Министерства и ведомства Украины
Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной
Приказ от 01.11.2011 г. № 1379
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 22 ноября 2011 г. под № 1333/20071
(извлечение)
В соответствии со статьей 201 раздела V Налогового кодекса Украины и Положением о Министерстве финансов Украины, утвержденным Указом Президента Украины от 08.04.2011 № 446, ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить форму налоговой накладной и Порядок заполнения налоговой накладной (прилагаются).
2. Признать утратившим силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 21.12.2010 № 969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 под № 1401/18696.
<…>
4. Настоящий приказ вступает в силу со дня его официального опубликования*.
* На момент подготовки номера официально не опубликован. — Примеч. ред.
<…>
Министр Ф. Ярошенко
Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379
Порядок заполнения налоговой накладной
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 22 ноября 2011 г. под № 1333/20071
1. Налоговую накладную заполняет лицо, которое зарегистрировано как плательщик налога в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость.
Если не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки налоговых накладных. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой номер, о чем обязан письменно уведомить орган государственной налоговой службы по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.
При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога в налоговой накладной указываются наименование головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога, что предусмотрено уставными документами, и наименование такого филиала (структурного подразделения).
При выполнении договоров о совместной деятельности налоговая накладная выписывается лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и ответственным за удержание и внесение налога в бюджет. Учет результатов совместной деятельности ведется таким лицом в общеустановленном порядке отдельно от учета хозяйственных результатов такого лица.
При осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, налоговая накладная выписывается лицом — управителем имущества, которое ведет отдельный учет по налогу на добавленную стоимость таких хозяйственных операций и является ответственным за удержание и внесение налога в бюджет.
В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная выписывается зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога — покупателем (получателем).
Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость или предусматривает его начисление по иным ставкам, нежели определенные подпунктом «а» пункта 193.1 статьи 193 раздела V с учетом положений пункта 10 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), утрачивают право на составление налоговой накладной.
Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, нежели указанное в настоящем пункте.
2. Налоговая накладная заполняется на государственном языке по установленной форме путем:
либо распечатывания такой формы с дальнейшим заполнением ее плательщиком налога на добавленную стоимость разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных;
либо заполнения ее в электронном виде с дальнейшим распечатыванием. Печатная налоговая накладная может быть как с клеточками, так и без них.
Реквизиты заглавной части налоговой накладной выравниваются по правой границе поля.
3. Налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца. Дата выписки налоговой накладной заполняется цифрами в следующей последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате выписки налоговой накладной не проставляются.
Порядковый номер налоговой накладной присваивается в соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных и не содержит буквы или другие символы.
При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением плательщика налога порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного числового номера и определяется числовым значением через дробь. В числителе порядкового номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе — числовой номер филиала или структурного подразделения.
Плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, и указывают в порядковом номере накладной после знака дроби перед номером филиала или структурного подразделения код соответствующей деятельности:
2 — сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со статьей 209 раздела V Кодекса;
3 — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным статьей 209 раздела V Кодекса, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;
4 — перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясо-костная мука), в полном объеме направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета.
4. Местонахождение (налоговый адрес) продавца и местонахождение (налоговый адрес) покупателя указываются с учетом требований статьи 45 главы I раздела II Кодекса и статей 29 и 93 Гражданского кодекса Украины.
В графе «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины. Дата заключения договора проставляется в соответствии с требованиями пункта 3 настоящего Порядка.
5. Уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна соответствовать сумме налоговых обязательств по поставке товаров/услуг продавца в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
6. Налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия). При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (нужное выделяется пометкой «Х»).
Налоговая накладная, которая выписывается плательщиком налога — получателем товаров/услуг, составляется в одном экземпляре.
6.1. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю (получателю) товаров/услуг по его требованию.
Налоговая накладная, которая в соответствии с пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, предоставляется покупателю только после регистрации, которая осуществляется в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (нужное выделяется пометкой «Х»).
6.2. Налоговая накладная является основанием для отнесения в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость у покупателя, зарегистрированного плательщиком налога.
6.3. Не дает права покупателю на отнесение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит:
отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных;
нарушение порядка заполнения налоговой накладной;
налоговая накладная выписана плательщиком, освобожденным от уплаты налога по решению суда, после вступления в силу такого решения суда.
6.4. Копия налоговой накладной остается у продавца товаров/услуг как налоговый документ и хранится в порядке и в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств по уплате налога.
7. Налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию их получателя.
В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных покупатель таких товаров/услуг имеет право приобщить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.
8. Все экземпляры налоговых накладных, отдельные особенности заполнения которых изложены в подпунктах 8.1 — 8.4 настоящего пункта, остаются у выписавшего их лица и хранятся в соответствии с изложенным в подпунктах 6.1 и 6.4 пункта 6 настоящего Порядка.
В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины:
01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической;
02 — Поставка неплательщику налога;
03 — Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам;
04 — Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;
05 — Ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;
06 — Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;
07 — Экспортные поставки;
08 — Поставки для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость;
09 — Поставка для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость;
10 — Признание условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, находящихся в учете плательщика налога на день аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость;
11 — Выписана по ежедневным итогам операций;
12 — Выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен;
13 — Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
14 — Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента.
8.1. При поставке товаров/услуг покупателю, не зарегистрированному как плательщик налога, включая поставку на экспорт, осуществление операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется ноль.
8.2. При выписке налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины:
в строке «Індивідуальний податковий номер продавця» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае, если такие услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса, — условный ИНН «200000000000»;
в строке «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляется ноль.
8.3. При поставке товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования; использовании товаров/услуг, по которым суммы налога на добавленную стоимость предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения; признании условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, находящихся в учете плательщика налога на день аннулирования его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах; ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика налога; переводе производственных основных средств в состав непроизводственных в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется ноль.
8.4. Налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) в случае:
осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога);
выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;
предоставления плательщику налога кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).
9. Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, т. е. при одновременной поставке одному покупателю как облагаемых налогом товаров/услуг, так и таких, которые освобождены от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 11 и граф 8, 9 и 10).
Указанное не распространяется на операцию по поставке товаров/услуг, к которой одновременно применяется как нулевая ставка, так и основная. В таком случае составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы.
10. При поставке товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено статьей 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX Кодекса, в налоговой накладной в разделе III и графе 11 делается пометка «Без ПДВ» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел, раздел Кодекса.
11. При поставке товаров/услуг, налогообложение которых предусмотрено статьей 195 Кодекса по нулевой ставке, в разделе III и графах 9 и 10 проставляется ноль.
12. В раздел I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно:
12.1 в графу 2 — дата возникновения налогового обязательства у продавца, т. е. осуществление любого из событий, произошедшего раньше, в соответствии с требованиями пункта 187.1 статьи 187 раздела V Кодекса;
12.2 в графу 3 — номенклатура товаров/услуг продавца;
в налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе также указывается «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости);
в налоговой накладной, выписанной на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен, в этой графе также указывается «звичайна ціна за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму бесплатной поставки этих товаров/услуг, которая равняется нулю);
в налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены, увеличенной на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя, над фактической ценой, в этой графе, кроме «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______», также отмечается «сума процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя».
При превышении количества наименований поставленных товаров/услуг над количеством строк, отведенных для их размещения в бланке налоговой накладной, такой бланк дополняется необходимым количеством строк;
12.3 в графу 4 — код товара согласно УКТ ВЭД.
Графа 4 заполняется при поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины на всех этапах поставки таких товаров/услуг;
12.4 в графу 5 — единица измерения товаров/услуг — грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л и т. п.;
12.5 в графу 6 — количество (объем) поставки товаров/услуг.
Если услуги не имеют таких показателей, а измеряются только в стоимостном выражении, в графе 6 указывается: «послуга/проценти тощо»;
12.6 в графу 7 — цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость;
12.7 в графу 8 — база налогообложения товаров/услуг, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по основной ставке, — 20 процентов (с 01.01.2014 — 17 процентов);
12.8 в графу 9 — база налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины по поставке товаров/услуг, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (согласно Кодексу);
12.9 в графу 10 — база налогообложения при осуществлении экспортных операций, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (подпункт 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 раздела V Кодекса);
12.10 в графу 11 — база налогообложения товаров/услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX Кодекса;
12.11 в графу 12 — общая сумма средств, подлежащая уплате.
13. В раздел II налоговой накладной вносятся данные о возвратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в договоре (контракте) как возвратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 12 как общая сумма средств, подлежащих уплате.
14. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет в качестве предоплаты (аванса).
Если доля товара/услуги не содержит отделенную стоимость, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной (приложение 1) и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах (приложение 1 выписывается в двух экземплярах, из которых оригинал выдается покупателю товаров/услуг, а копия остается у продавца товаров/услуг).
При поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 приложения 1 к налоговой накладной указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.
15. При осуществлении поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
16. Все экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров/услуг и не скрепляется его печатью.
Налоговая накладная, составленная филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога, скрепляется печатью плательщика налога — продавца, которая, кроме реквизитов такого плательщика налога, может содержать наименование филиала или другого структурного подразделения, заполнившего такую накладную.
Для скрепления налоговых накладных может быть изготовлена отдельная печать «Для податкових накладних».
17. Если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, т. е. обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. В налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с пунктом 8 настоящего Порядка (01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической). Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется; все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца.
Такой порядок выписки налоговых накладных применяется и в случае, если база налогообложения определяется исходя из обычных цен:
увеличенных на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя. При этом в налоговую накладную, выписанную на сумму превышения обычной цены над фактической, включается и сумма указанных процентов;
бесплатно поставленных товаров/услуг (12 — Выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен).
18. При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
Порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.
Номер расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
19. Оригинал расчета корректировки предоставляется покупателю товаров/услуг. Копия остается у продавца.
Если расчет корректировки составляется плательщиком налога к налоговой накладной, которая в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела V и пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, такой расчет предоставляется покупателю только после его регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
Если расчет корректировки составляется на сумму налога на добавленную стоимость, которая превышает сумму, предусмотренную пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса, такой расчет подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных только после регистрации в нем накладной, к которой выписывается этот расчет.
20. На основании указанного расчета получатель товаров/услуг осуществляет корректировку налогового кредита в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса (при условии соблюдения положений законодательных актов об отнесении сумм в налоговый кредит) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре выданных и полученных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением).
21. На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения.
22. Расчет корректировки составляется исключительно продавцом — лицом, являющимся плательщиком налога, филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право выписки налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка), лицом, которое ведет учет результатов при выполнении договоров о совместной деятельности и ответственным за удержание и внесение налога в бюджет, лицом — управителем имуществом, которое ведет отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, и покупателем — получателем услуги, предоставленной ему нерезидентом, место поставки которой расположено на таможенной территории Украины, с обязательным включением указанных корректировок до изменения налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре выданных и полученных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением.
23. При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств по операциям по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 расчета корректировки указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.
24. Показатели в графах 7, 8, 10 — 12 расчета корректировки заполняются в стоимостном выражении в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
25. В графе 7 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, по которой ранее была осуществлена поставка.
26. В графе 8 указывается сумма разницы между ценой договоренности без налога на добавленную стоимость и фактической ценой без налога на добавленную стоимость, по которой осуществлена поставка.
Директор Департамента налоговой, таможенной политики
и методологии бухгалтерского учета
Н. Чмерук
комментарий редакции
Новейшая налоговая накладная: любые изменения значительны?
Появления данного документа ждали с даты вступления в силу Закона Украины 07.07.2011 г. № 3609-VI. И хотя Закон № 3609 установил только один новый реквизит в форме налоговой накладной (далее — НН), Минфин (хотя согласно НКУ этот документ должна была разработать ГНСУ) добавил не только его, но и внес целый ряд новых положений в сам Порядок заполнения этого документа. Разумеется, рамки комментария не позволяют рассмотреть всю многогранность изменений. Отчетливо понимая, что малейшие корректировки такого одиозного документа, как НН, рассматривается проверяющими под микроскопом, в следующем номере нашей газеты мы посвятим им отдельную публикацию. Сейчас же обратим внимание только на самые важные моменты.
Первое, на что следует обратить внимание, — это дата вступления в силу новой формы НН (вступает в силу с даты официального опубликования приказа № 1379, на момент подготовки номера официально не опубликован; информацию об опубликовании как обычно см. на нашем сайте www.nibu.factor.ua). Если первое событие у продавца приходится на эту дату (и позднее), то ему следует выписывать НН по новой форме.
Самое важное изменение в форме НН, как и предполагалось, — появление новой графы — код товара согласно УКТВЭД (гр. 4). Причем, как следует из Порядка ее заполнения, эта графа заполняется при поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на территорию Украины на всех этапах поставки таких товаров/услуг (совершенно непонятно, при чем тут услуги — то ли небрежность разработчиков Порядка № 1379, то ли желание видеть код и по договорам подряда — подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 90, с. 26). Этот код указывается и в расчете корректировки, и в приложении 1 к НН (кстати, его заполнение изменяется).
Изменения Порядка заполнения НН можно свести к следующему:
1. Кроме появления новых требований к заполнению налоговой накладной, Порядок № 1379 изобилует урегулированием тех неясностей, которые в прошлом были доведены лишь консультациями и разъяснениями налоговиков (см., например, письмо ГНАУ 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517 в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 35, с. 7). Приведем основные изменения:
— заполнение ручкой синего или черного цветов либо распечатывание (если накладная заполнялась в электронном виде);
— возможность устранения клеточек в случае заполнения НН в электронном виде с дальнейшим распечатыванием;
— формат даты (ДДММГГГГ, без точек, запятых);
— выравнивание по правому краю поля;
— формат номера НН (без букв и других символов; как и ранее, через дробь заполняется номер филиалами и спецрежимщиками), а вот формат номера договора вообще ничем не ограничивается, исчезли даже клеточки;
— заполнение реквизита местонахождения продавца и покупателя;
— уточнение вида гражданско-правового договора (согласно виду договорных обязательств, определенных ГКУ);
— заполнение филиалом НН;
— возможность использования печати «Для налоговых накладных».
2. Язык НН — только государственный. Надеемся, проверяющие не будут против, если в номенклатуре будет указано название импортного товара или торговой марки иностранными буквами.
3. Описание таких нюансов заполнения НН, с одной стороны, можно только приветствовать. Но, с другой стороны, в п. 201.10 НКУ (а теперь и в п. 6.3 Порядка № 1379) сказано, что нарушение порядка заполнения НН не дает права покупателю на включение сумм НДС в состав налогового кредита. Ранее действовавший Порядок № 969 не оговаривал таких тонкостей, а значит, нельзя было сказать, что НН выписана с нарушением порядка. Сейчас же нарушение малейшего нюанса, оговоренного в Порядке № 1379, может повлечь негативные последствия. Остается уповать на благоразумие проверяющих и давно устоявшуюся судебную практику о незначительных ошибках в НН (надеемся, она не поменяется).
4. Появились новые типы причины выписки НН (12,13,14). В связи с новым типом «12» решился вопрос с выпиской налоговой накладной по бесплатной передаче: их две — одна на нулевую сумму, вторая — на сумму превышения обычной цены над договорной. Кроме того, теперь понятно, что по испорченным товарам (как по товарам, не использованным в хоздеятельности) следует выписывать НН с применением типа причины «13».
5. По услугам, полученным от нерезидента, указывается условный ИНН продавца «300000000000» (тип причины — «14»). Если такие услуги не используются в хоздеятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ — условный ИНН «200000000000». Такое нововведение позволит соблюсти соответствие данных НН и реестра выданных и полученных налоговых накладных.
Еще раз обращаем внимание, что данный комментарий не претендует на исчерпывающий анализ Порядка № 1379. Подробная статья с анализом изменений будет опубликована в следующем номере.
Дмитрий Костюк
