Темы статей

Выбрать темы

Налог на прибыль НДС РРО ЕСВ ФЛП Увольнение Штрафы НДФЛ Отпуск Единый налог Больничные Все темы

1. Фонд оплаты труда

Редакция НиБУ

Налоги & бухучет Апрель, 2011/№ 34

Статья

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Пункт Инструкции № 5	Виды выплат	Расчет средней з/п для:			Индексация	Компенсация	Расходы	НДФЛ (признак дохода)	НСЛ	ЕСВ
Пункт Инструкции № 5	Виды выплат	больничных	декретных	отпускных	Индексация	Компенсация	Расходы	НДФЛ (признак дохода)	НСЛ	начисления	удержания
1. ФОНД ОПЛАТы труда
Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5)
2.1.1	Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.1.2	Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае, если они являются основной заработной платой	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.1.3	Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, которая начисляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии	+¹	+¹	+¹	+¹	+¹	+	+ (101)²	+¹	+¹	+¹
¹ Кроме вознаграждений (гонораров) штатным работникам газет и журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства, которые выплачиваются по авторским договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства. Указанные выплаты: — не облагаются ЕСВ, так как не включаются в фонд оплаты труда предприятия согласно п. 3.14 Инструкции № 5. Кроме того, вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, указаны в п. 9 раздела I Перечня № 1170, в котором приведены выплаты, осуществляемые за счет работодателей, и не подлежащие обложению ЕСВ; — не учитываются при расчете больничных и декретных, поскольку не включаются в фонд оплаты труда предприятия и не облагаются ЕСВ; — не включаются в расчет средней заработной платы для выплаты отпускных, так как упомянуты в числе прочих выплат, не учитываемых при расчете средней зарплаты для выплаты отпускных (п.п. «є» п. 4 Порядка № 100); — не индексируются и не подлежат компенсации, поскольку имеют разовый характер. ²Кроме вознаграждений (гонораров) штатных работников газет и журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства, которые выплачиваются по авторским договорам. Указанные выплаты также облагаются НДФЛ, однако отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с кодом признака доходов «103».
2.1.4	Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника	+	+	+	-¹/+	+	+	+ (101)	+	+	+
¹В соответствии со ст. 114 КЗоТ при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за ним в течение двух недель со дня перевода сохраняется предыдущий средний заработок. В свою очередь, выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, не индексируются (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 96).
2.1.5	Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.1.6	Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения)	+¹	+	+	-²	+	+	+ (101)	+	+	+
¹Оплата труда за время пребывания работника в командировке включается в расчет средней заработной платы при исчислении больничных, поскольку данная выплата: — включается в фонд оплаты труда предприятия; — подлежит обложению НДФЛ и ЕСВ; — выплачивается за отработанное время. На этот факт Минтруда обращал внимание в письме от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 91. ²Оплата труда за время пребывания в командировке индексации не подлежит, поскольку рассчитывается исходя из средней заработной платы (см. письмо Минтруда от 22.06.2007 г. № 47/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, спецвыпуск № 11).
2.1.7	Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда	+	+	+	-¹	-¹	+	+² (101)	+	+	+
¹Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации соответственно). ² В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения рассчитывается с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ. Величина «натурального» коэффициента зависит от ставки налога и составляет: при ставке 15 % — 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819.
2.1.8	Оплата труда (включая гонорары) работников, не находящихся в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ:
2.1.8	— согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности)	-	-	-	+/-¹	+/-¹	+	+² (102)	-	+³	+³
	— согласно обязанностям лицам, являющимся членами наблюдательного совета или ревизионной комиссии акционерного общества	-⁴	-⁴	-⁴	+¹	+¹	+⁵	+ (102)	-	+³	+³
¹Выплаты по договорам гражданско-правового характера подлежат индексации и компенсации при условии, что они не являются разовыми. При этом согласно п. 7 Порядка № 1078 выплаты по гражданско-правовым договорам индексируются в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы). ²Напомним, что в этом случае объект обложения НДФЛ не уменьшается на сумму удержанного с суммы вознаграждения ЕСВ, т. е. НДФЛ рассчитывают путем умножения общей суммы начисленного дохода на ставки налога, установленные ст. 167 НКУ (15 % и 17 %). ³Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам, является объектом для взимания ЕСВ согласно абзацу первому п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464. При этом обращаем внимание: в базу обложения ЕСВ включается вознаграждение, выплаченное физическому лицу как за выполненные работы, так и за предоставленные услуги. ⁴По нашему мнению, такие выплаты осуществляются на основании гражданско-правового, а не трудового договора, поэтому их получатели не имеют права на получение больничных, декретных, а также отпускных. ⁵С учетом ограничений, установленных п.п. 153.2.6 НКУ.
Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5)
2.2.1	Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за:
	— совмещение профессий (должностей)	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— выполнение обязанностей временно отсутствующего работника	+	+	+²	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
2.2.1	— интенсивность труда	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— работу в ночное время	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— руководство бригадой	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— высокое профессиональное мастерство	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— классность водителям (машинистам) транспортных средств	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— выполнение особо важной работы на определенный срок	+	+	+²	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— знание и использование в работе иностранного языка	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— допуск к государственной тайне	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— ученую степень	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
2.2.1	— нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно работникам, постоянно занятым на подземных работах	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— работу на территориях радиоактивного загрязнения	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы	+	+	+²	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
¹Доплаты и надбавки подлежат индексации в случае, если они не носят разового характера (ст. 2 Закона об индексации). ²Напомним, что при определении средней заработной платы для выплаты отпускных не учитываются выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), которые не входят в обязанности работника (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100). Поэтому указанные выплаты попадут в расчет средней заработной платы при условии, что они не являются одноразовыми и начисляются за выполнение поручений, которые входят в обязанности работника.
2.2.2	Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2 Инструкции № 5)	+	+	+¹	+	+	+	+ (101)	+	+²	+²
¹Согласно абзацу первому п. 3 Порядка № 100 в расчет средней заработной платы для начисления отпускных включаются производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии. ²Обратите внимание: по мнению специалистов Пенсионного фонда, ЕСВ придется начислить и удержать даже в тех случаях, когда премия или вознаграждение начисляются уже уволившемуся лицу (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). В качестве аргумента специалисты Фонда ссылаются на ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, согласно которой особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный этой нормой Закона, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время. Отсюда работники Фонда делают вывод: если после увольнения с работы физическому лицу начислена премия, ежемесячная база для исчисления ЕСВ для целей сравнения с максимальной базой взимания ЕСВ определяется путем деления премии, определенной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.
2.2.3	Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу)	+	+	+¹	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
¹При условии, что такие выплаты не носят разового характера.
2.2.4	Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством	+	+	+	-¹	+	+	+ (101)	+	+	+
¹Такие выплаты являются разовыми, поэтому индексации не подлежат (ст. 2 Закона об индексации).
2.2.5	Оплата работникам дней отдыха, которые предоставляются им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации труда, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, предусмотренных законодательством	-¹	+²	+	- ³	+	+	+ (101)	+	+	+
¹Выплаты работникам включаются в расчет средней заработной платы, только если они начислены за фактически отработанное время. Выплаты за неотработанное время в расчет средней зарплаты для выплаты больничных не включаются, даже несмотря на то что на них начисляется ЕСВ (см. письмо Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 91). ²В расчете средней зарплаты для определения суммы пособия по беременности и родам участвуют все выплаты как за отработанное, так и за неотработанное время (см. письмо Минтруда от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 15). ³Такие выплаты являются разовыми, а значит, индексации не подлежат (ст. 2 Закона об индексации).
2.2.6	Суммы, выплаченные (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки (оклада, должностного оклада) за дни пребывания в пути до местонахождения предприятия (пункта сбора) — места работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути из-за метеорологических условий и по вине транспортных предприятий	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.2.7	Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников	+	+	+	-	+¹	+	+ (101)	+	+	+
¹ Не осуществляется компенсация суммы ошибочно неначисленной индексации за прошлые месяцы, начисленная в месяце обнаружения ошибки (см. консультацию специалиста Минтруда, опубликованную в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 86).
2.2.8	Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты	+	+	-	-	-	+	+ (101)	+	+	+
2.2.9	Стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством (суммы средств на возмещение оплаты):
	— угля	-	-	-	-	-	+¹	-² (144)	-	- ³	-³
	— жилья, коммунальных услуг, услуг связи	-	-	-	-	-	+⁴	-⁵ (127)	-	+⁶	+⁶
¹Согласно п.п. «ґ» п.п. 138.10.6 НКУ в состав расходов предприятия включаются стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, устанавливаемых КМУ, в том числе компенсация стоимости такого угля и угольных брикетов: — работникам по добыче (переработке) угля и углестроительных предприятий; — пенсионерам, проработавшим на предприятиях по добыче (переработке) угля, углестроительных предприятиях: на подземных работах — не менее 10 лет для мужчин и не менее 7 лет 6 месяцев — для женщин; на работах, связанных с подземными условиями, — не менее 15 лет для мужчин и не менее 12 лет 6 месяцев — для женщин; на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на строящихся шахтах, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках, — не менее 20 лет для мужчин и не менее 15 лет — для женщин; — инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками «Шахтерская слава» или «Шахтерская доблесть» I, II, III степеней, лицам, инвалидность которых наступила в результате общего заболевания, если они пользовались этим правом до наступления инвалидности; — семьям работников, погибших (умерших) на предприятиях по добыче (переработке) угля, получающим пенсии в связи с потерей кормильца. ²В соответствии с п.п. 165.1.20 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, который установлен постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303, в том числе компенсация стоимости такого угля и угольных брикетов, предоставленные вышеуказанным лицам (см. сноску 1). Стоимость бесплатно предоставленного угля в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с кодом признака доходов «144». ³Стоимость бесплатно предоставленного угля и суммы компенсации его стоимости не облагаются ЕСВ, поскольку такие выплаты указаны в п. 1 раздела II Порядка № 1170. ⁴По нашему мнению, стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством жилья, коммунальных услуг, услуг связи, а также суммы средств на возмещение их оплаты, можно включить в состав расходов плательщика налога на основании п. 142.2 НКУ. ⁵Стоимость жилья, коммунальных услуг, а также услуг связи, бесплатное предоставление которых отдельным категориям работников предусмотрено действующим законодательством, не облагается НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. Напомним, что из положений упомянутой нормы Кодекса следует, что не облагается НДФЛ стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, либо компенсации стоимости такого использования, при условии что такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) либо предусмотрены нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах. При этом необлагаемая НДФЛ стоимость использования жилья, коммунальных услуг, услуг связи, а также сумма средств, предоставленных в качестве компенсации их стоимости, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с кодом признака доходов «127». ⁶ Стоимость жилья, коммунальных услуг и услуг связи, бесплатное предоставление которых отдельным категориям работников предусмотрено действующим законодательством, облагается ЕСВ по причине того, что указанные выплаты подпадают под определение базы обложения страховым взносом согласно ст. 7 Закона № 2464 и при этом не упомянуты в Перечне № 1170.
2.2.10	Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного транспорта	-	-	-	-	-	+	-¹ (127)	-	+²	+²
¹Указанные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ (см. комментарий к п.п. 2.2.9 Инструкции № 5). ²Выплаты работникам транспорта в сумме расходов на их бесплатный проезд облагаются ЕСВ, поскольку подпадают под базу обложения ЕСВ согласно ст. 7 Закона № 2464, и при этом они не упомянуты в Перечне № 1170.
2.2.11	Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам*	+	+	-	-	-	+¹	+² (126)	-	+	+
2.2.11	* Если специальная (форменная) одежда и обувь выдается во временное пользование работникам в соответствии с действующим законодательством, то его стоимость не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость такой спецодежды отражается с признаком дохода «136». Кроме того, стоимость специальной (форменной) одежды не облагается ЕСВ, поскольку указана в п. 5 раздела II Перечня № 1170, а также включается в состав расходов предприятия на основании п.п. 140.1.1 НКУ. Также стоимость форменной одежды не будет облагаться НДФЛ и в случаях, когда их предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такая выплата отражается с кодом признака дохода «127».
¹По нашему мнению, предприятие имеет право на расходы на основании п. 142.1 НКУ как расходы на оплату труда. При этом возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В то же время высока вероятность того, что ГНАУ не признает стоимость такой одежды в качестве расходов предприятия. Ведь и в период действия Закона о налоге на прибыль ГНАУ придерживалась той позиции, что форменная или другая одежда работников включается в валовые расходы, только если она является специальной и лишь в пределах установленных норм. ² В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ (при ставке налога 15 % величина коэффициента составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819).
2.2.12	Оплата за неотработанное время:
	— оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством	- ¹	+²	+/-³	-⁴	+	+	+ (101)	+	+⁵	+⁵
	— оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором	- ¹	+²	+	-⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
2.2.12	— суммы, начисленные лицам, которые проходят обучение (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством, оплата льготного времени несовершеннолетним	- ¹	+²	+	- ⁴/+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата, которая сохраняется за работником, подлежащим медицинскому осмотру, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата простоев не по вине работника	+/-⁶	+²	-⁷	+/-	+	+	+ (101)	+	+	+
¹Выплаты работникам включаются в расчет средней заработной платы для оплаты больничных, только если они начислены за фактически отработанное время. Выплаты за неотработанное время (отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, средняя зарплата за период выполнения общественных обязанностей в рабочее время и т. п.), рассчитанные согласно Порядку № 100, не включаются в расчет средней зарплаты для выплаты больничных, несмотря на то что на них начисляются страховые взносы (см. письмо Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 91). Следует иметь в виду, если работник часть месяца работал, а часть находился в отпуске (получал другие выплаты за неотработанное время), и при этом общая сумма начисленного дохода превышала максимальную величину базы начисления ЕСВ, в расчете средней заработной платы для исчисления больничных учитывается сумма заработной платы, с которой уплачены страховые взносы, в пропорциональных размерах между видами начислений (см. письмо Минтруда от 14.09.2006 г. № 600/020/99-06 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 91). Напомним, что максимальная величина базы начисления ЕСВ в 2011 году составляет: в январе — марте — 14115,00 грн., апреле — сентябре — 14400,00 грн., октябре — ноябре — 14775,00 грн., декабре — 15060,00 грн.²В расчет средней заработной платы для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо включать все выплаты как за отработанное, так и за неотработанное время, в том числе выплаты, указанные в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5. Такое же мнение высказывают и специалисты Минтруда в письме от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 10) и письме от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 15). ³Компенсация за неиспользованный отпуск не включается в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100. ⁴Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 96). ⁵Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная уволенному работнику, является платой за неотработанное время, а значит, не облагается ЕСВ (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). ⁶Разъяснения Минтруда относительно учета времени и оплаты простоев не по вине работника в расчете средней заработной платы для оплаты больничных приведены в письме от 16.04.2010 г. № 108/18/99-10 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 59). В нем специалисты Минтруда делают акцент на том, что расчет больничных осуществляется исходя из среднедневной зарплаты за отработанное время, которая рассчитывается путем деления начисленной зарплаты на количество фактически отработанных рабочих дней согласно графику работы предприятия (работника). Из этого можно сделать вывод: период простоя не по вине работника и его оплата не должны включаться в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных, так как оплата простоя относится к выплатам за неотработанное время, а дни простоя не являются фактически отработанными. ⁷В случае если оплата времени простоя не по вине работника производилась в размере ниже тарифной ставки. Напомним, что согласно ст. 113 КЗоТ время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки.
Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5)
2.3.1	Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, которые вынужденно работали сокращенное рабочее время и находились в отпусках по инициативе администрации (кроме пособия по частичной безработице), принимали участие в забастовках	- ¹	+²	+/-³	-⁴	+	+/-⁵	+ (101)	+	+	+
¹Выплаты за время, на протяжении которого работник не работал и за ним сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством (рассчитанные согласно Порядку № 100), не включаются в расчет средней заработной платы, даже если на них начислялся ЕСВ (см. письмо Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 91). ²При расчете средней заработной платы для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо учитывать все выплаты, которые включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 и с которых уплачивается ЕСВ (с учетом ограничения по максимальной величине базы для начисления ЕСВ) как за отработанное, так и за неотработанное время. Подтверждает это и Минтруда письмами от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 10) и от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 15). ³В случае если средний заработок сохраняется не полностью, выплата в расчет отпускных не включается. ⁴Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 96). ⁵Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет включить их в расходы как выплаты, установленные по договоренности сторон на основании п. 142.1 НКУ.
2.3.2	Вознаграждения и поощрения, осуществляемые один раз в год или имеющие разовый характер, в частности:
	— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы)	+¹	+¹	+²	-³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+⁵	+⁵
	— премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования, выплаченные в соответствии с решениями правительства	+¹	+¹	-⁶	-³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей
2.3.2	и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности), своевременную поставку продукции на экспорт и др.	+¹	+¹	- ⁶	- ³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— премии за выполнение важных и особо важных заданий	+¹	+¹	- ⁶	- ³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме)	+¹	+¹	- ⁶	- ³	+/-⁷	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей	+¹	+¹	- ⁶	- ³	+	х	+ (101)	+	+	+
	— стоимость бесплатно предоставленных работникам акций	+¹	+¹	- ⁶	- ³	-⁷	+/-⁴	+⁸ (101)	+	+	+
	— средства, направленные на выкуп имущества работниками с момента их персонификации, а также суммы стоимости имущества, которое распределяется между членами коллектива в случае ликвидации (реорганизации, перепрофилирования) предприятия (кроме случаев распределения имущества между учредителями предприятия)	+¹	+¹	- ⁶	- ³	-	+/-⁴	+⁸ (101)	+	+	+
¹Абзацем вторым п. 9 Порядка № 1266 предусмотрено следующее: если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительной причине (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до 3 лет и до 6 лет по медицинскому заключению), поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или производимые сверх норм, установленных указанными актами, учитываются при расчете средней заработной платы пропорционально отработанному в этом месяце времени. Это подтверждается и разъяснениями Минтруда, предоставленными в письмах от 03.11.2006 г. № 689/020/99-06, от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 15), от 01.04.2010 г. № 91/18/99-10 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 65). ²В соответствии с Порядком № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет для расчета отпускных включается в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. При этом, по мнению Минтруда, изложенному в письмах от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 16) и от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08, основным условием учета данных сумм в расчете средней заработной платы по Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий. Если, например, вознаграждение по итогам работы за год начислено в текущем году за текущий год (например, в декабре 2011 года по итогам работы за 2011 год), то, по мнению Минтруда, оно вообще не должно участвовать в расчете средней зарплаты по Порядку № 100. ³Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат (ст. 2 Закона об индексации). ⁴Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ. ⁵Обратите внимание: по мнению специалистов Пенсионного фонда ЕСВ придется начислить и удержать даже в тех случаях, когда вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). В качестве аргумента специалисты фонда ссылаются на ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, согласно которой особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный этой нормой Закона, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время. Отсюда работники Фонда делают вывод: если после увольнения с работы физическому лицу начислена премия, ежемесячная база для исчисления ЕСВ для целей сравнения с максимальной базой взимания ЕСВ определяется путем деления премии, определенной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.⁶В расчет средней заработной платы для выплаты отпускных не включаются премии, которые являются одноразовыми выплатами (см. письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 56). ⁷Компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы подлежат только денежные доходы работников (ст. 2 Закона о компенсации). То есть доходы в натуральной форме не компенсируются. ⁸В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Напомним, что при ставке налога 15 % величина коэффициента составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819.
2.3.3	Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31)	+¹	+¹	- ²	-	+	+/-³	+ (101)	+	+	+
¹Согласно п. 9 Порядка № 1266 принцип включения разовых поощрительных и компенсационных выплат, к которым, в частности, относится и материальная помощь, в состав средней заработной платы для расчета больничных таков: в случае если физическое лицо по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам, отпуском по уходу за ребенком до 3 лет или при наличии медицинского заключения до 6 лет) не работало часть месяца, выплаты, имеющие разовый характер, учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени. Кроме того, такой же порядок включения разовых поощрительных и компенсационных выплат действует и при расчете декретных (см. письма Минтруда от 01.04.2010 г. № 91/18/99-1 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 65 и от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 10). ²Согласно п.п. «б» п. 4 Порядка № 100 в расчет средней заработной платы при исчислении отпускных не включается, в частности, сумма материальной помощи. Подтверждает это и Минтруда в письме от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 56), главный вывод которого заключается в том, что материальная помощь не учитывается при исчислении средней заработной платы для оплаты отпусков независимо от того, является она разовой или нет, предоставлена она одному или всем (большинству) сотрудников. ³Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ. Подробнее об особенностях налогообложения материальной помощи см. в статье «Порядок налогообложения материальной помощи» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12.
2.3.4	Выплаты социального характера в денежной и натуральной форме¹:
2.3.4	— расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме добровольного медицинского и пенсионного страхования) в пользу работников, связанные с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества)	+	+	-	- ¹	- ¹	- ²	+³(101)	+	+	+
2.3.4	— расходы в размере страховых взносов предприятий на долгосрочное страхование жизни работников в сумме, не превышающей 15 % заработной платы такого работника, начисленной в течение каждого отчетного месяца, за который вносится страховой взнос, и не более величины размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., в месяц (в 2011 году — 1320 грн.)	-	-	-	- ¹	- ¹	+⁴	- ⁵ (125)	-	+	+
	— оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях	+	+	-	- ¹	- ¹	+/-⁶	+³ (101)	+	+	+
	— оплата за содержание детей работников в дошкольных заведениях	+	+	-	- ¹	- ¹	+/-⁶	+³ (101)	+	+	+
	— стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия	+	+	-	- ¹	- ¹	+/-⁶	+³ (101)	+	+	+
	— стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования	+	+	-	- ¹	- ¹	+/-⁶	+^{3, 7} (101)	+	+	+
2.3.4	— другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством)	+	+	-	- ¹	-¹	+/-⁶	+^{3, 8} (101)	+	+	+
¹Доходы физических лиц в натуральной форме индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты не подлежат (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации). ²Право на расходы отсутствует в силу прямого запрета, установленного п.п. 140.1.6 НКУ. ³При выплате дохода в неденежной форме база обложения НДФЛ определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Величина коэффициента при ставке налога 15 % составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819. ⁴Такая выплата включается в состав расходов предприятия на основании п. 142.2 НКУ с учетом ограничений, установленных п. 11 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ. ⁵ Указанные суммы не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физического лица согласно п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ. ⁶Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ. ⁷Стоимость проездных билетов не будет включаться в состав налогооблагаемого дохода работников при условии, что они не распределяются между работниками, а предоставляются им на время выполнения служебных обязанностей, и при этом выдача проездных билетов предусмотрена условиями коллективного (индивидуального трудового) договора. При этом основанием для предоставления указанной льготы является п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. К такому выводу специалисты ГНАУ пришли в консультации, размещенной в Единой базе налоговых знаний на сайте www.sta.gov.ua под кодом 160.04. А вот компенсацию работодателем стоимость проезда работника к месту работы и обратно необлагаемой выплатой налоговики не считают (см. Единую базу налоговых знаний на сайте www.sta.gov.ua). ⁸Если предоставление работникам жилья, общежитий и других объектов материального и нематериального имущества обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора, сумма таких выплат не будет облагаться НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. Кстати, на тот факт, что не подлежит обложению НДФЛ стоимость бесплатно предоставленного работнику жилья, если это предусмотрено трудовым договором, налоговики указывают в консультации, размещенной в Единой базе налоговых знаний на сайте www.sta.gov.ua под кодом 160.04.

PRO-доступ ко всем закрытым материалам сайта Получить доступ

Следующая публикация