Аренда недвижимости у физлица
Аренда недвижимости — довольно распространенная в настоящее время хозяйственная операция. Нередко в договоре аренды в роли арендодателя выступают физические лица. Об особенностях налогообложения выплат, производимых в рамках договора аренды недвижимости физическим лицам, в том числе тем, которые являются частными предпринимателями, пойдет речь в данной статье.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Физическое лицо имеет право самостоятельно избрать для себя, в каком статусе оно будет выступать в роли арендодателя: как простое физическое лицо или как физическое лицо — предприниматель (далее — ФЛП). От выбора физического лица будет зависеть налогообложение начисляемых (выплачиваемых) ему доходов в виде арендной платы, а также возможность отнесения в состав расходов предприятия-арендатора выплат по договору аренды, заключенному с таким физлицом.
Далее рассмотрим правила налогообложения операций по аренде (найму) недвижимого имущества физлица в зависимости от наличия предпринимательского статуса у физического лица — арендодателя.
Арендодатель — физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности
Налог на доходы физических лиц
. Доход физического лица от сдачи недвижимого имущества в аренду включается в его месячный (годовой) налогооблагаемый доход на основании п.п. 164.2.5 НКУ.Порядок налогообложения операций по аренде недвижимости устанавливает
ст. 170 НКУ.Функции
налогового агента — лица, ответственного за начисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), в зависимости от статуса арендодателя и арендатора, выполняют следующие лица, перечень которых приведен в таблице.
| Арендодатель | Арендатор | Налоговый агент | Основание |
| Физическое лицо — резидент | Субъект хозяйствования* | Арендатор | П.п. 170.1.2 НКУ |
| Физическое лицо — нерезидент | Субъект хозяйствования | Уполномоченное лицо* — резидент, выполняющее представительские функции нерезидента — арендодателя на основании письменного договора** | П.п. 170.1.3 НКУ |
| *Юридическое лицо и ФЛП. ** Физическое лицо — нерезидент, сдающее в аренду недвижимость напрямую (не через уполномоченных лиц), считается уклоняющимся от уплаты налога. | |||
Объект налогообложения определяется налоговым агентом исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды,
но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды (абзац второй п.п. 170.1.2 НКУ).В свою очередь,
минимальная сумма арендного платежа за недвижимое имущество определяется в соответствии с Методикой определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц, утвержденной постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1253, которая вступила в силу с 21.01.2011 г.*, исходя из минимальной стоимости месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества по формуле:П = З х Р,
где П — минимальная сумма арендного платежа за недвижимое имущество в гривнях;
З — общая площадь арендованного недвижимого имущества в кв. м;
Р — минимальная стоимость месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества с учетом его местонахождения, других функциональных и качественных показателей, в гривнях.
* До указанной даты действовала Методика определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимость физических лиц, утвержденная постановлением КМУ от 20.11.2003 г. № 1787.
Минимальная стоимость месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества (Р) устанавливается органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых размещено сдаваемое в аренду имущество, и обнародуется способом, доступным для жителей территориальной громады
до 1 января отчетного налогового года.Если такая величина
не была определена или обнародована органом местного самоуправления до указанного срока, то объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.Доход физического лица от предоставления в аренду недвижимого имущества
облагается по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ:— по ставке
15 % — если общая сумма начисленных арендатором физическому лицу в отчетном налоговом месяце доходов не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.);— по ставке
15 % для части дохода, равной 9410 грн., и по ставке 17 % для части дохода в сумме превышения — если начисленная за месяц сумма дохода превышает указанный размер.Обращаем внимание: субъект хозяйствования, заключивший договор аренды недвижимости с физическим лицом, являющимся его наемным работником, должен сравнивать с пределом (9410 грн.)
общую сумму дохода за месяц, начисленного такому работнику, в соответствии с трудовым договором и договором аренды.Доходы от предоставления в аренду недвижимости облагаются НДФЛ
при их выплате за их счет.Уплата НДФЛ, удержанного с суммы арендной платы, производится налоговыми агентами:
1)
при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом — если выплата дохода в виде арендной платы производится наличными, снятыми со счета в банке, или путем перечисления на карточный счет физического лица — арендодателя (п.п. 168.1.2 НКУ);2)
на протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления), — если выплата производится в натуральной форме или наличными из кассы налогового агента (п.п. 168.1.4 НКУ).Что касается ситуации, когда арендная плата начислена, но не выплачена, то срок уплаты НДФЛ в
НКУ четко не прописан, а официальные разъяснения ГНАУ по данному вопросу до сих пор отсутствуют. Опираясь на нормы НКУ и устные разъяснения налоговиков, мы рекомендовали уплачивать налог с невыплаченных доходов в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ. Пробел в НКУ исправит Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины», который был принят Верховной Радой Украины 07.07.2011 г. и на момент написания статьи не подписан Президентом Украины, нормами которого установлено, что в случае «если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) плательщику налога, то налог, подлежащий удержанию с такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные настоящим Кодексом для месячного налогового периода». То есть в случае подписания данного закона Президентом Украины налоговые агенты обязаны будут уплачивать НДФЛ с начисленного, но не выплаченного дохода в течение 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления.Сведения о суммах начисленной (выплаченной) физическим лицам арендной платы и суммах удержанного (перечисленного) НДФЛ
налоговые агенты отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, который подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.Доход физического лица от предоставления имущества в аренду
отражается субъектом хозяйствования в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «106».В свою очередь физические лица — арендодатели, получавшие в течение календарного года доходы, облагаемые по ставке 15 (17) %,
от двух и более налоговых агентов, общая сумма которых за какой-либо календарный месяц превысила предел (в 2011 году — 9410 грн.), обязаны будут подать по результатам отчетного года годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (п.п. «є» п. 176.1 НКУ). Такая декларация подается до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 НКУ).Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование
. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 вознаграждение по гражданско-правовым договорам включается в базу для взимания ЕСВ только в случае, если такой договор предусматривает выполнение работ (ст. 837 ГКУ) или предоставление услуг (ст. 901 ГКУ).Договор аренды недвижимости относится к гражданско-правовым договорам. Однако сдача недвижимого имущества в аренду не является ни выполнением работ, ни предоставлением услуг, поскольку факт выполнения работ или предоставления услуг в случае передачи имущества в пользование за плату отсутствует.
Следовательно,
с суммы арендной платы, выплачиваемой физическому лицу, ЕСВ не взимается. Аналогичный вывод был сделан Пенсионным фондом в Разъяснении относительно начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от 11.03.2011 г., размещенном на официальном сайте Пенсионного фонда www.pfu.gov.ua.Налог на прибыль.
Порядок налогообложения операций лизинга (аренды) определенв п. 153.7 НКУ. Согласно данной норме на сумму начисленного арендного платежа арендатор увеличивает сумму расходов по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. Вместе с тем согласно п.п. 139.1.12 НКУ в состав расходов не включаются расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у ФЛП, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у ФЛП — плательщика единого налога, которое осуществляет деятельность в сфере информатизации). Эти положения распространяются и на аренду.Таким образом, если арендодателем по договору оперативной аренды является обычное
физическое лицо, которое не зарегистрировано субъектом предпринимательской деятельности, сумма арендной платы по такому договору учитывается в составе расходов арендатора.В соответствии с
п. 138.1 НКУ расходы на оперативную аренду недвижимости учитываются при исчислении объекта налогообложения в составе:— производственных расходов (
п. 138.9 НКУ) — стр. 05.1.7 прил. СВ;— общепроизводственных расходов (
п.п. «г» п.п. 138.10.1 НКУ) — стр. 06.1.5 прил. ЗВ;— административных расходов (
п.п. «в» п.п. 138.10.2 НКУ) — стр. 06.2.3 прил. АВ;— расходов на сбыт (
п.п. «д» п.п. 138.10.3 НКУ) — стр. 06.3.9 прил. ВЗ.Расходы на оперативную аренду недвижимости признаются расходами того отчетного периода, в котором они были начислены (
п. 153.7 НКУ).Относительно
аренды у физического лица жилой недвижимости отметим следующее. Подпунктом «г» п.п. 14.1.97 НКУ определено, что аренда жилых помещений — это операция, предусматривающая предоставление жилого дома, квартиры или их части ее собственником в пользование арендатору на определенный срок для целевого использования за арендную плату.В соответствии с
п. 153.7 НКУ передача в аренду жилого фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга.В Единой базе налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua) под кодом 110.18.02, налоговики дали довольно противоречивые разъяснения, касающиеся возможности включения в состав расходов арендатора арендных платежей по договору аренды жилой недвижимости.
В одном из них они
признали правомерность включения в состав расходов начисленных арендных платежей по договору аренды жилого помещения (без перевода этого помещения в нежилой фонд) при условии использования такого помещения в хозяйственной деятельности плательщика налога.В другом же указали, что сумма арендной платы за жилое помещение
не учитывается в составе расходов при определении налогооблагаемой прибыли арендатора, аргументируя тем, что использование для производственных целей жилых домов и их частей без перевода в нежилой фонд является неправомерным. Отметим, что аналогичные аргументы относительно невозможности использования жилого помещения для производственных целей использовало и Министерство по вопросам жилищно-коммунального хозяйства Украины в письме от 12.05.2008 г. № 8/7-336. Кроме того, согласно п. 3 Правил пользования помещениями жилых домов и общежитий, утвержденных постановлением КМУ от 08.10.92 г. № 572, запрещается использовать жилые помещения для осуществления хозяйственной деятельности промышленного характера. В ст. 383 ГКУ определено, что собственник жилого дома, квартиры имеет право использовать помещение для собственного проживания, проживания членов своей семьи, других лиц и не имеет права использовать его для промышленного производства.Однако предприятие может использовать жилое помещение «под офис», и в данном случае такое использование
не будет являться промышленным производством. Поскольку в соответствии с п. 3.1 КВЭД ДК 009:2005, утвержденного приказом Госпотребстандарта от 26.12.2005 г. № 375, процесс промышленного производства представляет собой процесс переработки (механической, химической, ручной и др.), которая используется для изготовления новой продукции (потребительских товаров, полуфабрикатов или товаров производственного назначения); переработки товаров, бывших в употреблении, в сырье, а также предоставления промышленных услуг.Вместе с тем на необходимости перевода жилого фонда в нежилой настаивают Госкомпредпринимательства в
письме от 08.06.2004 г. № 3841 и Государственный комитет по вопросам жилищно-коммунального хозяйства в письме от 20.04.2004 г. № 4/6-721, указывая, что использование жилых домов не для проживания в них граждан проводится в случае признания их непригодными для проживания с последующим переводом их в нежилые.Вместе с тем в
ст. 26 Закона Украины «Об объединениях сособственников многоквартирного дома» от 29.11.2001 г. № 2866-III указано, что собственник помещения в многоквартирном доме, в котором создано объединение сособственников, может сдать это помещение в аренду для проживания физическому лицу или для осуществления хозяйственной, предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности физическому либо юридическому лицу, если такая деятельность не противоречит установленным нормам использования помещений в жилых домах и не причиняет вреда интересам собственников (пользователей) и окружающей природной среде.Учитывая такую неоднозначность правового регулирования вопроса использования субъектами хозяйствования арендованного жилого фонда, а также отсутствие однозначного мнения у налоговиков по вопросу правомерности включения в состав расходов арендных платежей по договору аренды жилой недвижимости, налогоплательщикам, которые намерены арендовать жилой фонд, имеет смысл получить в налоговом органе по месту учета индивидуальную налоговую консультацию по данному вопросу.
Однако вероятность отсутствия возможности отнести в состав расходов расходы на аренду жилого помещения — не единственная угроза для арендатора.
Во-первых, за использование жилого помещения не по назначению
должностные лица предприятия могут быть привлечены к ответственности в виде штрафа, предусмотренного ст. 150 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X. Размер штрафа может составить от 3 до 7 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 до 119 грн.).Во-вторых, договор аренды помещения
может быть признан недействительным на том основании, что он противоречит законодательным требованиям, в частности нормам Жилищного кодекса УССР от 30.06.83 г. № 5464-Х и ГКУ (в судебной практике имеются и положительные, и отрицательные решения такого спора).
Арендодатель — физическое лицо — предприниматель
НДФЛ.
В соответствии с абзацем четвертым ч. 1 ст. 6 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 ФЛП, уплачивающее единый налог, не является плательщиком НДФЛ. Кроме того, п.п. 165.1.36 НКУ определено, что доход ФЛП, с которого уплачивается единый налог в соответствии с упрощенной системой налогообложения, не включается в месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.Что касается
ФЛП, работающего на общей системе налогообложения, при начислении (выплате) такому ФЛП дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, НДФЛ у источника выплаты не удерживается, при условии предоставления им выписки или извлечения из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — Госреестр) о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности (п. 177.8 НКУ).Если доход, выплачиваемый ФЛП,
не связан с предпринимательской деятельностью, он подлежит налогообложению по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков — физических лиц.Таким образом,
для необложения НДФЛ выплат, производимых ФЛП — арендодателю в рамках договора аренды, субъект хозяйствования — арендатор должен:во-первых
, получить документальное подтверждение того, что физическое лицо зарегистрировано субъектом предпринимательской деятельности;во-вторых
, убедиться, что такой вид деятельности, как предоставление в аренду имущества, осуществляется в рамках предпринимательской деятельности.Документами, подтверждающими указанные факты, являются для:
— ФЛП
на общей системе налогообложения — копия выписки или извлечения из Госреестра и копия справки из налогового органа о видах деятельности и системе налогообложения;— ФЛП
на едином налоге — копия выписки или извлечения из Госреестра* и копия свидетельства об уплате единого налога.* Несмотря на то что положения п. 177.8 НКУ распространяется только на физических лиц — предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения, налоговики в разъяснениях, представленных в Единой базе налоговых знаний, указывают на необходимость получения от ФЛП-единщиков копии извлечения или выписки из Госреестра, подтверждающей его регистрацию субъектом предпринимательской деятельности.
Если указанные документы ФЛП предоставлены, а начисленный (выплаченный) доход в виде арендной платы является для такого ФЛП предпринимательским доходом, то субъект хозяйствования НДФЛ у источника выплаты не удерживает.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход ФЛП от сдачи в аренду недвижимости, связанный с его предпринимательской деятельностью, арендатор — налоговый агент отразит с
признаком дохода «157».Если по каким-либо причинам указанные документы не были предоставлены ФЛП или доход, выплачиваемый ФЛП по договору аренды, не связан с его предпринимательской деятельностью, арендатор — налоговый агент обязан удержать НДФЛ и отразить сумму такого дохода в Налоговом расчете по форме № 1ДФ
с признаком дохода «106».ЕСВ.
В соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, для того чтобы вознаграждение, выплачиваемое по гражданско-правовому договору за выполнение работ (предоставление услуг), не облагалось ЕСВ у источника выплаты, предприниматель должен подтвердить, что вид деятельности по договору указан в извлечении из Единого госреестра.Поскольку доход, начисляемый (выплачиваемый) в рамках договора аренды, не облагается ЕСВ, никакие документы дополнительно ФЛП субъекту хозяйствования предоставлять не должны.
Налог на прибыль.
С учетом приведенного выше в разделе «Арендодатель — физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности» данной статьи можно сделать следующие выводы:1) если арендодателем по договору оперативной аренды является ФЛП на общей системе налогообложения, что подтверждается справкой из органа ГНС, в которой указывается избранная ФЛП система налогообложения, то арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного арендного платежа по итогам налогового периода, в котором осуществляется начисление, при условии, что такие расходы должным образом документально подтверждены и связаны с хозяйственной деятельностью;
2) если арендодателем по договору оперативной аренды является ФЛП на едином налоге, что подтверждается копией его свидетельства об уплате единого налога, расходы арендатора, связанные с уплатой арендных платежей, не учитываются при определении налогооблагаемого дохода.
Подробно о том, какие документы следует требовать от контрагента — ФЛП субъекту хозяйствования, читайте в статье «Если контрагент — физическое лицо — предприниматель» на с. 4.
Бухгалтерский учет арендных операций
Согласно
п. 8 П(С)БУ 14 объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете бухгалтерского учета 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре аренды. При приеме в операционную аренду объекты недвижимого (движимого) имущества отражаются по дебету счета 01, при возврате — по кредиту счета 01.В зависимости от целей использования объекта аренды начисленная арендная плата отражается на счетах 23, 91, 92, 93, 949.
В случае использования арендатором счетов класса 8 начисление сумм арендной платы отражается по дебету счета 84 с последующим списанием в состав расходов деятельности в зависимости от целевого использования объекта аренды.
Пример.
В июле 2011 года предприятие заключило:— договор аренды нежилого помещения «под офис» (договор 1) с физическим лицом Мурзенко С. С. (идентификационный номер — 3211111132). Мурзенко С. С. не является субъектом предпринимательской деятельности. По условиям договора арендная плата составляет 8000 грн. в месяц и выплачивается 2 числа месяца, следующего за месяцем начисления. Стоимость помещения 600000 грн.;
— договор аренды нежилого помещения для размещения в нем магазина канцтоваров (договор 2). Арендодатель Комар Т. Т. (идентификационный номер 2700000000) является физическим лицом — предпринимателем, работающим на едином налоге. Согласно предоставленным им документам (извлечению из Госреестра и Свидетельству об уплате единого налога) доход от предоставления недвижимости в аренду является его предпринимательским доходом. Согласно условиям договора арендная плата составляет 15000 грн. в месяц и выплачивается 3 числа месяца, следующего за месяцем начисления. Стоимость помещения 1500000 грн.
Арендная плата перечисляется по факту получения арендных услуг.
Бухгалтерский учет у арендатора хозяйственных операций, связанных с арендой нежилых помещений, представим в таблице.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Получено помещение по договору 1 в операционную аренду | 01 | — | 600000,00 |
| 2 | Получено помещение по договору 2 в оперативную аренду | 01 | — | 1500000,00 |
| 3 | Подписан акт предоставленных услуг по договору 1 и сумма арендной платы отражена в составе расходов | 84 | 685 | 8000,00 |
| 92 | 84 | |||
| 4 | Подписан акт предоставленных услуг по договору 2 и сумма арендной платы отражена в составе расходов | 84 | 685 | 15000,00 |
| 93 | 84 | |||
| 5 | Удержан НДФЛ с суммы дохода, начисленного Мурзенко С. С. (8000 х 15 : 100) | 685 | 641/НДФЛ | 1200,00 |
| 6 | Перечислен НДФЛ | 641/НФЛ | 311 | 1200,00 |
| 7 | Перечислена арендная плата арендодателю по договору 1 Мурзенко С. С. | 685 | 311 | 6800,00 |
| 8 | Перечислена арендная плата арендодателю по договору 2 Комар Т. Т. | 685 | 311 | 15000,00 |
Оплата коммунальных услуг по договору аренды недвижимости
Оплата коммунальных услуг по арендованному помещению может производиться как арендатором, там и арендодателем. Для правомерного отнесения в состав расходов платежей за коммунальные услуги необходимо в договоре аренды оговорить порядок расчетов за коммунальные услуги.
1. Обязанность по уплате коммунальных платежей возложена на арендатора.
Если согласно договору аренды обязанность по уплате коммунальных услуг возложена на арендатора, он должен переоформить на себя договоры с поставщиками коммунальных услуг. В данном случае уплата коммунальных услуг будет производиться от имени арендатора.При условии, что арендованная нежилая недвижимость используется в хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, а расходы на оплату коммунальных услуг, подтверждены документально, такие расходы будут включаться в состав расходов субъекта хозяйствования — арендатора в составе:
— производственных и общепроизводственных расходов — стр. 06.1.7 прил. ЗВ;
— административных расходов — стр. 06.2.3 прил. АВ;
— расходов на сбыт — стр. 06.3.9 прил. ВЗ.
Аналогичное разъяснение было представлено налоговиками в Единой базе налоговых знаний (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 24, с. 46).
В данном случае физическое лицо — арендодатель не участвует в расчетах за коммунальные услуги, следовательно, ни доходы, ни расходы в части оплаты коммунальных услуг у него не возникают.
2. Обязанность по уплате коммунальных услуг возложена на арендодателя.
Стороны договора аренды недвижимости могут:а) договориться об установлении
суммы арендного платежа, которая бы полностью покрывала расходы арендодателя на уплату коммунальных услуг. Компенсация таких услуг отдельно производиться не будет.В случае если коммунальные услуги не выделены в договоре аренды нежилого помещения, то вся стоимость аренды, при условии использования такого помещения в хозяйственной деятельности и документального подтверждения понесенных расходов,
включается в расходы арендатора по результатам налогового периода, в котором осуществляется начисление лизингового платежа как составная часть арендного платежа в составе:— производственных расходов — стр. 05.1.7 прил. СВ;
— общепроизводственных расходов — стр 06.1.5 прил. ЗВ;
— административных расходов — стр. 06.2.3 прил. АВ;
— расходов на сбыт — стр. 06.3.9 прил. ВЗ;
б) предусмотреть в договоре аренды
выплату компенсации понесенных арендатором расходов на уплату коммунальных платежей по арендуемому помещению. Оплата коммунальных услуг будет производиться физическим лицом — арендодателем, а арендатор на основании счетов арендодателя будет компенсировать понесенные им расходы на оплату потребленных арендатором коммунальных услуг.В данном случае сумма компенсации будет являться доходом физического лица — арендодателя и подлежит обложению НДФЛ по ставке 15 (17) %. При этом если арендодателем выступает ФЛП, работающее
на едином налоге, которое в рамках предпринимательской деятельности сдает помещение в аренду, то ему целесообразно включить в свидетельство о едином налоге такой вид деятельности, как «Прочие виды деятельности». Это необходимо для того, чтобы получение компенсации потребленных арендатором коммунальных услуг не было расценено налоговиками как непредпринимательский доход, поскольку в таком случае нужно будет удерживать НДФЛ.Расходы субъекта хозяйствования на компенсацию физическому лицу — непредпринимателю коммунальных платежей согласно условиям договора аренды будут учитываться при исчислении объекта налогообложения в составе:
— производственных и общепроизводственных расходов — стр. 06.1.7 прил. ЗВ;
— административных расходов — стр. 06.2.3 прил. АВ;
— расходов на сбыт — стр. 06.3.9 прил. ВЗ.
Однако если арендодателем выступает
ФЛП на едином налоге, то о расходах не может быть и речи, поскольку сумма компенсации коммунальных платежей подпадает под ограничение п.п. 139.1.12 НКУ.Что касается расходов на компенсацию коммунальных услуг в случае аренды жилого фонда, то аргументы «за» и «против» отнесения их в состав расходов арендатора были приведены выше.
Таковы особенности налогообложения выплат, производимых физическим лицам в рамках договора аренды, о которых должен знать субъект хозяйственной деятельности — арендатор, вступая в арендные отношения с физическим лицом — арендодателем.
