администрациями гостиниц, кемпингов, мотелей, общежитий для приезжих и другими учреждениями гостиничного типа, санаторно-курортными заведениями;
б) квартирно-посредническими организациями, направляющими неорганизованных лиц на поселение в дома (квартиры), принадлежащие физическим лицам на праве собственности или на праве пользования по договору найма;
в) юридическими лицами или физическими лицами — предпринимателями, уполномоченными местным советом взимать сбор на условиях договора, заключенного с соответствующим советом.
В I квартале 2011 года суммы туристического сбора, полученного от плательщиков, включаются налоговыми агентами в состав своего валового дохода и отражаются в
строке 01.6 первоквартальной декларации по налогу на прибыль.В свою очередь, суммы сбора, которые перечисляются в бюджет, включаются в состав валовых расходов налогового агента и отражаются в
строке 04.6 декларации за I квартал 2011 года.По разъяснениям ГНАУ, при заполнении строки 04.6 декларации от налогоплательщика требуется предоставление
приложения Р1 к годовой декларации. Однако форма декларации, утвержденная приказом № 143, не предусматривает отражения в ней сумм туристического сбора. В связи с этим предприятие, уплачивающее в I квартале 2011 года такой сбор, вправе вписать в приложение Р1 дополнительную строку, в которой указать соответствующую сумму, и предоставить его вместе с первоквартальной декларацией. При этом к данной декларации следует приложить справку произвольной формы с расшифровкой вписанной суммы, заверенную подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью предприятия (см. консультацию, размещенную в разделе 11.30.03 «Єдиної бази податкових знань» на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua).От себя заметим, что приложение Р1 — годовое и не подается к декларации за І квартал, надеемся, что налоговики не выставят дополнительного требования о подаче годовых приложений к последней декларации.
Отражение удержания и перечисления налоговым агентом экологического налога
Напомним, что с 01.01.2011 г. на смену сбору за загрязнение окружающей природной среды пришел
экологический налог.В соответствии со
ст. 241.1 НКУ налог, взимаемый за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения в случае использования топлива, удерживается и уплачивается в бюджет налоговыми агентами во время реализации такого топлива.К налоговым агентам относятся субъекты хозяйствования, которые осуществляют:
— оптовую торговлю топливом;
— розничную торговлю топливом (кроме тех, которые реализуют топливо, приобретенное у субъектов хозяйствования, указанных выше).
Думаем, что суммы экологического налога, удержанные и перечисленные в бюджет налоговыми агентами, в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года должны отражаться в таком же порядке, что и суммы туристического сбора, а именно:
— полученные от плательщиков суммы экологического налога включаются налоговыми агентами в состав своего валового дохода и отражаются в
строке 01.6 декларации;— суммы этого налога, уплаченные в бюджет, включаются в состав валовых расходов и отражаются в
строке 04.6 декларации.Таковы основные особенности составления декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года. Желаем вам легко справиться с этой задачей!
