Теми статей

Обрати теми

Податок на прибуток ПДВ РРО ЄСВ ФОП Звільнення Штрафи ПДФО Відпустка Єдиний податок Лікарняні Всі теми

1. Фонд оплати праці

Редакція ПБО

Податки & бухоблік Квітень, 2011/№ 34

Стаття

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Пункт Інструк- ції № 5	Види виплат	Розрахунок середньої з/п для:			Індек- сація	Компен- сація	Витрати	ПДФО (ознака доходу)	ПСП	ЄСВ
Пункт Інструк- ції № 5	Види виплат	лікарня- них	декрет- них	відпуск- них	Індек- сація	Компен- сація	Витрати	ПДФО (ознака доходу)	ПСП	нараху- вання	утри-мання
1. ФОНД ОПЛАТИ ПРАЦІ
Фонд основної заробітної плати (п. 2.1 Інструкції № 5)
2.1.1	Винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками робітників та посадовими окладами керівників, фахівців, технічних службовців, включаючи в повному обсязі внутрішнє сумісництво	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.1.2	Суми відсоткових або комісійних нарахувань залежно від обсягу доходів (виручки), отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг), у разі, якщо вони є основною заробітною платою	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.1.3	Гонорар штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та (або) оплата їх праці, що нараховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на цьому підприємстві	+¹	+¹	+¹	+¹	+¹	+	+ (101)²	+¹	+¹	+¹
¹ Крім винагород (гонорарів) штатним працівникам газет і журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва, які виплачуються за авторськими договорами на створення та використання творів науки, літератури та мистецтва. Зазначені виплати: — не обкладаються ЄСВ, оскільки не включаються до фонду оплати праці підприємства згідно з п. 3.14 Інструкції № 5. Крім того, винагороди, що виплачуються за авторськими договорами, зазначено в п. 9 розд. I Переліку № 1170, в якому наведено виплати, що здійснюються за рахунок роботодавців та не підлягають обкладенню ЄСВ; — не враховуються при розрахунку лікарняних і декретних, оскільки не включаються до фонду оплати праці підприємства та не обкладаються ЄСВ; — не включаються до розрахунку середньої заробітної плати для оплати відпускних, оскільки згадані в числі інших виплат, що не враховуються при розрахунку середньої зарплати для оплати відпускних (п.п. «є» п. 4 Порядку № 100); — не індексуються і не підлягають компенсації, оскільки мають разовий характер. ² Крім винагород (гонорарів) штатних працівників газет і журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва, які виплачуються за авторськими договорами. Зазначені виплати також обкладаються ПДФО, однак відображаються в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з кодом ознаки доходів «103».
2.1.4	Оплата при переведенні працівника на нижчеоплачувану роботу у випадках і розмірах, передбачених чинним законодавством, а також при невиконанні норм виробітку та виготовленні продукції, що виявилася браком, не з вини працівника	+	+	+	-¹/+	+	+	+ (101)	+	+	+
¹ Відповідно до ст. 114 КЗпП при переведенні працівника на іншу постійну нижчеоплачувану роботу за ним протягом двох тижнів із дня переведення зберігається попередній середній заробіток. У свою чергу, виплати, які розраховуються виходячи із середньої заробітної плати, не індексуються (див. лист Мінпраці від 30.10.2003 р. № 024-130 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 96).
2.1.5	Оплата роботи висококваліфікованих працівників, залучених для підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.1.6	Оплата праці за час перебування у відрядженні (не включає відшкодування витрат у зв'язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житлового приміщення)	+¹	+	+	-²	+	+	+ (101)	+	+	+
¹ Оплата праці за час перебування працівника у відрядженні включається до розрахунку середньої заробітної плати при обчисленні лікарняних, оскільки: — ця виплата включається до фонду оплати праці підприємства; — підлягає обкладенню ПДФО і ЄСВ; — виплачується за відпрацьований час. На цей факт Мінпраці звертало увагу в листі від 02.04.2007 р. № 211/020/153-07 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 91. ² Оплата праці за час перебування у відрядженні, індексації не підлягає, оскільки розраховується виходячи із середньої заробітної плати (див. лист Мінпраці від 22.06.2007 р. № 47/10/136-07 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, спецвипуск № 11).
2.1.7	Вартість продукції, виданої працівникам при натуральній формі оплати праці	+	+	+	-¹	-¹	+	+² (101)	+	+	+
¹Індексації та компенсації у зв'язку з порушенням строків виплати підлягають тільки грошові доходи населення (ст. 2 Закону про індексацію і ст. 2 Закону про компенсацію відповідно). ² У ситуації, що розглядається, має місце негрошова форма надання доходу, тому база оподаткування розраховується із застосуванням «натурального» коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 ПКУ. Величина «натурального» коефіцієнта залежить від ставки податку і становить: при ставці 15 % — 1,176471, а при ставці 17 % — 1,204819.
2.1.8	Оплата праці (включаючи гонорари) працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки проводяться підприємством безпосередньо з працівниками), за виконання робіт:
2.1.8	— згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду (за винятком фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності)	-	-	-	+/-¹	+/-¹	+	+² (102)	-	+³	+³
2.1.8	— згідно з обов'язками особам, які є членами спостережної ради або ревізійної комісії акціонерного товариства	-⁴	-⁴	-⁴	+¹	+¹	+⁵	+ (102)	-	+³	+³
¹ Виплати за договорами цивільно-правового характеру підлягають індексації та компенсації за умови, що вони не є разовими. При цьому згідно з п. 7 Порядку № 1078 виплати за цивільно-правовими договорами індексуються в межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб з урахуванням заробітної плати, отриманої за основним місцем роботи (на підставі довідки з основного місця роботи). ² Нагадаємо: у цьому випадку об'єкт обкладення ПДФО не зменшується на суму утриманого із суми винагороди ЄСВ, тобто ПДФО розраховують шляхом множення загальної суми нарахованого доходу на ставки податку, установлені ст. 167 ПКУ (15 і 17 %). ³ Сума винагороди, що виплачується фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами, є об'єктом для справляння ЄСВ згідно з абзацом першим п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464. При цьому звертаємо увагу: до бази обкладення ЄСВ уключається винагорода, виплачена фізичній особі як за виконані роботи, так і за надані послуги. ⁴ На нашу думку, такі виплати здійснюються на підставі цивільно-правового, а не трудового договору, тому їх одержувачі не мають права на отримання лікарняних, декретних, а також відпускних. ⁵ З урахуванням обмежень, установлених п.п. 153.2.6 ПКУ.
Фонд додаткової заробітної плати (п. 2.2 Інструкції № 5)
2.2.1	Надбавки та доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством, за:
	— суміщення професій (посад)	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
2.2.1	— виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника	+	+	+²	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— інтенсивність праці	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— роботу в нічний час	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— керівництво бригадою	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— високу професійну майстерність	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— класність водіям (машиністам) транспортних засобів	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— високі досягнення у праці, у тому числі державним службовцям	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— виконання особливо важливої роботи на визначений строк	+	+	+²	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— знання та використання в роботі іноземної мови	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— допуск до державної таємниці	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— дипломатичні ранги, персональні звання службових осіб, ранги державних службовців, кваліфікаційні класи суддів	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
2.2.1	— науковий ступінь	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— нормативний час пересування у шахті (руднику) від ствола до місця роботи і назад працівникам, постійно зайнятим на підземних роботах	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— роботу на територіях радіоактивного забруднення	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— інші надбавки та доплати, передбачені чинним законодавством, уключаючи доплату до розміру мінімальної заробітної плати	+	+	+²	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
¹ Доплати та надбавки підлягають індексації в разі, якщо вони не мають разового характеру (ст. 2 Закону про індексацію). ² Нагадаємо: при визначенні середньої заробітної плати для оплати відпускних не враховуються виплати за виконання окремих доручень (одноразового характеру), які не входять до обов'язків працівника (п.п. «а» п. 4 Порядку № 100). Тому зазначені виплати потраплять до розрахунку середньої заробітної плати за умови, що вони не є одноразовими та нараховуються за виконання доручень, які входять до обов'язків працівника.
2.2.2	Премії та винагороди, що мають систематичний характер, незалежно від джерел фінансування (крім сум, зазначених у п.п. 2.3.2 Інструкції № 5)	+	+	+¹	+	+	+	+ (101)	+	+²	+²
¹ Згідно з абзацом першим п. 3 Порядку № 100 до розрахунку середньої заробітної плати для нарахування відпускних уключаються виробничі премії та премії за економію конкретних видів палива, електроенергії та теплової енергії. ² Зверніть увагу: на думку фахівців Пенсійного фонду, ЄСВ доведеться нарахувати та утримати навіть у випадках, коли премія або винагорода нараховуються особі, яка вже звільнилася (див. лист ПФУ від 03.03.2011 р. № 4149/05-10). Як на аргумент фахівці фонду посилаються на ч. 2 ст. 7 Закону № 2464, згідно з якою особливий порядок нарахування ЄСВ, передбачений цією нормою Закону, поширюється також на осіб, яким після звільнення з роботи нарахована заробітна плата (дохід) за відпрацьований час. Звідси працівники фонду роблять висновок: якщо після звільнення з роботи фізичній особі нарахована премія, щомісячна база для обчислення ЄСВ для цілей порівняння з максимальною базою справляння ЄСВ визначається шляхом ділення премії, визначеної за результатами роботи, на кількість місяців, за які вона нарахована.
2.2.3	Відсоткові або комісійні винагороди, виплачені додатково до тарифної ставки (окладу, посадового окладу)	+	+	+¹	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
¹ За умови, що такі виплати не носять разового характеру.
2.2.4	Оплата роботи в надурочний час і у святкові та неробочі дні, у розмірах та за розцінками, установленими чинним законодавством	+	+	+	-¹	+	+	+ (101)	+	+	+
¹ Такі виплати є разовими, тому індексації не підлягають (ст. 2 Закону про індексацію).
2.2.5	Оплата працівникам днів відпочинку, що надаються їм у зв'язку з роботою понад нормальну тривалість робочого часу при вахтовому методі організації праці, при підсумованому обліку робочого часу та в інших випадках, передбачених законодавством	-¹	+²	+	-³	+	+	+ (101)	+	+	+
¹ Виплати працівникам уключаються до розрахунку середньої заробітної плати, тільки якщо вони нараховані за фактично відпрацьований час. Виплати за невідпрацьований час до розрахунку середньої зарплати для виплати лікарняних не включаються навіть незважаючи на те, що на них нараховується ЄСВ (див. лист Мінпраці від 02.04.2007 р. № 211/020/153-07 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 91). ² У розрахунку середньої зарплати для визначення суми допомоги по вагітності та пологах беруть участь усі виплати як за відпрацьований, так і за невідпрацьований час (див. лист Мінпраці від 01.02.2010 р. № 1000/0/14-10/18 // «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 15). ³ Такі виплати є разовими, а отже, індексації не підлягають (ст. 2 Закону про індексацію).
2.2.6	Суми, виплачені (при виконанні робіт вахтовим методом) у розмірі тарифної ставки (окладу, посадового окладу) за дні перебування в дорозі до місцезнаходження підприємства (пункту збору) — місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників у дорозі через метеорологічні умови та з вини транспортних підприємств	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.2.7	Суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників	+	+	+	-	+¹	+	+ (101)	+	+	+
¹ Не здійснюється компенсація суми помилково не нарахованої індексації за минулі місяці, нарахована в місяці виявлення помилки (див. консультацію фахівця Мінпраці, опубліковану в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 86).
2.2.8	Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв'язку з порушенням строків її виплати	+	+	-	-	-	+	+ (101)	+	+	+
2.2.9	Вартість безоплатно наданих окремим категоріям працівників відповідно до законодавства (суми коштів на відшкодування оплати):
	— вугілля	-	-	-	-	-	+¹	-² (144)	-	-³	-³
	— житла, комунальних послуг, послуг зв'язку	-	-	-	-	-	+⁴	-⁵ (127)	-	+⁶	+⁶
¹ Згідно з п.п. «ґ» п.п. 138.10.6 ПКУ до складу витрат підприємства включаються вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюються КМУ, у тому числі компенсації вартості такого вугілля та вугільних брикетів: — працівникам з видобутку (переробки) вугілля та вуглебудівних підприємств; — пенсіонерам, які пропрацювали на підприємствах з видобутку (переробки) вугілля, вуглебудівних підприємствах: на підземних роботах — не менше 10 років для чоловіків і не менше 7 років 6 місяців — для жінок; на роботах, пов'язаних із підземними умовами, — не менше 15 років для чоловіків і не менше 12 років 6 місяців — для жінок; на роботах технологічної лінії на поверхні діючих шахт чи на шахтах, що будуються, розрізах, збагачувальних та брикетних фабриках — не менше 20 років для чоловіків і не менше 15 років — для жінок; — інвалідам і ветеранам війни та праці, особам, нагородженим знаками «Шахтарська слава» або «Шахтарська доблесть» I, II, III ступенів, особам, інвалідність яких настала внаслідок загального захворювання, у разі якщо вони користувалися цим правом до настання інвалідності; — сім'ям працівників, які загинули (померли) на підприємствах з видобутку (переробки) вугілля, що отримують пенсії у зв'язку із втратою годувальника. ² Відповідно до п.п. 165.1.20 ПКУ до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлені постановою КМУ від 17.03.2011 р. № 303, у тому числі компенсації вартості такого вугілля та вугільних брикетів, надані згаданим вище особам (див. виноску 1). Вартість безоплатно наданого вугілля в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображається з кодом ознаки доходів «144». ³ Вартість безоплатно наданого вугілля та суми компенсації його вартості не обкладаються ЄСВ, оскільки такі виплати зазначені в п. 1 розд. II Порядку № 1170. ⁴ На нашу думку, вартість безоплатно наданих окремим категоріям працівників відповідно до законодавства житла, комунальних послуг, послуг зв'язку, а також суми коштів на відшкодування їх оплати, можна включити до складу витрат платника податку на підставі п. 142.2 ПКУ. ⁵ Вартість житла, комунальних послуг, а також послуг зв'язку, безоплатне надання яких окремим категоріям працівників передбачено чинним законодавством, не обкладається ПДФО на підставі п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ. Нагадаємо, що з положень згаданої норми Кодексу випливає, що не обкладається ПДФО вартість використання житла, інших об'єктів матеріального чи нематеріального майна, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, за умови що таке надання або компенсація зумовлені виконанням платником податку трудової функції згідно з трудовим договором (контрактом) або передбачені нормами колективного договору або згідно із законом у встановлених ними межах. При цьому вартість використання житла, комунальних послуг, послуг зв'язку, що не обкладається ПДФО, а також сума коштів, наданих як компенсація їх вартості, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображається з кодом ознаки доходів «127». ⁶ Вартість житла, комунальних послуг та послуг зв'язку, безоплатне надання яких окремим категоріям працівників передбачено чинним законодавством, обкладається ЄСВ унаслідок того, що зазначені виплати підпадають під визначення бази обкладення страховим внеском згідно зі ст. 7 Закону № 2464 і при цьому не згадані в Переліку № 1170.
2.2.10	Витрати, пов'язані з наданням безоплатного проїзду працівникам залізничного транспорту	-	-	-	-	-	+	-¹ (127)	-	+²	+²
¹ Зазначені виплати не обкладаються ПДФО на підставі п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ (див. коментар до п.п. 2.2.9 Інструкції № 5). ² Виплати працівникам транспорту в сумі витрат на їх безоплатний проїзд обкладаються ЄСВ, оскільки підпадають під базу обкладення ЄСВ згідно зі ст. 7 Закону № 2464 і при цьому не згадані в Переліку № 1170.
2.2.11	Вартість безоплатно наданого працівникам форменого одягу, обмундирування, що може використовуватися поза робочим місцем та залишається в особистому постійному користуванні, або сума знижки у разі продажу форменого одягу за зниженими цінами*	+	+	-	-	-	+¹	+² (126)	-	+	+
2.2.11	* Якщо спеціальний (формений) одяг та взуття видається в тимчасове користування працівникам відповідно до чинного законодавства, то його вартість не обкладається ПДФО на підставі п.п. 165.1.9 ПКУ. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ вартість такого спецодягу відображається з ознакою доходу «136». Крім того, вартість спеціального (форменого) одягу не обкладається ЄСВ, оскільки зазначена в п. 5 розд. II Переліку № 1170, а також включається до складу витрат підприємства на підставі п.п. 140.1.1 ПКУ. Також вартість форменого одягу не обкладатиметься ПДФО й у випадках, коли його надання зумовлене виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) або передбачено нормами колективного договору (п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ). У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ така виплата відображається з кодом ознаки доходу «127».
¹ На нашу думку, підприємство має право на витрати на підставі п. 142.1 ПКУ як на витрати на оплату праці. При цьому можливість здійснення таких виплат слід передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». Водночас велика ймовірність того, що ДПАУ не визнає вартість такого одягу як витрат підприємства, адже і в період дії Закону про податок на прибуток ДПАУ дотримувалася позиції, згідно з якою формений чи інший одяг працівників уключається до валових витрат, тільки якщо він є спеціальним і лише в межах установлених норм. ² У ситуації, що розглядається, має місце негрошова форма надання доходу, тому база оподаткування визначається із застосуванням «натурального» коефіцієнта, установленого п. 164.5 ПКУ (при ставці податку 15 % величина коефіцієнта становить 1,176471, а при ставці 17 % — 1,204819).
2.2.12	Оплата за невідпрацьований час:
	— оплата, а також суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток та додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством	-¹	+²	+/-³	-⁴	+	+	+ (101)	+	+⁵	+⁵
	— оплата додаткових відпусток (понад тривалість, передбачену законодавством), наданих відповідно до колективного договору	-¹	+²	+	-⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата додаткових відпусток у зв'язку з навчанням та творчих відпусток	-¹	+²	+	-⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата додаткових відпусток, які надаються відповідно до Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» від 28.02.91 р. № 796-ХII	-¹	+²	+	-⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— суми заробітної плати, що зберігаються за основним місцем роботи працівників, за час їхнього навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів	-¹	+²	+	-⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
2.2.12	— суми, нараховані особам, які проходять навчання (підготовку) для роботи на щойно введених у дію підприємствах за рахунок коштів, передбачених у загальних кошторисах будівництва	-¹	+²	+	-⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством, оплата пільгового часу неповнолітнім	-¹	+²	+	-⁴/+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов'язків, якщо вони виконуються в робочий час	-¹	+²	+	-⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата працівникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здавання крові або днів, приєднаних за бажанням працівника до щорічної відпустки	-¹	+²	+	-⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата, що зберігається за працівником, який підлягає медичному огляду, за основним місцем роботи за час перебування в медичному закладі на обстеженні	-¹	+²	+	-⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата простоїв не з вини працівника	+/-⁶	+²	-⁷	+/-	+	+	+ (101)	+	+	+
¹ Виплати працівникам уключаються до розрахунку середньої заробітної плати для оплати лікарняних, тільки якщо вони нараховані за фактично відпрацьований час. Виплати за невідпрацьований час (відпускні, компенсація за невикористану відпустку, середня зарплата за період виконання громадських обов’язків у робочий час тощо), розраховані згідно з Порядком № 100, не включаються до розрахунку середньої зарплати для виплати лікарняних незважаючи на те, що на них нараховуються страхові внески (див. лист Мінпраці від 02.04.2007 р. № 211/020/153-07 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 91). Слід мати на увазі: якщо працівник частину місяця працював, а частину перебував у відпустці (отримував інші виплати за невідпрацьований час), і при цьому загальна сума нарахованого доходу перевищувала максимальну величину бази нарахування ЄСВ, у розрахунку середньої заробітної плати для обчислення лікарняних ураховується сума заробітної плати, з якої сплачено страхові внески, у пропорційних розмірах між видами нарахувань (див. лист Мінпраці від 14.09.2006 р. № 600/020/99-06 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 91). Нагадаємо, що максимальна величина бази нарахування ЄСВ у 2011 році становить: у січні — березні — 14115,00 грн., квітні — вересні — 14400,00 грн., жовтні — листопаді — 14775,00 грн., грудні — 15060,00 грн.² До розрахунку середньої заробітної плати для визначення суми допомоги по вагітності та пологах необхідно включати всі виплати як за відпрацьований, так і за невідпрацьований час, у тому числі виплати, зазначені в п.п. 2.2.12 Інструкції № 5. Таку ж думку висловлюють і фахівці Мінпраці в листі від 18.01.2010 р. № 396/0/14-10/18 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 10) та листі від 01.02.2010 р. № 1000/0/14-10/18 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 15). ³ Компенсація за невикористану відпустку не включається до розрахунку середньої заробітної плати для оплати відпускних на підставі п.п. «б» п. 4 Порядку № 100. ⁴ Виплати, які розраховуються виходячи із середньої заробітної плати, індексації не підлягають (див. лист Мінпраці від 30.10.2003 р. № 024-130 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 96). ⁵Компенсація за невикористану відпустку, нарахована звільненому працівнику, є платою за невідпрацьований час, а отже, не обкладається ЄСВ (див. лист ПФУ від 03.03.2011 р. № 4149/05-10). ⁶ Роз'яснення Мінпраці щодо обліку часу та оплати простоїв не з вини працівника в розрахунку середньої заробітної плати для оплати лікарняних наведені в листі від 16.04.2010 р. № 108/18/99-10 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 59). У ньому фахівці Мінпраці роблять акцент на тому, що розрахунок лікарняних здійснюється виходячи із середньоденної зарплати за відпрацьований час, яка розраховується шляхом ділення нарахованої зарплати на кількість фактично відпрацьованих робочих днів згідно із графіком роботи підприємства (працівника). Із цього можна зробити висновок: період простою не з вини працівника та його оплата не повинні включатися до розрахунку середньої зарплати для визначення суми лікарняних, оскільки оплата простою належить до виплат за невідпрацьований час, а дні простою не є фактично відпрацьованими. ⁷ Якщо оплата часу простою не з вини працівника здійснювалася в розмірі нижче тарифної ставки. Нагадаємо: згідно зі ст. 113 КЗпП час простою не з вини працівника оплачується з розрахунку не нижче 2/3 тарифної ставки.
Інші заохочувальні та компенсаційні виплати (п. 2.3 Інструкції № 5)
2.3.1	Нарахування за невідпрацьований час, не передбачені чинним законодавством, зокрема працівникам, які вимушено працювали скорочений робочий час та перебували у відпустках з ініціативи адміністрації (крім допомоги по частковому безробіттю), брали участь у страйках	-¹	+²	+/-³	-⁴	+	+/-⁵	+ (101)	+	+	+
¹Виплати за час, протягом якого працівник не працював та за ним зберігався середній заробіток відповідно до чинного законодавства (розраховані згідно з Порядком № 100), не включаються до розрахунку середньої заробітної плати, навіть якщо на них нараховувався ЄСВ (див. лист Мінпраці від 02.04.2007 р. № 211/020/153-07 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 91). ² При розрахунку середньої заробітної плати для визначення суми допомоги по вагітності та пологах необхідно враховувати всі виплати, які включаються до фонду оплати праці згідно з Інструкцією № 5 та з яких сплачується ЄСВ (з урахуванням обмеження за максимальною величиною бази для нарахування ЄСВ), як за відпрацьований, так і за невідпрацьований час. Підтверджує це й Мінпраці в листах від 18.01.2010 р. № 396/0/14-10/18 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 10) та від 01.02.2010 р. № 1000/0/14-10/18 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 15). ³ Якщо середній заробіток зберігається неповністю, виплата до розрахунку відпускних не включається. ⁴ Виплати, що розраховуються виходячи із середньої заробітної плати, індексації не підлягають (див. лист Мінпраці від 30.10.2003 р. № 024-130 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 96). ⁵ Незважаючи на те що зазначені виплати включаються до фонду оплати праці згідно з Інструкцією № 5, для правомірного відображення їх у складі витрат у податковому обліку можливість здійснення таких виплат слід передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». У цьому випадку підприємство зможе включити їх до витрат як виплати, установлені за домовленістю сторін на підставі п. 142.1 ПКУ.
2.3.2	Винагороди та заохочення, що здійснюються раз на рік або мають одноразовий характер, зокрема:
	— винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи)	+¹	+¹	+²	-³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+⁵	+⁵
	— премії, що виплачуються у встановленому порядку за спеціальними системами преміювання, виплачені відповідно до рішень уряду	+¹	+¹	-⁶	-³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, створення, освоєння та впровадження нової техніки і технології, уведення в дію в строк і достроково	+¹	+¹	-⁶	-³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
2.3.2	виробничих потужностей й об'єктів будівництва (за винятком цих премій працівникам будівельних організацій, що виплачуються у складі премій за результати господарської діяльності), своєчасну поставку продукції на експорт тощо	+¹	+¹	-⁶	-³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— премії за виконання важливих та особливо важливих завдань	+¹	+¹	-⁶	-³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і в натуральній формі)	+¹	+¹	-⁶	-³	+/-⁷	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— грошова винагорода державним службовцям за сумлінну безперервну працю в органах державної влади, зразкове виконання трудових обов'язків	+¹	+¹	-⁶	-³	+	х	+ (101)	+	+	+
	— вартість безоплатно наданих працівникам акцій	+¹	+¹	-⁶	-³	-⁷	+/-⁴	+⁸ (101)	+	+	+
	— кошти, спрямовані на викуп майна працівниками з моменту їх персоніфікації, а також суми вартості майна, яке розподіляється між членами колективу в разі ліквідації (реорганізації, перепрофілювання) підприємства (крім випадків розподілу майна між засновниками підприємства)	+¹	+¹	-⁶	-³	-	+/-⁴	+⁸ (101)	+	+	+
¹ Абзацом другим п. 9 Порядку № 1266 передбачено таке: якщо застрахована особа частину місяця в розрахунковому періоді не працювала з поважної причини (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами, відпустка для догляду за дитиною до 3 років та до 6 років за медичним висновком), заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, та виплати, які не передбачені актами законодавства або здійснюються понад норми, установлені зазначеними актами, ураховуються при розрахунку середньої заробітної плати пропорційно відпрацьованому в цьому місяці часу. Це підтверджується і роз'ясненнями Мінпраці, наданими в листах від 03.11.2006 р. № 689/020/99-06, від 01.02.2010 р. № 1000/0/14-10/18 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 15), від 01.04.2010 р. № 91/18/99-10 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 65). ² Відповідно до Порядку № 100 одноразова винагорода за підсумками роботи за рік та за вислугу років для розрахунку відпускних уключається до середнього заробітку шляхом додавання до заробітку за кожний місяць розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік. При цьому, на думку Мінпраці, викладену в листах від 26.01.2007 р. № 49/13/155-07 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 16) та від 24.06.2008 р. № 411/13/84-08, основною умовою врахування цих сум у розрахунку середньої заробітної плати згідно з Порядком № 100 є їх нарахування в поточному році за попередній. Якщо, наприклад, винагороду за підсумками роботи за рік нараховано в поточному році за поточний рік (наприклад, у грудні 2011 року за підсумками роботи за 2011 рік), то, на думку Мінпраці, вона взагалі не повинна брати участь у розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100. ³ Доходи громадян, що мають разовий характер, індексації не підлягають (ст. 2 Закону про індексацію). ⁴ Незважаючи на те що зазначені виплати включаються до фонду оплати праці згідно з Інструкцією № 5, для правомірного відображення їх у складі витрат у податковому обліку можливість здійснення таких виплат слід передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». У цьому випадку підприємство зможе відобразити витрати на підставі п. 142.1 ПКУ. ⁵ Зверніть увагу: на думку фахівців Пенсійного фонду, ЄСВ доведеться нарахувати та утримати навіть у разі, коли винагорода за підсумками роботи за рік виплачується особі, яка вже звільнилася (див. лист ПФУ від 03.03.2011 р. № 4149/05-10). Як на аргумент фахівці фонду посилаються на ч. 2 ст. 7 Закону № 2464, згідно з якою особливий порядок нарахування ЄСВ, передбачений цією нормою Закону, поширюється також на осіб, яким після звільнення з роботи нарахована заробітна плата (дохід) за відпрацьований час. Звідси працівники фонду роблять висновок: якщо після звільнення з роботи фізичній особі нарахована премія, щомісячна база для обчислення ЄСВ для цілей порівняння з максимальною базою справляння ЄСВ визначається шляхом ділення премії, визначеної за результатами роботи, на кількість місяців, за які її нараховано. ⁶ До розрахунку середньої заробітної плати для оплати відпускних не включаються премії, які є одноразовими виплатами (див. лист Мінпраці від 13.06.2003 р. № 18-403 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 56). ⁷Компенсації за порушення строків виплати заробітної плати підлягають тільки грошові доходи працівників (ст. 2 Закону про компенсацію). Тобто доходи в натуральній формі не компенсуються. ⁸ У ситуації, що розглядається, має місце негрошова форма надання доходу, тому база оподаткування визначається із застосуванням «натурального» коефіцієнта, установленого п. 164.5 ПКУ. Нагадаємо, що при ставці податку 15 % величина коефіцієнта становить 1,176471, а при ставці 17 % — 1,204819.
2.3.3	Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом, крім сум, зазначених в п. 3.31)	+¹	+¹	-²	-	+	+/-³	+ (101)	+	+	+
¹ Згідно з п. 9 Порядку № 1266 принцип уключення разових заохочувальних та компенсаційних виплат, до яких, зокрема, належить і матеріальна допомога, до складу середньої заробітної плати для розрахунку лікарняних такий: якщо фізична особа з поважних причин (у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, відпусткою у зв’язку з вагітністю та пологами, відпусткою для догляду за дитиною до 3 років або 6 років за медичним висновком) не працювала частину місяця, виплати, що мають разовий характер, ураховуються пропорційно відпрацьованому в цьому місяці часу. Крім того, такий самий порядок уключення разових заохочувальних та компенсаційних виплат діє і при розрахунку декретних (див. листи Мінпраці від 01.04.2010 р. № 91/18/99-10 // «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 65 та від 18.01.2010 р. № 396/0/14-10/18 // «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 10). ²Згідно з п.п. «б» п. 4 Порядку № 100 до розрахунку середньої заробітної плати при обчисленні відпускних не включається, зокрема, сума матеріальної допомоги. Підтверджує це й Мінпраці в листі від 13.12.2005 р. № 694/13/84-05 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 56), головний висновок якого полягає в тому, що матеріальна допомога не враховується при обчисленні середньої заробітної плати для оплати відпусток незалежно від того, є вона разовою чи ні, надана вона одному чи всім (більшості) працівників. ³ Незважаючи на те що зазначені виплати включаються до фонду оплати праці згідно з Інструкцією № 5, для правомірного відображення їх у складі витрат в податковому обліку можливість здійснення таких виплат слід передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». У цьому випадку підприємство зможе відобразити витрати на підставі п. 142.1 ПКУ. Докладніше про особливості оподаткування матеріальної допомоги див. у статті «Порядок оподаткування матеріальної допомоги» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 12.
2.3.4	Виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі:
2.3.4	— витрати в розмірі страхових внесків підприємств (крім добровільного медичного та пенсійного страхування) на користь працівників, пов'язаних з добровільним страхуванням (особистим, страхуванням майна)	+	+	-	-¹	-¹	-²	+³ (101)	+	+	+
2.3.4	— витрати в розмірі страхових внесків підприємств на довгострокове страхування життя працівників у сумі, що не перевищує 15 % заробітної плати такого працівника, нарахованої протягом кожного звітного місяця, за який вноситься страховий внесок, і не більше величини розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу, установленого на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн., на місяць (у 2011 році — 1320 грн.)	-	-	-	-¹	-¹	+⁴	-⁵ (125)	-	+	+
	— оплата або дотації на харчування працівників, у тому числі в їдальнях, буфетах, профілакторіях	+	+	-	-¹	-¹	+/-⁶	+³ (101)	+	+	+
	— оплата за утримання дітей працівників у дошкільних закладах	+	+	-	-¹	-¹	+/-⁶	+³ (101)	+	+	+
	— вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства	+	+	-	-¹	-¹	+/-⁶	+³ (101)	+	+	+
	— вартість проїзних квитків, які персонально розподіляються між працівниками, та відшкодування працівникам вартості проїзду транспортом загального користування	+	+	-	-¹	-¹	+/-⁶	+^{3, 7} (101)	+	+	+
2.3.4	— інші виплати, що мають індивідуальний характер (оплата квартири та найманого житла, гуртожитків, товарів, продуктових замовлень, абонементів у групи здоров'я, передплати на газети та журнали, протезування, суми компенсації вартості виданого працівникам палива у випадках, не передбачених чинним законодавством)	+	+	-	-¹	-¹	+/-⁶	+^{3, 8} (101)	+	+	+
¹ Доходи фізичних осіб у натуральній формі індексації та компенсації у зв'язку з порушенням строків виплати не підлягають (ст. 2 Закону про індексацію і ст. 2 Закону про компенсацію). ² Право на витрати відсутнє через пряму заборону, установлену п.п. 140.1.6 ПКУ. ³ При виплаті доходу в негрошовій формі база обкладення ПДФО визначається із застосуванням «натурального» коефіцієнта, установленого п. 164.5 ПКУ. Величина коефіцієнта при ставці податку 15 % становить 1,176471, а при ставці 17 % — 1,204819. ⁴ Така виплата включається до складу витрат підприємства на підставі п. 142.2 ПКУ з урахуванням обмежень, установлених п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. ⁵ Зазначені суми не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи згідно з п.п. «в» п.п. 164.2.16 ПКУ. ⁶ Незважаючи на те що зазначені виплати включаються до фонду оплати праці згідно з Інструкцією № 5, для правомірного відображення їх у складі витрат в податковому обліку можливість здійснення таких виплат слід передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». У цьому випадку підприємство зможе відобразити витрати на підставі п. 142.1 ПКУ. ⁷ Вартість проїзних квитків не включатиметься до складу оподатковуваного доходу працівників за умови, що вони не розподіляються між працівниками, а надаються їм на час виконання службових обов'язків, і при цьому видача проїзних квитків передбачена умовами колективного (індивідуального трудового) договору. При цьому підставою для надання зазначеної пільги є п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ. Такого висновку фахівці ДПАУ дійшли в консультації, розміщеній в Єдиній базі податкових знань на сайті www.sta.gov.ua за кодом 160.04. А от компенсацію роботодавцем вартості проїзду працівника до місця роботи і назад неоподатковуваною виплатою податківці не вважають (див. Єдину базу податкових знань на сайті www.sta.gov.ua). ⁸ Якщо надання працівникам житла, гуртожитків та інших об'єктів матеріального і нематеріального майна зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) або передбачено нормами колективного договору, сума таких виплат не обкладатиметься ПДФО на підставі п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ. До речі, на те, що не підлягає обкладенню ПДФО вартість безоплатно наданого працівнику житла, якщо це передбачено трудовим договором, податківці вказують у консультації, розміщеній в Єдиній базі податкових знань на сайті www.sta.gov.ua за кодом 160.04.

PRO-доступ до усіх закритих матеріалів сайту Отримати доступ

Наступна публікація