Турдеятельность: изменения в правилах обложения НДС
Порядок обложения НДС туристической деятельности вновь претерпел изменения. Однако в этот раз субъектам туристической отрасли такие перемены придутся больше по душе. Ведь в отличие от специфических правил НДС-учета туруслуг, введенных с 01.01.2011 г., которые вызывали немало вопросов и нареканий, новые правила призваны сделать такой учет логичнее и проще.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ —
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон № 3609
— Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 64).Закон о туризме
— Закон Украины «О туризме» от 15.09.95 г. № 324/95-ВР.Лицензионные условия № 111/55 —
Лицензионные условия осуществления туроператорской и турагентской деятельности, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Министерства культуры и туризма от 11.09.2007 г. № 111/55.Взгляд в недалекое прошлое
Еще недавно субъекты туристической деятельности были обеспокоены порядком обложения НДС предоставляемых ими туристических услуг, который был изложен в
ст. 207 НКУ и начал действовать с 01.01.2011 г. Так, эта статья фактически устанавливала зависимость условий обложения НДС от категории субъекта туристической деятельности — туроператор или турагент, а также от вида договора — прямой или посреднический. При этом такие понятия, как «туристическая услуга», «туристический оператор», «туристический агент», трактовались НКУ посвоему — несколько иначе, нежели в Законе о туризме. В связи с этим «спецтуристическая» ст. 207 НКУ «работала» лишь в отношении прямых договоров, а посреднические туроперации регулировались общими правилами начисления и уплаты НДС по комиссионным и иным подобным договорам, установленными п. 189.4 НКУ. В результате туроператоры и турагенты, работавшие по прямым договорам, облагали НДС только свое вознаграждение, а турагентыпосредники — договорную (контрактную) стоимость туристического ваучера (путевки).Эти моменты были детально освещены в статье
«Туристическая деятельность: особенности обложения НДС» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 43).И вот
Закон № 3609, вступивший в силу с 06.08.2011 г., расставил все по своим местам: с этой даты (т. е. с 6 августа 2011 года) обновленная ст. 207 НКУ охватывает уже все возможные способы реализации туристического продукта (туристических услуг) — как по прямым, так и по посредническим договорам, а объектом обложения НДС и для туроператора, и для турагента теперь является сумма вознаграждения. При этом спецопределения терминов «туристическая услуга», «туристический оператор», «туристический агент», введенные для целей НДС, исключены из НКУ, в связис чем данные термины, как и положено, расшифровываются в соответствии с Законом о туризме. Это следует из п. 5.3 НКУ, в котором указано, что термины, используемые в НКУ, но не нашедшие в нем определения, применяются в значении, установленном другими законами,
т. е. в данном случае Законом о туризме.
Теперь перейдем непосредственно к новому порядку.
НДС у туроператора
База обложения НДС при внутреннем, въездном и выездном туризме — вознаграждение туроператора
У туроператоров в отношении базы обложения НДС при осуществлении ими туристических операций изменений не произошло — она, как и в период с 01.01.2011 г. по 05.08.2011 г., определяется исходя из
вознаграждения.Так, в
п. 207.2 НКУ сказано: при проведении туроператором операций по поставке турпродукта (туруслуги), предназначенного для его потребления (получения) на территории Украины (т. е. внутренний и въездной туризм), базой обложения НДС является вознаграждение, которое определяется как разница между стоимостью поставленного им турпродукта (туруслуги) и стоимостью расходов, понесенных таким туроператором в связи с приобретением (созданием) такого турпродукта (туруслуги).То же касается и туроператора, осуществляющего операции по поставке на территории Украины турпродукта (туруслуги), предназначенного для его потребления (получения)
за пределами территории Украины, т. е. в области выездного туризма. У него базой обложения НДС также является вознаграждение, которое определяется в том же порядке, что и при внутреннем или въездном туризме (см. п. 207.3 НКУ).Порядок определения базы обложения НДС
Как вы знаете, старой редакцией
ст. 207 НКУ было предусмотрено, что в уменьшение базы обложения НДС туроператора могли сыграть лишь расходы по товарам/услугам, приобретенным с целью формирования туруслуги, которые:1)
облагаются НДС;2) приобретены у
плательщиков НДС.Стоимость же тех туртоваров/туруслуг, которые были приобретены у неплательщика НДС (например, у гостиницы, заведения ресторанного хозяйства, перевозчика) или не облагаются НДС (например, согласно
п.п. 197.1.6 НКУ от обложения НДС освобождаются операции по поставке путевок на санаторнокурортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, а также инвалидов, детейинвалидов), из суммы выручки от реализации туруслуги для целей определения базы обложения НДС не вычиталась.Теперь такое ограничение
снято: пп. 207.2, 207.3 НКУ разрешают туроператору при расчете своего вознаграждения учитывать все расходы, связанные с приобретением (созданием) турпродукта, независимо от НДС-статуса поставщика и от того, облагаются приобретаемые туртовары/туруслуги НДС или нет.Вместе с тем напомним, что к расходам, формирующим себестоимость турпродукта, могут быть отнесены
лишь расходы, осуществленные в рамках деятельности по Закону о туризме, а именно: в связи с предоставлением услуг по перевозке, временному размещению (проживанию), питанию, экскурсионному, курортному, спортивному, развлекательному и другому обслуживанию туристов, характерных и сопутствующих туристических услуг, в том числе услуг турагента (который по поручению туроператора осуществляет посредническую деятельность по фактической поставке турпродукта либо предоставляет туроператору услуги по содействию в заключении договоров с потребителями турпродукта, т. е. по продвижению турпродукта).Суммы «входного» НДС по указанным туррасходам
не включаются в налоговый кредит туроператора, а попадают в состав расходов на основании п.п. 139.1.6 НКУ, не уменьшая при этом базу обложения НДС (сумму вознаграждения) туроператора (п. 207.6 НКУ).Заметим, что в старой версии
ст. 207 НКУ не было указано, как для расчета объекта налогообложения следует учитывать фактические расходы на приобретение товаров/услуг, стоимость которых включается в себестоимость туруслуги, — с НДС или без НДС. Не была щедра на разъяснения по этому поводу и ГНАУ. Эта недосказанность давала повод предполагать, что такие расходы для расчета объекта налогообложения должны браться с НДС, поскольку, как мы уже сказали, туроператор не имеет права включать суммы «входного» НДС по ним в состав своего налогового кредита. Однако в консультации, опубликованной в еженедельнике «Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», 2011, № 18, с. 15, налоговики дали понять, что их больше устраивает иной алгоритм, в котором НДС по туррасходам в расчете не учитывается.Этот вопрос в
Законе № 3609 не остался без внимания: теперь в п. 207.6 НКУ прописано, что суммы НДС, включаемые в состав расходов предприятия в соответствии со ст. 139 НКУ, не учитываются при определении базы обложения НДС в целях ст. 207 НКУ. Данную формулировку нужно понимать так: расходы, связанные с формированием турпродукта (туруслуги), для расчета объекта обложения НДС в рамках турдеятельности должны браться без НДС. На наш взгляд, такой подход нельзя назвать справедливым: исключение «расходного» НДС из расчета приводит к необоснованному завышению на эту сумму базы налогообложения (суммы вознаграждения) субъекта турдеятельности и соответственно его налоговых обязательств по НДС, но остается принять это как данность, ибо Dura lex, sed lex («Суров закон, но закон»).Согласно
п. 207.7 НКУ ставка НДС в размере 20 % применяется к базе налогообложения, исчисленной в вышеописанном порядке.Что касается
других расходов, которые туроператор осуществляет для обеспечения своей хозяйственной деятельности, в частности, на рекламу, аренду и содержание офиса, оплату стоимости электроэнергии, тепла, воды, телефонной связи, на выплату зарплаты админперсоналу (директору, бухгалтеру, секретарю и т. п.), прочих расходов, которые в составе общей стоимости турпродукта компенсируются его потребителем, то они в уменьшение базы налогообложения не относятся. Суммы «входного» НДС по этим расходам включаются в налоговый кредит туроператора на общих условиях, предусмотренных п. 198.1 НКУ.Налоговые обязательства по НДС у туроператора при реализации турпродукта возникают согласно
п. 187.1 НКУ на дату первого из событий:— либо на дату поступления средств от потребителя на банковский счет или в кассу в оплату стоимости турпродукта (туруслуги);
— либо на дату поставки турпродукта (туруслуги) потребителю.
При этом налоговая накладная выписывается туроператором следующим образом:
— сумма вознаграждения, облагаемая НДС по ставке 20 %, отражается в графах 6, 7 и 11 раздела I налоговой накладной в общеустановленном порядке;
— себестоимость турпродукта, которая не включается в базу обложения НДС, отражается в графе 11 раздела II налоговой накладной. При этом после слов «Зворотна (заставна) тара» через запятую налогоплательщик может дописать «собівартість туристичного продукту»;
— сумма НДС исходя из суммы вознаграждения туроператора записывается в графы 7 и 11 раздела III налоговой накладной;
— общая сумма поставки с НДС (себестоимость турпродукта плюс сумма вознаграждения с НДС) фиксируется в графе 11 раздела IV налоговой накладной.
Пример 1.
Туристическая фирма «Вокруг света», имеющая лицензию на туроператорскую деятельность, организовывает туры в Закарпатье. Стоимость недельного тура для одного туриста — 6200 грн., стоимость страховки — 120 грн. В августе 2011 года турфирма реализовала турпродукт троим туристам на сумму 18600 грн. (6200 грн. х 3), а также три страховых полиса для них на сумму 360 грн. (120 грн. х 3). Туроператор действует на основании агентского договора со страховой компанией.Расходы турфирмы на формирование турпродукта составили:
— на проживание и питание — 14400 грн. (без НДС — 12000 грн.; НДС 20 % — 2400 грн.);
— на экскурсионное обслуживание — 540 грн. (без НДС);
— на транспортное обслуживание — 1200 грн. (без НДС — 1000 грн.; НДС 20 % — 200 грн.);
— на оплату услуг по страхованию туристов — 360 грн.
Другие расходы туроператора, связанные с его хозяйственной деятельностью, составили 660 грн. (без НДС — 550 грн., НДС 20 % — 110 грн.), в том числе на:
— аренду офиса — 420 грн. (без НДС — 350 грн., НДС 20 % — 70 грн.);
— рекламу — 240 грн. (без НДС — 200 грн., НДС 20 % — 40 грн.).
Определим сумму вознаграждения туроператора (базу обложения НДС):
(18600 грн. (14400 грн. 2400 грн.) 540 грн.
(1200 грн. 200 грн.)) : 1,2 = 4216,67 грн.
Соответственно сумма налоговых обязательств по НДС равна:
4216,67 грн.
х 20 % : 100 % = 843,33 грн.Иначе сумму налоговых обязательств по НДС в данном случае можно исчислить так:
0,2
х [(18600 грн. (14400 грн. 2400 грн.)540 грн. (1200 грн. 200 грн.)) : 1,2] =
= 843,33 грн.
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
Таблица 1
Порядок отражения в учете туропераций у туроператора
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | доходы | расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Сформирована себестоимость турпродукта (отражены услуги, связанные с проживанием, питанием, экскурсионным и транспортным обслуживанием туристов) | 16140 | 23 | 631 | — | — |
| 2 | Отражена в составе расходов туроператора сумма платы за аренду офиса (подписан акт о предоставлении услуг по аренде) | 350 | 92 | 685 | — | 350* |
| * Расходы туроператора в виде арендной платы, связанные с его хозяйственной деятельностью , включаются в расходы того отчетного периода, в котором были осуществлены (начислены), в соответствии с правилами ведения бухучета (пп. 138.5, 153.7 НКУ). | ||||||
| 3 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе платы за аренду офиса | 70 | 641/НДС | 685 | — | — |
| 4 | Отражена в составе расходов туроператора стоимость услуг по рекламе | 200 | 93 | 631 | — | 200* |
| * Расходы туроператора в виде стоимости услуг по рекламе, связанные с его хозяйственной деятельностью , включаются в расходы того отчетного периода, в котором были осуществлены, в соответствии с правилами ведения бухучета (п. 138.5 НКУ). | ||||||
| 5 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг по рекламе | 40 | 641/НДС | 631 | — | — |
| 6 | Перечислены средства страховой компании за страхование туристов | 360 | 377 | 311 | — | — |
| 7 | Получены страховые полисы от страховой компании | 360 | 024 | — | — | — |
| 8 | Поступили денежные средства от туристов в качестве предоплаты за турпродукт и за страховые полисы (18600 грн. + 360 грн.) | 18960 | 311 | 681 | — | — |
| 9 | Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости турпродукта | 843,33 | 643 | 641/НДС | — | — |
| 10 | Отражен доход от поставки турпродукта туристам | 18600 | 361 | 703 | 17756,67 (18600 | 16140 (14400 + |
| * Расходы, формирующие себестоимость турпродукта, отражаются в составе расходов в том отчетном периоде, в котором признаны доходы от реализации такого турпродукта (п. 138.4 НКУ). | ||||||
| 11 | Отражен доход от продажи туристам страховых полисов | 360 | 361 | 703 | — | — |
| 12 | Переданы страховые полисы туристам | 360 | — | 024 | — | — |
| 13 | Списана сумма ранее отраженных налоговых обязательств по НДС | 843,33 | 703 | 643 | — | — |
| 14 | Отражены вычеты из дохода на сумму, перечисленную страховой компании | 360 | 704 | 377 | — | — |
| 15 | Списана себестоимость турпродукта | 16140 | 903 | 23 | — | — |
| 16 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — доход от поставки турпродукта | 17756,67 | 703 | 791 | — | — | |
| — доход от продажи страховых полисов | 360 | 703 | 791 | — | — | |
| — себестоимость поставленного турпродукта | 16140 | 791 | 903 | — | — | |
| — другие расходы туроператора, связанные с его хозяйственной деятельностью (на аренду офиса и на рекламу) | 350 | 791 | 92 | — | — | |
| 200 | 791 | 93 | ||||
| — сумма, перечисленная страховой компании в связи со страхованием туристов | 360 | 791 | 704 | — | — | |
| 17 | Произведен зачет задолженности с туристами: | |||||
| — на стоимость турпродукта | 18600 | 681 | 361 | — | — | |
| — на стоимость страховых полисов | 360 | 681 | 361 | — | — | |
Порядок определения базы обложения НДС при получении предоплаты за еще не сформированный турпродукт
Довольно часто у туроператора возникает необходимость определить базу налогообложения при
получении предоплаты от туристов за еще не сформированную туруслугу, то есть когда сумма «туристических» расходов еще не известна (расходы на приобретение турпродукта могут быть еще не понесены и даже не начислены, а могут быть даже не заключены договоры на приобретение туруслуг).При таких обстоятельствах сумму налоговых обязательств по НДС налоговики предлагают определять
исходя из прогнозируемого размера расходов с последующей корректировкой (см. консультацию, опубликованную в еженедельнике «Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», 2011, № 18, с. 15).Последующую корректировку, о которой идет речь, нужно будет произвести в соответствии со
ст. 192 НКУ и отразить в строке 8.1 текущей декларации по НДС с выпиской Расчета корректировки сумм налога на добавленную стоимость к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Д1) (приложение 1 к декларации по НДС), а также Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.Приобретение туруслуг у нерезидента резидентом, не зарегистрированным плательщиком НДС
И еще одно новшество, привнесенное
Законом № 3609. Ранее (до 06.08.2011 г.) абзацем первым п. 207.8 НКУ была установлена необходимость уплаты импортного НДС без возможности включения его в налоговый кредит и бюджетного возмещения в ситуации, когда услуги в области выездного туризма у нерезидента приобретает резидент, не зарегистрированный плательщиком НДС. Теперь в ст. 207 НКУ такого требования нет. В данном случае положения ст. 207 для туруслуг являются специальными и уплату НДС с нерезидентских услуг ни туроператорами, ни турагентами (плательщиками либо неплательщиками НДС) не предусматривают.Кроме того, даже если обратиться к общим правилам налогообложения услуг, установленным
п. 186.4 НКУ, согласно которым местом поставки услуг является место регистрации поставщика (кроме операций, перечисленных в пп. 186.2, 186.3 НКУ), то и здесь нет оснований облагать нерезидентские туруслуги НДС. Дело в том, что в данном случае поставщиком туруслуг выступает нерезидент, он не зарегистрирован на территории Украины, соответственно место поставки таких услуг расположено за пределами Украины, а значит, эти услуги не являются объектом обложения НДС.Порядок определения суммы расходов, связанных с приобретением (созданием) загрантурпродукта
Поскольку у туроператора, работающего в сфере выездного туризма, объектом обложения НДС является разница между стоимостью поставленного им турпродукта и расходами, понесенными вследствие его приобретения (создания), важно правильно определить величину таких расходов.
Как правило, поставщиком заграничных туруслуг является нерезидент, поэтому соответствующие туррасходы осуществляются туроператором в
иностранной валюте. А раз так, то их сумму следует определять по инвалютным правилам, установленным в п.п. 153.1.2 НКУ. Напомним, что согласно данному подпункту расходы, осуществленные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем перечисления в национальную валюту той части их стоимости, которая не была оплачена ранее, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату осуществления операции по такому приобретению, а в части ранее произведенной оплаты — по курсу, действовавшему на дату осуществления оплаты.Это означает, что курс НБУ, по которому будут пересчитываться суммы туррасходов, учитываемых при расчете суммы вознаграждения туроператора (т. е. базы обложения НДС), оплаченных
авансом иностранному поставщику, должен быть определен по дате перечисления средств нерезиденту — независимо от момента получения от него услуг. Причем, если предоплата осуществлялась в несколько этапов, то курс должен определяться по дате каждого перечисления средств.А при формировании суммы туррасходов при
постоплате, осуществленной в пользу нерезидента — поставщика туруслуг, следует ориентироваться на курс НБУ, действовавший на дату приобретения таких услуг, т. е. на дату подписания документа, подтверждающего факт предоставления туруслуг.Кроме того, нужно учесть:
п.п. 153.1.3 НКУ предписывает определять курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты по правилам, предусмотренным П(С)БУ. НДС у турагента (или туроператора, выполняющего роль посредника)К числу турагентов
ст. 5 Закона о туризме относит юридических лиц, а также физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих посредническую деятельность по реализации туристического продукта туроператоров и туристических услуг других субъектов туристической деятельности, а также посредническую деятельность по реализации характерных и сопутствующих услуг, и получивших в установленном порядке лицензию на турагентскую деятельность.В качестве такого посредника может выступать
как турагент, так и туроператор, что следует из определения туроператора, приведенного в ст. 5 Закона о туризме.Операции в области туризма, связанные с продажей турпродукта, турагенты могут осуществлять
на основании агентского договора. Такой вывод следует из ст. 20 Закона о туризме, где сказано, в частности, что права и обязанности, ответственность сторон и другие условия договора между туроператором и турагентом определяются в соответствии с общими положениями об агентском договоре, если иное не предусмотрено договором между ними, а также Законом о туризме. А п. 6.2 Лицензионных условий № 111/55 даже прямо указывает на то, что при реализации турпродукта через турагента туроператор должен заключить с турагентом соответствующий агентский договор в письменной форме. За предоставленные услуги туроператор выплачивает посреднику вознаграждение. Взаимоотношения по этому договору регулируются главой 31 ХКУ.В
п. 207.5 НКУ четко установлено, что базой обложения НДС для операций, осуществляемых турагентом, является комиссионное вознаграждение, начисляемое (выплачиваемое) в его пользу туроператором или другими поставщиками туруслуг, в том числе и за счет средств, полученных таким турагентом от потребителей турпродукта.А в
п. 207.4 НКУ сказано: базой обложения туроператора, осуществляющего посредническую деятельность на территории Украины по заключению договоров на туристическое обслуживание с иностранными субъектами турдеятельности (т. е. в области выездного туризма), является вознаграждение, которое начисляется (выплачивается) ему таким иностранным субъектом турдеятельности, в том числе путем предоставления права самостоятельно удерживать причитающуюся такому туроператору сумму вознаграждения из средств, уплаченных заказчиком (потребителем) туруслуг.Как видим, теперь у турагента (или туроператорапосредника)
независимо от того, в какой области туризма — внутреннего, въездного или выездного он осуществляет операции, а также независимо от схемы реализации им турпродукта туроператора — на основании агентского договора или договора куплипродажи, базой обложения НДС является комиссионное вознаграждение*.* Однако учтите: в отношении посреднических договоров на приобретение турпродукта (туруслуг), заключенных турагентом с туристами, нормы ст. 207 НКУ не применяются.
Что касается переходящих договоров (т. е. заключенных до 06.08.2011 г., но завершающий этап которых приходится на период после 06.08.2011 г.), то к ним, по нашему мнению, следует применять правила налогообложения того периода, в котором произошло первое из событий — либо поступление денежных средств, либо подписание документа, подтверждающего факт предоставления туруслуг. Дата же заключения самого договора в этом случае значения не имеет.
Согласно п. 207.7 НКУ ставку НДС в размере 20 % турагент применяет к базе налогообложения, исчисленной в соответствии с пп. 207.4, 207.5 НКУ. Думаем, что этот порядок ничем не отличается от ранее установленного порядка (который был закреплен в старой редакции п. 207.7 НКУ). И тогда, и сейчас для целей налогообложения базой служит сумма вознаграждения, «очищенная» от НДС. А сумма налоговых обязательств по НДС может рассчитываться как 1/6 от суммы вознаграждения с НДС.
Налоговое обязательство по НДС турагент отражает на дату первого из событий (получения вознаграждения или подписания документа, подтверждающего факт предоставления посреднических услуг) на основании налоговой накладной (п. 187.1 НКУ), которая выписывается таким субъектом туристической деятельности исключительно на сумму комиссионного вознаграждения.
Пример 2.
Туристическое агентство «Горизонт» на основании договора с туроператором «Империятур» за вознаграждение предоставляет услуги по формированию и передаче туристических услуг (турпродукта) туроператора туристам. Турагент самостоятельно определяет сумму агентского вознаграждения в виде разницы между установленной туроператором стоимостью турпродукта и суммой, на которую турагент заключает договор с туристом. Причитающееся турагенту вознаграждение удерживается им из средств, полученных от туриста за турпродукт.Стоимость турпродукта, установленная туроператором, — 6000 грн. Турагент заключает договор с туристом на сумму 6600 грн.
Определим сумму вознаграждения турагента (базу обложения НДС):
(6600 грн. 6000 грн.) : 1,2 = 500 грн.
Соответственно сумма налоговых обязательств по НДС равна:
500 грн.
х 20 % : 100 % = 100 грн.Иначе сумму налоговых обязательств по НДС турагент может исчислить так:
0,2
х ((6600 грн. 6000 грн.) : 1,2) = 100 грн.Или (6600 грн. 6000 грн.) : 6 = 100 грн.
Пример 3.
Туристическое агентство «Чемоданчик» на основании агентского договора с пансионатом «Золотой оазис» поставляет туристам путевки на отдых в Крыму. Цена одной путевки, включающая стоимость проживания и питания, — 4800 грн.Согласно договору сумма вознаграждения турагента составляет 3 % стоимости путевки и удерживается им из суммы средств, полученных от туристов за путевки.
Турагентство в августе 2011 года реализовало 5 путевок.
Определим сумму вознаграждения турагента (базу обложения НДС):
4800 грн.
х 5 х 3 % : 100 % : 1,2 = 600 грн.Соответственно сумма налоговых обязательств по НДС равна:
600 грн.
х 20 % : 100 % = 120 грн.Иначе сумму налоговых обязательств по НДС турагент может исчислить так:
0,2
х (4800 грн. х 5 х 3 % : 100 % : 1,2) == 120 грн.
Или 4800 грн.
х 5 х 3 % : 100 % : 6 == 120 грн.
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
Таблица 2
Порядок отражения в учете туропераций у турагента
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | Доходы | Расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Получены путевки от пансионата (7 х 4800 грн.) | 33600 | 024 | — | — | — |
| 2 | Получена от туристов предоплата за путевки (4800 грн. х 5) | 24000 | 301 | 681 | — | — |
| 3 | Отражены налоговые обязательства по НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения турагента | 120 | 643 | 641/НДС | — | — |
| 4 | Переданы путевки туристам | 24000 | — | 024 | — | — |
| 5 | Отражен доход от реализации путевок | 24000 | 681 | 703 | — | — |
| 6 | Отражена задолженность перед пансионатом за путевки | 24000 | 704 | 631 | — | — |
| 7 | Отражена задолженность пансионата в сумме комиссионного вознаграждения турагента | 720 | 631 | 377 | — | — |
| 8 | Перечислены пансионату денежные средства за реализованные путевки за вычетом комиссионного вознаграждения | 23280 | 377 | 311 | — | — |
| 9 | Подписан акт предоставленных услуг с пансионатом и отражен доход на сумму комиссионного вознаграждения | 720 | 377 | 703 | 600 | — |
| 10 | Списана сумма ранее отраженных налоговых обязательств по НДС в сумме комиссионного вознаграждения | 120 | 703 | 643 | — | — |
| 11 | Произведен зачет задолженностей с пансионатом | 23280 | 631 | 377 | — | — |
| 12 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — доход от реализации путевок | 24000 | 703 | 791 | — | — | |
| — доход от предоставления посреднических услуг | 600 | 703 | 791 | — | — | |
| — вычеты из дохода | 24000 | 791 | 704 | — | — | |
