2. Другие выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда (п. 3 инструкции № 5)

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Апрель, 2011/№ 34
Статья

Пункт Инструкции № 5

Виды выплат

Расчет средней з/п для:

Индексация

Компенсация

Расходы

НДФЛ (признак дохода)

НСЛ

ЕСВ

больничных

декретных

отпускных

в части начисления

в части удержания

2. ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (П. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5)

3.1

Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование

-

-

-

-

-

+

-
(Х)1

-

-

-

1

Согласно Порядку № 1020 суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование плательщика налога, которые вносятся за счет его работодателя в размерах, определенных законом, подлежат отражению в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «133». Однако по нашему мнению, указанные суммы в Налоговом расчете отражать не нужно, так как они уплачиваются за счет средств работодателя и не являются доходом работника, кроме того, они не персонифицированы, так как начисление ЕСВ производится на общий фонд оплаты труда.

3.2

Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования:

— пособие по временной нетрудоспособности*

-

-

+

-

+

-

+1

(101)

+

+2

+2

— пособие по беременности и родам*

-

-

+3

-

+

-

-
(128)

-

-

-

* О порядке начисления и выплаты больничных и декретных см. статью «Соцстраховские» пособия: выплачиваем по-новому» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 33, с. 30.

3.2

— пособие при рождении ребенка

X4

— пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста

X4

— пособие на погребение*

-

-

-

-

-

-

-
(146)

-

-

-

3.2

* О порядке начисления и выплаты пособия на погребение см. статью «Соцстраховские» пособия: выплачиваем по-новому» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 33, с. 30.

— оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление

-

-

-

-

-

-

-
(156)

-

-

-

1

Для целей налогообложения приравнивается к заработной плате.

2

Пособие по временной нетрудоспособности облагается ЕСВ по ставке 33.2 % в части начислений (ч. 6 ст. 8 Закона № 2464) и по ставке 2 % в части удержаний (ч. 12 ст. 8 Закона № 2464).

3

Пособие по беременности и родам включается в состав выплат, которые учитываются при определении средней заработной платы для оплаты времени отпусков (письмо Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 94).

4

Пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста выплачиваются органами труда и социальной защиты населения по месту проживания застрахованного лица (ст. 5 Закона Украины «О государственной помощи семьям с детьми» от 21.11.92 г. № 2811-XII).

3.3

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации*

-

-

+

-

+

+

+
(101)

+

+1

+1

* О порядке оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, производимой предприятием за счет собственных средств, читайте в тематическом номере «Декретные, больничные…» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 24.

1

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, производимой за счет средств работодателя, облагается ЕСВ по ставке 33.2 % в части начислений (ч. 6 ст. 8 Закона № 2464) и по ставке 2 % в части удержаний (ч. 12 ст. 8 Закона № 2464).

3.4

Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми)

-

-

-

-

-

-

+
(126)

-

-

-

3.5

Взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей*

-

-

-

-

-

-1

+
(126)

-

-

-

1

В состав расходов не включаются на основании п.п. 140.1.6. НКУ.

3.5

Взносы работодателя согласно договорам пенсионного страхования работников и членов их семей:

— в сумме, не превышающей 15 % начисленной таким работодателем заработной платы наемному работнику — плательщику налога в течение каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается пенсионный взнос, но не более величины размера

-

-

-

-

-

+1

-2
(125)

-

-

-

3.5

прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного на
1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., в месяц (в 2011 году — 1320 грн.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

— взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения сверх указанной суммы, а также по договорам страхования членов семьи работников

-

-

-

-

-

-

+
(124)

-

-

-

1

До принятия изменений к законодательству о пенсионной реформе (внедрения накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования) включаются в расходы на основании п. 142.2 НКУ с учетом положений п. 11 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

2

Не включаются в налогооблагаемый доход на основании п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ.

3.6

Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам)

-

-

-

-

-

-/+1

+
(101)2

+2

-

-

1

Если данная выплата установлена действующим законодательством, то она может быть включена в расходы на основании п. 142.2 НКУ.

2

Согласно разъяснениям налоговиков, представленным в Единой базе налоговых знаний на официальном веб-сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua) под кодом 160.03, данная выплата подпадает под понятие «заработная плата» и, следовательно, учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ.

3.8

Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора

-

-

-

-

-

+1/-

+2
(127)

-

-

-

1

Данная выплата в размере, предусмотренном действующим законодательством, включается в расходы на основании п. 142.2 НКУ.

2

Согласно разъяснениям ГНАУ, представленным в письме от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25), сумма выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п.п. 164.2.18 НКУ как другие доходы, которые в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются с признаком дохода «127». Однако в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9 налоговики по-прежнему относят эту выплату к зарплате.

3.9

Суммы, начисленные работникам за время задержки при увольнении

-

-

-

-

-

-1

+
(101)2

-

-

-

1

По нашему мнению, такие суммы в расходы не включаются, так как они представляют собой своего рода штрафную санкцию, налагаемую на работодателя за несвоевременный расчет с уволенным работником.

2

Несмотря на то что на момент выплаты такого дохода предприятие не будет являться работодателем налогоплательщика, по мнению налоговиков (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 20), данную выплату следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «101».

3.10

Расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением

-

-

-

-

-

-

-1/+
(1451/126)

-

-

-

1

С 01.01.2011 г. сумма оплаты за обучение физического лица (как работника, так и не работника предприятия) в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях, в размере, не превышающем предельного размера дохода, рассчитанного согласно положениям абзаца первого п.п. 169.4.1 НКУ (в 2011 году — 1320 грн.), в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки и при условии, что с таким лицом заключен письменный договор (контракт) о взятых обязательствах отработать у работодателя по окончании учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.21 НКУ). Условие, согласно которому обучение должно происходить по профилю деятельности предприятия, в НКУ отсутствует.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такая необлагаемая сумма отражается с признаком дохода «145».
При невыполнении условий, определенных п.п. 165.1.21 НКУ, сумма, уплаченная за обучение, включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика в виде дополнительного блага. Так как данная выплата является неденежным доходом, объект обложения НДФЛ рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ.

3.11

Расходы предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий

-

-

-

-

-

+1

Х

-

-

-

1

В состав расходов включается на основании п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ.

3.12

Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12)

-

-

-

-

-

-

-1
(130)

-

-

-

1

Сумма возмещения налогоплательщику размера вреда, причиненного ему вследствие Чернобыльской катастрофы в порядке и суммах, определенных законом, не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.3 НКУ).

3.13

Компенсация морального ущерба работникам за счет средств предприятия, которая выплачивается по решению суда

-

-

-

-

-

-

-1/+
(1271/120)

-

-

-

1

Не облагаются НДФЛ суммы, которые по решению суда направляются на возмещение убытков, нанесенных плательщику налога в результате причинения ему материального вреда, а также вреда жизни и здоровью; проценты, полученные от должника вследствие просрочки выполнения им договорного обязательства; пеня, которая платится в интересах плательщика налога за счет бюджета (целевого страхового фонда) в результате несвоевременного возврата излишне уплаченных денежных обязательств или других сумм бюджетного возмещения; суммы потерь, причиненных плательщику налога актами, признанными неконституционными, или незаконными решениями, действиями или бездействием органов дознания, досудебного следствия, прокуратуры или суда, которые возмещаются государством в порядке, установленном законом (пп. «а» — «г» п.п. 164.2.14 НКУ). Такие необлагаемые выплаты в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются с признаком дохода «127». Облагаемый НДФЛ доход в виде компенсации неимущественного (морального) вреда отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «120».

3.14

Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии

-

-

-

-

-

+

+
(103)

-

-/+ 1

-/+ 1

1

ЕСВ по неслужебным произведениям будет облагаться лишь вознаграждение по авторским договорам заказа, т. е. когда авторским договором предусматривается написание произведения для заказчика.

3.15

Командировочные расходы:

— суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также

-

-

-

-

-

+

-
(Х)

-

-

-

компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

— суточные сверх установленных норм

-

-

-

-

-

-

+
(126)

-

-

-

3.16

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, определенных действующим законодательством

-

-

-

-

-

+

+1
(101)

+

-

-

1

В период действия Закона № 889 налоговики в письме от 14.05.2007 г. № 4639/6/17-0716 указывали, что данная выплата в размере, предусмотренном коллективным договором или трудовым договором, должна включаться в состав заработной платы и облагаться НДФЛ в ее составе. По нашему мнению, такой подход должен сохраниться и в период действия НКУ. При установлении предельных размеров надбавок (полевого обеспечения) предприятием, учреждением, организацией, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных средств, следует учитывать требования, установленные постановлением КМУ «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер» от 31.03.99 г. № 490. Исключение составляют случаи, когда в коллективном договоре работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки. При этом такие командировки должны быть документально оформлены соответствующим образом.

3.17

Расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки

-

-

-

-

-

+

-1
(127)

-

-

-

1

О необложении таких сумм НДФЛ в период действия Закона № 889 говорилось в письме ГНАУ от 16.12.2005 г. № 12717/6/17-3116 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 56). Так как сейчас в налогообложении данных выплат ничего не поменялось, то было бы последовательно со стороны ГНАУ, если бы она и далее продолжала такую же свою политику.

3.19

Стоимость выданных согласно действующим нормам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией

-

-

-

-

-

+1

-2 /+ 3 (1362/1263)

-

-

-

1

Согласно п.п. 140.1.1 НКУ в состав расходов включаются расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины, который для банковских учреждений дополняется перечнем, утвержденным Национальным банком Украины.

2

Стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания и другого имущества, специальной одежды и обуви, которыми работодатель обеспечивает плательщика налога в рамках мероприятий по охране труда и в пределах норм и перечней, установленных нормативно-правовыми актами, не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НКУ и в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «136». Также не включается в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована предприятием
.

3

Стоимость спецодежды и средств индивидуальной защиты, выданных сверх установленных норм, включается в налогооблагаемый доход с учетом «натурального» коэффициента и отражается в Налоговом расчете с признаком дохода «126» как дополнительное благо (п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ). Кроме того, если налогоплательщик, прекращающий трудовые отношения с работодателем, не возвращает указанное имущество, предельный срок использования которого не наступил, его первоначальная стоимость включается в общий налогооблагаемый доход такого работника в виде дополнительного блага при окончательном расчете. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такой доход также отражается с признаком дохода «126»

3.20

Стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере потребности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы)

-

-

-

-

-

+

-1
(Х)

-

-

-

1

Если специфика работы предприятия требует для выполнения трудовой функции перемещения работника от одного объекта к другому и условиями трудового договора (контракта) или коллективного договора определено, что работодатель самостоятельно за свой счет приобретает проездные билеты, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере надобности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы), то стоимость таких проездных билетов не облагается НДФЛ (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ)

3.21

Расходы на перевозку работников до места работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей)

-

-

-

-

-

-/+ 1

+/-2
(126/Х2)

-

-

-

1

В период действия Закона № 889 налоговики в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 41, с. 36, «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 28, с. 32 указывали, что такие расходы предприятия могут быть включены в состав валовых расходов при наличии документов (приказ руководителя, путевые листы), подтверждающих связь перевозки работников с хозяйственной деятельностью предприятия. Кроме того, должны быть документы (справка местных органов власти), подтверждающие отсутствие вблизи места работы общественного транспорта или то, что время начала и окончания движения транспорта не позволяет работникам своевременно добираться на работу. Так как в период действия НКУ особых изменений в налогообложении указанных сумм не произошло, то, по нашему мнению, указанные расходы можно по аналогии включать в состав расходов при выполнении вышеуказанных условий.

2

Не включается в налогооблагаемый доход в случае, если данные расходы не персонифицированы.

3.22

Компенсация работникам использования для потребностей производства их собственного инструмента и личного транспорта

-

-

-

-

-

+1

+
(127)

-

-

-

1

По нашему мнению, включается в состав расходов на основании п. 142.2 НКУ, так как предусмотрена ст. 125 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. Однако налоговики против включения данной выплаты в расходы, о чем свидетельствуют их консультации в Единой базе налоговых знаний.

3.23

Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников

-

-

-

-

-

-

-1/+
(1601/126)

-

-

-

1

Не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн.). Превышение указанной стоимости облагается НДФЛ по ставке, установленной п. 167.1 НКУ.
В случае предоставления подарка в неденежной форме база обложения НДФЛ определяется с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Не облагаются НДФЛ также новогодние подарки, которые предоставляются с соблюдением условий, установленных Законом Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III.

3.24

Расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12)*:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

— сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, в пределах размера

-

-

-

-

-

+1/-

-/+ 2 (145/1262)

-

-

-

3.24

прожиточного минимума, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физического лица (в 2011 году — 1320 грн.), независимо от того, состоит ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о взятых обязательствах об отработке у такого работодателя по окончании высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

— сверх указанной суммы

-

-

-

-

-

+1/-

+
(1263)

-

-

-

— сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога согласно закону

-

-

-

-

-

+1/-

+
(158)

-

-

-

— стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения

-

-

-

+

+

+1/-

+
(126)

-

-

-

3.24

— оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно

-

-

-

-

-

+1/-

+
(126)

-

-

-

— расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений)

-

-

-

-

-

+1/-

-4
(Х)

-

-

-

* Подробно о налогообложении расходов на подготовку и переподготовку кадров см. статью «Обучение и повышение квалификации физических лиц» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12.

1

Согласно п.п. 140.1.3 НКУ в состав расходов включаются расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае, если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации. Что касается расходов на обучение и/или профессиональную подготовку или повышение квалификации работников нерабочих профессий в отечественных или заграничных учебных заведениях, то они включаются в расходы только при условии, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), заключивших с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у плательщика налога по окончании высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.
В случае расторжения письменного договора (контракта), указанного в абзаце втором этого подпункта, плательщик налога обязан увеличить доход в сумме фактически осуществленных им расходов на учебу и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его расходов.

2

Если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода такой учебы или до окончания третьего календарного года от года, в котором заканчивается такая учеба, сумма, уплаченная как компенсация стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу (признак дохода «126»), предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению с учетом «натурального» коэффициента.

3

Такие выплаты облагаются НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента.

4

Если такие расходы являются персонифицированными, они будут облагаться НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента и отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «126».

3.28

Займы, выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства

-

-

-

-

-

-

-1
(153)

-

-

-

1

Если ссуда (финансовая помощь) предоставляется работодателем работнику по договору, по которому она подлежит обязательному возврату в определенный договором срок, то в течение действия договора объект налогообложения НДФЛ у такого работника не возникает.

3.29

Стоимость жилья, переданного в собственность работникам

-

-

-

-

-

-

+1
(126)

-

-

-

1

Включается в налогооблагаемый доход с учетом «натурального» коэффициента.

3.30

Расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3)*

-

-

-

-

-

-

-/+ 1
(169)

-

-

-

* Подробно о налогообложении целевой благотворительной помощи на лечение см. статью «Порядок налогообложения материальной помощи» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12.

1

Целевая благотворительная помощь на лечение плательщика налога, предоставляемая медицинскому учреждению, не включается в налогооблагаемый доход плательщика налога только при соблюдении требований, установленных п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ. При невыполнении указанных требований такая помощь включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика с применением «натурального» коэффициента и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126» как дополнительное благо.

3.31

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение*:

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, которая предоставляется резидентами — юридическими или

физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер минимального прожиточного минимума, установленного на 1 января такого года, умноженного на 1,4 и округленного
до ближайших 10 грн.
(в 2011 году — 1320 грн.)

-

-

-

-

-

-

-
(169)

-

-

-

3.31

— средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования*

-

-

-

-

-

-

-1
(143)

-

-

-

— средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в пределах двойного размера прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.
(в 2011 году — 2640 грн.)*

-

-

-

-

-

-

-2
(146)

-

-

-

* Подробно о налогообложении материальной помощи см. статью «Порядок налогообложения материальной помощи» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12.

1

На сегодняшний момент система общеобязательного государственного социального медицинского страхования в Украине не введена, следовательно, при выполнении указанных условий не облагается вся сумма материальной помощи. Такой вывод подтверждают положения абзаца четырнадцатого п.п. 170.7.4 НКУ.

2

Льгота по НДФЛ действует только при предоставлении помощи на погребение умершего работника его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) (п.п. 165.1.22 НКУ). При выплате работнику помощи на погребение его умершего родственника вся ее сумма облагается НДФЛ.

3.34

Денежное обеспечение, денежные вознаграждения и другие выплаты, полученные военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, государственной пожарной охраны, органов и подразделений гражданской защиты, налоговой милиции в связи с исполнением обязанностей несения службы

-

-

-

+

+

Х

+1
(101)

-

+

+

1

Суммы НДФЛ, удерживаемые из денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, полученных военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, государственной пожарной охраны, органов и подразделений гражданской защиты, налоговой милиции в связи с исполнением обязанностей несения службы, направляются исключительно на выплату равноценной и полной компенсации потерь доходов этой категории граждан (п. 168.5 НКУ)
.

3.35

Доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты, выплаты по паям)*

-

-

-

-

-

+1/-2, 3

+1, 2/-3 (1011/1092
/1423)

-

-

-

* Подробно о налогообложении дивидендов см. тематический блок «Дивиденды: «до» и «после» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 16.

1

Дивиденды в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, для целей обложения НДФЛ приравниваются к заработной плате с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов предприятия (пп. 153.3.7, 170.5.3 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ они отражаются с признаком дохода «101».

2

В общем случае дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 167.2 НКУ — 5 % (п.п. 170.5.3 НКУ), и отражаются в Налоговом расчете с признаком дохода «109».

3

Дивиденды, начисляемые в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, не включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такие дивиденды отражаются с признаком дохода «142».

3.35

Доходы от сдачи в аренду земли

-

-

-

-

-

+

+1
(106)

-

-

-

1

Объект налогообложения определяется налоговым агентом исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа, установленной законом по вопросам аренды земли (абзац второй п.п. 170.1.1 НКУ).

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить