Чем запомнился 2011 год

Чем запомнился 2011 год

Вот и миновал первый год широкомасштабной налоговой реформы. Первый год работы по новым правилам, продиктованным НКУ, которые, правда, в течение года пришлось много раз дополнять и совершенствовать. Новое дыхание получили в этом году и национальные стандарты бухучета, которые стремились «сблизиться» с новым налоговым учетом. Не давал скучать и парламент, принимая много законов, «хороших и разных», и пытаясь тем самым запустить реформы в разных сферах экономики и общественной жизни. Для достижения поставленных целей наверняка придется пройти долгий путь, но, перед тем как зашагать по нему, присядем по традиции «на дорожку». Оглянемся назад, вспомним главные «налоговобухгалтерскиюридические» вехи 2011 года, забудем мелкие досады и недоразумения и пойдем дальше. Вперед, друзья!

Михаил ВИШНЕВСКИЙ, Нина КОСТЕНКО, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»

Налоги в 2011 году

2011 год ознаменовался прежде всего вступлением в силу НКУ. Так, с 01.01.2011 г. изменения коснулись целого ряда налогов и сборов, лишь нормы НКУ, определяющие порядок взимания налога на прибыль, заработали с 01.04.2011 г.

Перечислим основные из тех норм, которые вступили в силу в течение 2011 года.

Обязательная регистрация плательщиком НДС. С 01.01.2011 г. под обязательную регистрацию плательщиком НДС подпадают только лица:

— превысившие объем налогооблагаемых поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. грн. (без учета НДС);

— осуществляющие операции по поставке конфискованного имущества, имущества, признанного бесхозным, независимо от достижения 300-тысячного объема.

Добровольная регистрация плательщиком НДС. Благодаря изменениям, внесенным Законом № 3609 в НКУ, в перечень оснований для добровольной регистрации плательщиком НДС, прописанным в п. 182.1 НКУ, добавлены еще два.

Так, с 06.08.2011 г. возможность стать НДС-плательщиком по собственному желанию появилась у лица, независимо от наличия осуществленных им облагаемых операций и объемов поставок товаров/услуг другим плательщикам налога (а также независимо от времени работы до момента НДС-регистрации — более или менее 12 календарных месяцев):

1) уставный капитал которого превышает 300 тыс. грн. ;

2) балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) которого превышает 300 тыс. грн.

Это «добровольное» условие теперь закреплено и в Положении о регистрации плательщиков на добавленную стоимость, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1394.

Подробнее вопросы регистрации НДС-плательщиком рассмотрены в тематическом номере «Регистрация плательщиком НДС» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 76).

Получение услуг от нерезидента неплательщиком НДС. С 1 января 2011 года получатель услуг от нерезидента, не зарегистрированный плательщиком НДС, декларирует обязательство в специальном расчете налоговых обязательств получателя услуг, форма которого утверждена приказом № 41.

Консультационные, бухгалтерские, юридические услуги, инжиниринг, поставка ПО и прочие услуги из п.п. «в» п. 186.3 НКУ. В соответствии с п.п. 196.1.14 НКУ операции по поставке услуг, определенных в п.п. «в» п. 186.3 данного Кодекса, в период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. не являлись объектом обложения НДС. Напомним, что в числе таких услуг: консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и прочие подобные услуги консультационного характера, а также услуги, связанные с информатизацией.

Однако Закон № 3387 внес изменения в НКУ, которыми, в частности, был исключен п.п. 196.1.14 НКУ. В связи с этим с 01.07.2011 г. операции по поставке резиденту услуг, определенных в п.п. «в» п. 186.3 НКУ, в том числе предоставление таких услуг нерезидентом, являются объектом обложения НДС.

Посреднические операции. С 01.01.2011 г. налогоплательщикам пришлось забыть о специальных правилах налогообложения посреднических договоров, установленных специальным «посредническим» п. 4.7 Закона об НДС. В отношении таких операций п. 189.4 НКУ предписал применять общие правила раздела V этого Кодекса.

Подробнее в статьях «Посредничество в Украине: что нового в новом году?» и «Налогообложение посредничества в ВЭД: кратко о главном» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, №№ 23, 25 соответственно).

Единый реестр налоговых накладных. С 1 января 2011 года введен Единый реестр налоговых накладных (ЕРНН), предназначенный для «дорогих» налоговых накладных, сумма НДС в которых больше:

— с 01.01.2011 г. — 1 млн грн.,

— с 01.04.2011 г. — 500 тыс. грн.,

— с 01.07.2011 г. — 100 тыс. грн.,

— с 01.01.2012 г. — 10 тыс. грн.

С 06.08.2011 г. зарегистрировать налоговую накладную или расчет корректировки к налоговой накладной в ЕРНН нужно в течение 20 календарных дней, следующих за датой их выписки. По налоговой накладной, не включенной в ЕРНН, покупателю нельзя отразить налоговый кредит.

Для налоговых накладных с меньшей суммой НДС регистрация в ЕРНН не предусмотрена.

А вот с 1 января 2012 года регистрации в ЕРНН будут подлежать и налоговые накладные, выписанные на поставки подакцизных товаров и поставки товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины (импортных товаров), независимо от указанной в них суммы НДС (т. е. даже если она окажется меньше 10 тыс. грн.).

Подробнее о ЕРНН см. статью «Все о Едином реестре налоговых накладных» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 69.

Механизм распределения «входного» НДС. С 01.01.2011 г. заработал новый механизм распределения «входного» НДС (см. ст. 199 НКУ ), который в общем случае заключается в следующем. Доля использования уплаченного (начисленного) НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и необлагаемыми операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставке облагаемых операций (без учета сумм НДС) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм НДС) за этот же предыдущий календарный год.

Расчет такой доли использования осуществляется в таблице 1 Приложения Д7 к декларации по НДС. Эта величина применяется в течение текущего календарного года при заполнении строки 15.1 (колонка Б) декларации.

По итогам календарного года плательщик НДС должен осуществить перерасчет доли использования товаров (за исключением необоротных активов)/услуг в облагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций. В соответствии с п. 4.5 разд. V Порядка № 41 такой перерасчет осуществляется по правилам и по форме согласно таблице 2 Приложения Д7 (подробно о заполнении указанной таблицы см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 28, с. 50).

Исчисленная по окончании года указанным способом доля использования применяется для проведения корректировки сумм НДС, отнесенных в течение года в налоговый кредит. Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. Для этого значение проведенной корректировки налогового кредита с соответствующим знаком переносится из колонки 10 таблицы 2 Приложения Д7 в строку 16.4 декларации за последний налоговый период года.

Таким образом, налогоплательщик, осуществлявший в 2011 году одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции и применявший при этом механизм распределения «входного» НДС, должен:

1) провести перерасчет сумм налогового кредита и отразить его результаты в таблице 2 Приложения Д 7 к декларации за декабрь/IV квартал 2011 года с переносом результата такого перерасчета в строку 16.4 самой декларации;

2) рассчитать долю использования (как отношение объемов по поставке облагаемых операций (без учета сумм НДС) к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм НДС)) за 2011 год в таблице 1 Приложения Д 7 к декларации за декабрь/IV квартал 2011 года. Этот показатель (из колонки 5 данной таблицы) «перекочует» в строку 15.1 декларации по НДС за январь/I квартал 2012 года и будет использоваться налогоплательщиком при распределении «входного» НДС в течение всего 2012 года.

Подробнее принципы распределения «входного» НДС рассмотрены в тематическом номере «Налоговый кредит по НДС: формирование и распределение» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 40) и в статье «Нюансы распределения НК по НДС» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 99).

Обязательный реквизит в налоговой накладной для подакцизных и импортных товаров. Для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины (импортных товаров), в налоговой накладной Закон № 3609 ввел новый обязательный реквизит — «код товару згiдно з УКТ ЗЕД» (п. 201.1 НКУ дополнен новым пунктом «і»). При этом сами реквизиты налоговой накладной из п. 201.1 НКУ названы обязательными.

См. по этому поводу статью «Код по УКТ ВЭД: новый реквизит налоговой накладной» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 77.

Форма налоговой накладной. Министерство финансов Украины приказом от 01.11.2011 г. № 1379 утвердило новую форму налоговой накладной (применяется с 16.12.2011 г.) и Порядок заполнения налоговой накладной.

Теперь во исполнение требования Закона № 3609 в форме налоговой накладной присутствует графа «Код товару згідно з УКТ ЗЕД». Кроме того, обратим внимание на отдельные нюансы составления налоговой накладной:

— заполняется только на государственном языке;

— заполняется только одним из двух способов: а) распечатывается пустая форма, а показатели заполняются ручкой; б) распечатывается форма вместе с заполненными в электронном виде показателями. Печатная налоговая накладная может быть как с клеточками, так и без них;

— при составлении филиалом указывается название головного предприятия согласно уставным документам и наименование филиала;

— реквизиты заглавной части выравниваются по правому краю;

— дата выписки налоговой накладной и дата заключения договора заполняются в таком формате: например, «05012012» — без точек, запятых и прочих разделительных знаков;

— порядковый номер налоговой накладной, кроме цифр, не может содержать букв и прочих символов;

— налоговые адреса продавца и покупателя указываются с учетом требований ст. 45 НКУ, ст. 29 и 93 ГКУ;

— вид гражданско-правового договора соответствует виду договорных обязательств, определенных ГКУ;

— добавлено 3 кода причин, по которым оригинал выписанной налоговой накладной остается у продавца: 12 «Виписана на вартість безоплатно поставлених товарів/послуг, обчислену виходячи з рівня звичайних цін»; 13 «Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не у господарській діяльності»; 14 «Виписана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента»;

— для скрепления может быть изготовлена отдельная печать «Для податкових накладних».

НДС-льгота по зерну (временная до 01.01.2014 г.) С 01.01.2011 г. НКУ была введена повальная НДС-льгота по зерну. Ее суть заключалась в освобождении от НДС операций по продаже на таможенной территории Украины (кроме первой продажи сельхозпредприятиями-производителями) и импорту зерновых (товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД, кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00) и технических культур (товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД). Что касается экспорта указанных выше категорий зерновых (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 согласно УКТ ВЭД) и технических культур, то он продолжал облагаться по ставке 0 % вплоть до 01.07.2011 г., после чего также становился льготируемым.

В то же время, как нетрудно заметить, указанная льгота не затрагивала зерновые культуры товарной позиции 1006 (рис) и товарной подкатегории 1008 10 00 00 (гречиха) — с 01.01.2011 г. операции (продажа, экспорт, импорт) с ними облагались в общем порядке.

В дальнейшем законодатель несколько изменил свою позицию и в Законе № 3609 вывел из-под льготы определенные операции. В частности, с 06.08.2011 г. под общее НДС-обложение попали в том числе и операции по продаже на территории Украины указанных выше зерновых (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00) и технических культур предприятиями, которые купили их непосредственно у сельхозпредприятий-производителей (то есть посредниками). Кроме того, с этой же даты перестал льготироваться и импорт указанных товаров.

«Туристический» НДС. В течение 2011 года порядок обложения НДС туристической деятельности дважды претерпел изменения. Так, с 01.01.2011 г. ст. 207 НКУ условия обложения НДС туропераций были фактически поставлены в зависимость от категории субъекта туристической деятельности — туроператор или турагент, а также от вида договора — прямой или посреднический.

Однако Закон № 3609, вступивший в силу с 06.08.2011 г., расставил все по своим местам: с этой даты (т. е. с 6 августа 2011 года) обновленная ст. 207 НКУ охватила уже все возможные способы реализации туристического продукта (туристических услуг) — как по прямым, так и по посредническим договорам, а объектом обложения НДС и для туроператора, и для турагента стала сумма вознаграждения.

Подробнее об этом в статьях «Туристическая деятельность: особенности обложения НДС» и «Турдеятельность: изменения в правилах обложения НДС» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, №№ 43, 67 соответственно).

База обложения НДС и «мобильный» сбор в Пенсионный фонд. В связи с изменениями, внесенными в п. 188.1 НКУ Законом № 3609, в базу обложения НДС стали включаться также и суммы пенсионного сбора с услуг сотовой мобильной связи (упоминание о сборе было помещено в заключительной части первого абзаца п. 188.1). Выходило, что НДС в 2011 году нужно было начислять на стоимость мобильных услуг с учетом сбора в Пенсионный фонд.

Однако благодаря Закону № 4014 проблема с обложением НДС указанного сбора решена: из кодифицированного должным образом абзаца п. 188.1 НКУ однозначно следует, что «мобильный» сбор в Пенсионный фонд не включается в базу обложения НДС. При этом согласно добавленному в подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ пункту 24 началом действия нормы о таком невключении является 1 января 2011 года.

Повторим, что раздел III «Налог на прибыль» НКУ вступил в силу с 01.04.2011 г. С этой даты плательщики налога на прибыль начали жить по новым правилам.

Ставка налога на прибыль. С 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. ставка налога составляет 23 %.

Для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривень и начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, не меньше двух минимальных заработных плат, размер которых установлен законом, на период с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года (т. е. сроком на 5 лет) введена ставка налога на прибыль 0 %. Воспользоваться правом применения нулевой ставки могут лишь субъекты хозяйствования, соответствующие определенным критериям, приведенным в п. 154.6 НКУ.

Читайте по этому поводу статьи «Выбираем нулевую ставку налога на прибыль: важные переходные моменты» («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 20); «Ставка налога на прибыль 0 %» («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 32); «Льгота по налогу на прибыль для «нулевиков» («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 90).

Правила определения объекта налогообложения. На смену «валовым доходам» и «валовым расходам» с 01.04.2011 г. пришли «доходы» и «расходы». Объект налогообложения стал определяться, как и в бухучете, — путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) и сумму прочих расходов отчетного периода.

«Налоговые» расходы. Закон № 3609 пересмотрел порядок налогового учета общепроизводственных расходов, введенных разделом III НКУ с 01.04.2011 г., и установил, что они отражаются в налоговом учете по бухучетным правилам и включаются в «налоговую» себестоимость изготовленной и реализованной продукции (работ, услуг) в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета (т. е. после распределения, проводимого согласно п. 16 П(С)БУ 16; подробнее о распределении общепроизводственных расходов см. статьи «Общепроизводственные расходы: принципы распределения» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 86, «Общепроизводственные расходы в налоговой себестоимости» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 73).

Административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы Закон № 3609 перевел в налоговом учете из «прочих» в «операционные».

Пунктом 2 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 3609 было предусмотрено, что эти изменения, вносимые в НКУ, действуют с 1 августа 2011 года.

Однако Закон № 4014 внес коррективы в п. 2 разд. II «Заключительные и переходные положения» Закона № 3609, благодаря которым дата вступления в силу всех «прибыльных» нововведений последнего оказалась передвинутой с 1 августа на более ранний срок — на «первое число отчетного (налогового) периода», т. е. на 1 апреля 2011 года. См. по этому поводу статью «Закон № 4014: что шло в нагрузку к «упрощенке» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 97.

Основные средства. Повышен стоимостный критерий при зачислении объектов в состав основных средств — с 1000 грн. до 2500 грн. Однако на 2011 год сохранен прежний стоимостный критерий в размере 1000 грн.

Со вступлением в силу раздела III НКУ налогоплательщикам предстояло перевести числящиеся у них объекты основных фондов из бывших 4 групп в будущие «налоговые» 16 групп основных средств.

Для распределения объектов основных средств по новым налоговым группам налогоплательщики должны были провести по состоянию на 1 апреля 2011 года их инвентаризацию.

См. статью «Основные средства: переходные моменты» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 20, с. 4.

Затраты без прошлых ограничений. С 01.04.2011 г. затраты на парковку, стоянку, аренду легкового автотранспорта и приобретение для него ГСМ (п.п. 138.10.2 НКУ), на проведение рекламных мероприятий (п.п. 140.1.5 НКУ), а также на обучение работников и неработников (п.п. 140.1.3 НКУ) с 01.04.2011 г. включаются в расходы в полном объеме без процентных ограничений.

Подробнее в статье «Процентные ограничения в разделе III НКУ» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 32, с. 21), тематических номерах «Расходы на обучение» и «Новогодние акции» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, №№ 74, 98 соответственно).

Ограничение на отражение расходов при взаимоотношениях с физлицом-единоналожником. Затраты на покупку товаров (работ, услуг) и других активов у физлиц-единоналожников (предпринимателей) с 01.04.2011 г. нельзя было включать в расходы (п.п. 139.1.12 НКУ), за исключением расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физлица — плательщика единого налога, которое осуществляет деятельность в сфере информатизации.

Прошлогодние убытки. С 1 января 2011 года часть убытков, которые оказались «замороженными» до конца 2010 года, вместе с суммой убытков 2010 года налогоплательщики смогли относить на увеличение валовых расходов I квартала 2011 года, записав их в строку 04.9 первоквартальной декларации.

Если же по итогам I квартала 2011 года в декларации вновь возникло отрицательное значение, то п. 3 подразд. 4 разд. XX НКУ позволил его сумму также перенести — включить в расходы II квартала 2011 года и последующих налоговых периодов до полного погашения такого отрицательного значения.

Однако налоговики выдвинули мнение, что в строке 06.6 прибыльной декларации за II квартал 2011 года следует отражать отрицательное значение I квартала без учета отрицательного значения объекта налогообложения, полученного по итогам 2010 года (см., в частности, письмо ГНАУ от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 77). Мы выступили с критикой позиции ГНСУ (см. статью «Об отражении убытков прошлых лет в 2011 году» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 77).

Комитет ВР по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики направил в адрес ГНСУ письмо от 10.11.2011 г. № 04-39/10-1160 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 95), в котором весьма однозначно высказался за возможность переноса старых убытков, поддержав тем самым позицию нашей редакции в споре с контролирующими органами.

Льгота на 10 лет для гостиниц и некоторых других предприятий. Временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года любая гостиница категорий «5/4/3 звезды» может рассчитывать на льготу, заключающуюся в освобождении от налогообложения прибыли, полученной от предоставления гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009:2005), при условии, что доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания составляет не менее 75 % совокупного дохода такого субъекта хозяйственной деятельности за соответствующий налоговый (отчетный) период (п.п. «а» п. 17 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Подробнее от этом читайте в статьях «Налоговый кодекс: изучаем заново (комментарий к изменениям, внесенным Законом № 3609)» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 65, с. 14 ), «Льготы для гостиниц» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 71).

Кроме того, согласно пп. «б» — «д» п. 17 подразд. 4 разд. XX НКУ сроком на 10 лет освобождена от налогообложения:

— прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности (группа 17 — группа 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, производящих продукцию на давальческом сырье. При этом на переходный период до 1 января 2012 года предприятиям легкой промышленности, имеющим на момент вступления в силу положений НКУ заключенные договоры на производство продукции на давальческом сырье, срок выполнения которых заканчивается в течение установленного периода, разрешалось применять положения указанного пункта;

— прибыль предприятий отрасли электроэнергетики (класс 40.11, группа 40 КВЭД ДК 009:2005) от продажи электрической энергии, произведенной из возобновляемых источников энергии;

— прибыль, полученная от основной деятельности предприятий судостроительной (класс 35.11, группа 35 КВЭД ДК 009:2005) промышленности;

— прибыль предприятий самолетостроительной промышленности, полученная от основной деятельности (подкласс 35.30.0, класс 35.30, группа 35.3, раздел 35 КВЭД ДК 009:2005), а также от проведения такими предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (подкласс 73.10.2, класс 73.10, группа 73.1, раздел 73 КВЭД ДК 009:2005), выполняемых для нужд самолетостроительной промышленности;

— прибыль предприятий машиностроения для агропромышленного комплекса (классы 29.31 и 29.32 группы 29.3 раздела 29 КВЭД ДК 009:2005).

С 1 января 2011 года порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом IV НКУ. С этой же даты утратил силу Закон № 889, согласно которому доходы физических лиц облагались в период с 2004 по 2010 годы.

Принцип налогообложения доходов физических лиц остался прежним, но без изменений не обошлось. Кроме того, изменения вносились в раздел IV НКУ в течение 2011 года. Напомним основные из них.

Ставки налога на доходы. Ставки налога на доходы физических лиц установлены ст. 167 НКУ. Для доходов в виде зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с отношениями трудового найма и по гражданско-правовым договорам, выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры, — установлены дифференцированные ставки:

— к сумме вышеуказанных доходов, не превышающих 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.*) применяется ставка 15 % (абз. 1 п. 167.1);

— к части доходов, превышающей 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), применяется ставка 17 % (абз. 2 п. 167.1).

* В соответствии со ст. 22 «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI размер минимальной заработной платы в январе 2011 года составляет 941 грн.

К зарплате шахтеров, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в том числе специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам гражданской защиты, в угольной промышленности — по Списку № 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденному постановлением КМУ от 16.01.2003 г. № 36, применяется ставка налога на доходы в размере 10 % (п. 167.4 НКУ).

По ставке 5 % облагаются следующие виды доходов (п. 167.2 НКУ):

доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом;

доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) в соответствии с законом;

дохода в виде процентов (дисконта), полученного собственником облигаций от их эмитента в соответствии с законом;

дохода по сертификату фонда операций с недвижимостью и дохода, полученного налогоплательщиком вследствие выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов;

— дохода в виде дивидендов;

— дохода в других случаях, прямо определенных разделом IV НКУ (п. 167.2).

Максимальная ставка налога на доходы (30 %)применяется к доходам, начисленным в пользу резидентов или нерезидентов в виде выигрыша или приза (кроме выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) (п. 167.3 НКУ).

Порядок налогообложения заработной платы и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. В соответствии с п. 164.6 НКУ при определении базы налогообложения доход в виде заработной платы уменьшается на сумму единого социального взноса (далее — ЕСВ) в части удержаний и на сумму НСЛ при ее наличии.

Правом на НСЛ смогут воспользоваться работники, чья заработная плата не превышает предельного размера дохода, который равен размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. (в 2011 году — 1320 грн.). До 06.08.2011 г. особый порядок определения предельного размера дохода (кратно количеству детей) применялся только для одного из родителей, который содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет. Но после внесения изменений согласно Закону № 3609 в абзац второй п.п. 169.4.1 НКУ, а именно с 06.08.2011 г., предельный доход кратно количеству детей определяется и для налогоплательщиков, которые являются одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем и имеют детей в возрасте до 18 лет или содержат детей-инвалидов в возрасте до 18 лет. Поскольку НСЛ применяется к доходу за месяц, при определении права на НСЛ за август 2011 года для вышеуказанных лиц предельный доход уже нужно было определять по новым правилам.

НСЛ может применяться только по одному месту работы, которое налогоплательщик определяет самостоятельно. С 1 января 2011 года НСЛ применяется и в месяце увольнения. Это следует из положений п.п. 169.3.4 НКУ.

Справочная информация «Размер НСЛ на 2011 год и перечень документов, необходимых для ее получения» представлена в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 10.

Подробнее о порядке налогообложения зарплаты читайте в статье «Новый порядок налогообложения зарплаты» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 09.

С 06.08.2011 г. согласно Закону № 3609 п. 164.6 НКУ был дополнен новым абзацем, согласно которому база налогообложения доходов физических лиц в виде вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (далее — ГПД) за выполнение работ (предоставление услуг) определяется так же, как и для заработной платы, т. е. сумма вознаграждения уменьшается на сумму единого социального взноса в части удержаний. Другими словами, ставки налога на доходы физических лиц, установленные п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %), применяются к сумме вознаграждения по ГПД после уменьшения на удержанный ЕСВ. Подробно о налогообложении вознаграждений по договорам гражданско-правового характера читайте в статье «Гражданско-правовые договоры: НДФЛ и ЕСВ» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 87.

Выплаты частным предпринимателям. Порядок налогообложения доходов предпринимателей на общей системе налогообложения установлен ст. 177 НКУ. Норма, которая регулирует порядок налогообложения предпринимательских доходов, начисленных (выплаченных) субъектом хозяйствования (п. 177.8 НКУ), претерпела несколько изменений в течение 2011 года. Последний раз п. 177.8 НКУ был изложен в новой редакции в соответствии с Законом № 3609.

Согласно последней версии для необложения дохода предпринимателя при выплате субъектом хозяйствования предприниматель должен предоставить такому субъекту копию документа, который подтверждает его государственную регистрацию согласно закону как субъекта предпринимательской деятельности. Таким документом является извлечение или выписка из Единого госреестра. Кроме того, подтвердить статус можно и копией Свидетельства о госрегистрации, если предприниматель регистрировался до 07.05.2011 г. и не менял сведения в Едином госреестре.

Для подтверждения системы налогообложения, а при необходимости и видов деятельности предприниматель предоставляет справку, выданную органом ГНС. Подробно об особенностях работы с частными предпринимателями читайте в статье «Если контрагент — физическое лицо — предприниматель» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 62), принимая во внимание вышеуказанные изменения.

НДФЛ с начисленных, но не выплаченных доходов. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц установлен ст. 168 НКУ. До 06.08.2011 г. невыясненным оставался вопрос относительно уплаты налога на доходы с начисленных, но не выплаченных доходов, поскольку специальной нормы не было. Учитывая то, что Налоговый расчет по форме № 1ДФ имеет статус налоговой декларации и в нем указываются суммы согласованного налогового обязательства, а также устные разъяснения налоговиков, мы рекомендовали уплачивать налог с невыплаченных доходов в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ.

После вступления в силу изменений, внесенных в п. 168.1 НКУ Законом № 3609 (в нем появился новый п.п. 168.1.5), уплата налога с начисленных, но не выплаченных доходов должна производиться в сроки, установленные для месячного налогового периода, т. е. в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления дохода.

Реализовать право на налоговую скидку можно до конца следующего года. Законом № 3609 были внесены изменения в п.п. 166.4.3 НКУ, в соответствии с которыми физические лица смогут воспользоваться правом на налоговую скидку до конца налогового года, следующего за отчетным. Напомним, что налоговая скидка является аналогом налогового кредита, который был предусмотрен Законом № 889. Перечень расходов, которые налогоплательщик вправе включить в налоговую скидку, приведен в п. 166.3 НКУ. Основания для начисления налоговой скидки отражаются в годовой налоговой декларации.

Согласно подкорректированному п. 164.1 НКУ в случае использования права на налоговую скидку базой налогообложения будет чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода с учетом п. 164.6 НКУ (т. е. за вычетом ЕСВ в части удержаний) на суммы налоговой скидки.

Итак, для того чтобы реализовать право на налоговую скидку за 2011 год, подать годовую налоговую декларацию можно будет в течение всего 2012 года.

Налогообложение операций по продаже (обмену) движимого имущества. В течение 2011 года, а точнее с 06.08.2011 г., Законом № 3609 в ст. 173 НКУ, устанавливающую порядок налогообложения операций по продаже (обмену) движимого имущества, были внесены изменения.

Напомним, что ст. 173 НКУ устанавливает специальный порядок налогообложения объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера. При продаже одного из таких объектов движимого имущества не чаще одного раза в течение отчетного налогового года доходы продавца облагаются НДФЛ по ставке 1 %. Доход, полученный при второй и последующих продажах легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, облагается по ставке, установленной п. 167.2 НКУ, т. е. 5 %.

До внесения изменений Законом № 3609 доход от продажи таких объектов движимого имущества определялся исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже 25 % стоимости такого же нового объекта движимого имущества.

После внесения изменений в п. 173.2 НКУ (с 06.08.2011 г.) для дохода от продажи легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера остался только один предел — оценочная стоимость этих объектов. Кроме того, появилась норма, согласно которой информация об очередности продаж движимого имущества указывается налогоплательщиком в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении.

Налогообложение доходов за периоды до 2011 года. Согласно Закону № 3609 с 06.08.2011 г. были внесены изменения в подраздел 1 раздела XX НКУ — в нем появился п. 6, согласно которому налогообложение доходов, начисленных по итогам налоговых периодов до 01.01.2011 г., осуществляется по ставкам и согласно нормам, действовавшим до 01.01.2011 г., независимо от даты их фактической выплаты (предоставления).

Однозначного толкования данной нормы нет и, видимо, налоговики сами не могут прийти к единому мнению. Например, в отношении дивидендов, начисленных по итогам 2010 года после 06.08.2011 г., налоговики, ссылаясь на п. 6 подразд. 1 разд. XX НКУ, утверждают, что облагать их надо по ставке, установленной Законом № 889, — 15 %, а не по ставке, установленной НКУ для дивидендов, — 5 % (см. письмо от 18.11.2011 г. № 5929/6/17-1115). В то же время Сергей Наумов, заместитель директора Департамента — начальник управления администрирования налогов на доходы физических лиц Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины, считает, что дивиденды, начисленные в 2011 году за 2010 год, облагаются по ставке 5 % (см. консультацию в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 91, с. 44).

Вместо налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, который ранее с определенной периодичностью взимался с юридических и физических лиц в течение всего срока пребывания транспортного средства в их собственности, с 01.01.2011 г. разделом VII НКУ введен сбор за первую регистрацию транспортного средства.

Проходить первую регистрацию, а следовательно, и уплачивать сбор за первую регистрацию транспортного средства нужно в тех случаях, когда субъект хозяйствования приобрел:

— новое транспортное средство у отечественного производителя;

— транспортное средство, которое ввезено из-за границы и не проходило в Украине регистрацию (независимо от того, новое это транспортное средство или бывшее в пользовании).

По этому поводу см. статьи «Сбор за первую регистрацию транспортного средства» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 102, «Транспортный сбор вместо транспортного налога: что изменилось?» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 15.

На смену сбору за загрязнение окружающей природной среды с 01.01.2011 г. пришел экологический налог (см. раздел VIIІ НКУ).

При этом налоговики считают, что необходимость уплаты экологического налога распространяется на каждого, у кого образуются отходы, и не только производственные, но в том числе и бытовые. А поскольку такие отходы в том или ином количестве образуются у всех, значит, все до единого становятся плательщиками «мусорной» разновидности эконалога и респондентами соответствующей отчетности.

По сравнению с проиндексированными ставками сбора за загрязнение окружающей природной среды, действовавшими в 2010 году, ставки экологического налога, установленные ст. 243 — 246 НКУ для наиболее распространенных разновидностей эконалога и начавшие применяться с 01.01.2011 г., повышены в среднем в 3,6 раза.

Вместе с тем согласно п. 2 подразд. 5 разд. XX НКУ по налоговым обязательствам по экологическому налогу, возникшим с 1 января 2011 года до 31 декабря 2012 года включительно, ставки налога составляют 50 % от ставок, предусмотренных ст. 243 — 246 НКУ.

НКУ освободил налогоплательщиков от обязанности по проведению индексации ставок экологического налога, возложив ее на законодателей.

Индексация ставок экологического налога в 2011 году, т. е. в том, в котором введен в действие НКУ , не должна была производиться.

Подробно порядок взимания экологического налога рассмотрен в тематическом номере «Экологический налог» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 82).

С 1 января 2011 года, по сравнению с ранее действовавшим порядком, значительно сузился перечень взимаемых в Украине местных налогов и сборов.

Если в докодексный период было предусмотрено взимание 14 видов местных налогов, сборов (обязательных платежей), то с 01.01.2011 г. благодаря вступлению в силу НКУ этот длинный перечень канул в Лету и на сегодняшний список местных налогов и сборов включает в себя всего лишь 5 видов платежей:

а) местные налоги:

— налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (начало его взимания Законом № 3609 запланировано на 01.07.2012 г.);

— единый налог;

б) местные сборы:

— сбор за места для парковки транспортных средств;

— сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

— туристический сбор.

Более подробная информация о перечисленных платежах приведена в статьях «Местные налоги и сборы по-новому: знакомимся и готовимся к уплате» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 1 — 2), «Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности — новое название платы за торговые патенты в Налоговом кодексе» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 21), «Налоговый кодекс: изучаем заново (комментарий к изменениям, внесенным Законом № 3609)» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 65, с. 42), тематический номер «Торговые патенты» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 72).

С 01.01.2011 г. в социальном страховании произошли изменения — все взносы в Пенсионный фонд и другие соцфонды заменены единым социальным взносом — ЕСВ. При этом единоналожников обязали уплачивать ЕСВ в полном размере.

С учетом таких обстоятельств НКУ позволил предприятиям-единоналожникам уплачивать единый налог не в полном размере, а лишь ту его часть, которая причитается бюджету (см. подразд. 8 разд. ХХ НКУ, ст. 2 Указа № 727).

Напомним, что согласно ст. 2 Указа № 727 в бюджет зачислялись 43 % от суммы единого налога. Остальные 57 % от общей суммы единого налога, исходя из требований НКУ, никуда перечисляться не должны были.

См. по этому поводу статью «Единый налог в бухгалтерском учете юрлиц-единоналожников» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 13.

Со вступлением в силу НКУ подход к плате за землю, закрепленный в разд. XIII этого Кодекса, практически ничем не изменился по сравнению с принятым ранее: по-прежнему это общегосударственный налог, который взимается в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Что касается первой формы платы за землю, то основные изменения, которые следовало учитывать плательщикам земельного налога с начала этого года, сводились к тому, что:

— исчезла необходимость в случае приобретения земельного участка на основании гражданско-правового соглашения принимать за базу для расчета земельного налога величину, которая не должна быть меньше, чем цена земельного участка, указанная в таком соглашении. База налогообложения сейчас четко определена ст. 271 НКУ;

— был урегулирован вопрос о моменте начала уплаты земельного налога за земельные участки, на которых расположены здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории, при переходе права собственности на такие здания, сооружения (их части). В соответствии с п. 287.6 НКУ налог должен уплачиваться на общих основаниях с даты госрегистрации права собственности на недвижимое имущество;

— введена обязанность собственника нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивать земельный налог за площади под такими помещениями (их частями), с учетом пропорциональной доли придомовой территории, с даты госрегистрации права собственности на недвижимое имущество (см. п. 287.8 НКУ);

— смягчилось требование о необходимости уплаты земельного налога на общих основаниях теми землепользователями, которые имеют соответствующие льготы по этому налогу, но сдают в аренду земельные участки, отдельные здания или их части. Согласно п. 284.3 НКУ с этого года оно не распространяется на бюджетные учреждения в случае предоставления ими зданий, сооружений (их частей) во временное пользование (аренду) другим бюджетным учреждениям (о дальнейшем смягчении указанного требования с 01.01.2012 г. идет речь в статье на с. 35)

О каких-либо специфических нововведениях НКУ, касающихся арендной платы за землю, говорить не приходится, в силу крайне скупого урегулирования порядка взимания этой разновидности платы за землю — в Кодексе ей посвящена всего одна статья (ст. 288).

Главной новинкой текущего года для платы за землю в целом стало изменение порядка декларирования налоговых обязательств по этому налогу: п. 286.3 НКУ разрешено годовую декларацию не подавать, однако в этом случае требуется ежемесячно, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным, предоставлять новую отчетную налоговую декларацию.

Кроме того, при предоставлении первой декларации (фактического начала деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней необходимо предоставлять справку (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка, что тоже стало новым для налогоплательщиков. В дальнейшем такая справка представляется в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли (см. п. 286.2 НКУ).

В завершение этого раздела скажем об изменениях по плате за землю, внесенных в НКУ Законом № 3609, которые начали работать уже в этом году. Так, второе дыхание получили:

— льгота по земельному налогу для физических лиц — собственников земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователей, которые передали их в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога на период действия этого налога (см. п. 281.3 НКУ);

— льгота по земельному налогу для субъектов судостроительной промышленности, установленная п. 4 подразд. 6 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Со всеми тонкостями налогообложения земли в текущем году и перспективами ее налогообложения на год будущий можно ознакомиться в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 88.

В НКУ нет нормы о неизменности применения ФСН в течение определенного для его действия срока. А поэтому в соответствии с п.п. 308.6.2 НКУ при выявлении по результатам документальной проверки нарушения требований ФСН плательщик ФСН обязан со следующего месяца после месяца, в котором было установлено такое нарушение, перейти на уплату налогов по общей системе налогообложения начиная со следующего месяца после месяца, в котором было установлено такое нарушение.

То есть при наличии нарушений регистрация сельхозтоваропроизводителя плательщиком ФСН может быть отменена по решению налогового органа еще до окончания отчетного (налогового) года.

В докодексный период такой переход в течение года не допускался и переход на общую систему налогообложения происходил только со следующего года.

Подробнее см. статью «Что принесет Налоговый кодекс ФСНщикам» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 89.

Обращаем внимание, что в вопросе предоставления отчетности сельскохозяйственными товаропроизводителями существует коллизия норм НКУ: п. 306.1 говорит, что налоговая декларация по ФСН на текущий год подается не позднее 20 февраля, в то время как п. 308.1 для подачи такой декларации называет другой срок — до 1 февраля текущего года. Поскольку никаких разъяснений по этому поводу налоговики не дали, советуем выбрать безопасный вариант и подать декларацию на 2012 год до 1 февраля 2012 года.

Год начался с изучения в экстренном режиме положений Налогового кодекса, и не в последнюю очередь тех из них, которые касаются администрирования налогов и сборов. Среди наиболее существенных изменений — придание статуса налоговой декларации расчету по форме № 1ДФ, установление обязанности для плательщиков налогов, относящихся к крупным и средним предприятиям, подавать налоговые декларации в электронной форме, отмена правила, согласно которому, если день окончания срока уплаты налоговых обязательств попадает на выходной либо праздничный день, сроки уплаты переносились на следующий рабочий день, появление нового вида проверок (фактические проверки), разграничение камеральных и документальных невыездных проверок, а также введение такого отдельного контрольного мероприятия, как встречные сверки.

К этим и другим предусмотренным НКУ нововведениям в сфере администрирования налогов и сборов мы не раз возвращались в течение уходящего года на страницах нашего издания.

Среди прочих законодательных новелл 2011 года, пожалуй, запомнилось и возвращение легального статуса обобщающим письменным налоговым консультациям. Напомним, изначально НКУ, в отличие от ранее действовавшего законодательства, прямо не предусматривал право налоговых органов издавать обобщающие налоговые консультации (о налоговых консультациях по НКУ см. статью «Вам письмо, или Каков статус налоговых консультаций?» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45).

Благодаря Закону № 3609 в НКУ появилась норма (п. 52.6), согласно которой «центральный орган контролирующего органа проводит периодическое обобщение налоговых консультаций, касающихся значительного количества налогоплательщиков либо значительной суммы налоговых обязательств, и утверждает приказом обобщающие налоговые консультации, подлежащие обнародованию». Появилось и определение обобщающей письменной налоговой консультации как обнародования позиции контролирующего органа, сложившейся по результатам обобщения налоговых консультаций, предоставленных налогоплательщикам (п.п. 14.1.173 НКУ в его обновленной редакции). Правда, за время действия указанной нормы (с 06.08.2011 г.) ГНСУ так ни разу и не воспользовалась предоставленным полномочием на издание обобщающих налоговых консультаций. Посмотрим, что нам принесет год грядущий.

2011 год запомнился не только введением НКУ с новыми либо несколько измененными финансовыми санкциями, переходными положениями, предусматривающими применения одногривневого штрафа либо и вовсе освобождения от ответственности (см. «Можно ли рассчитывать на амнистию по штрафам?» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 85), но и тем, что ряд штрафных санкций, не продействовав в полную силу и двух месяцев, был исключен. Среди прочего законодатель отменил штраф за завышение убытков. Кроме того, фактически теперь отсутствует штраф за завышение отрицательного значения суммы НДС (соответствующие коррективы внесены в п. 123.1 НКУ), а из п. 123.1 НКУ исключена санкция в размере 75 % от суммы недоимки за налоговое нарушение, выявленное у плательщика в третий раз на протяжении 1095 дней.

Напомним также, что за нарушения требований налогового законодательства, допущенных в период с 1 января по 30 июня 2011 года, независимо от того, когда такие нарушения будут выявлены, должен применяться штраф в размере 1 грн. за каждое нарушение.

С 1 января 2012 года оканчивается период, к которому применяется освобождающий от ответственности п. 6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, согласно которому не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль и налогоплательщикам, перешедшим на общую систему налогообложения, за нарушения налогового законодательства по результатам деятельности во втором — четвертом календарных кварталах 2011 года. Обратим внимание на основные особенности применения данной нормы:

1. Основной вопрос, который возникает при ее применении, — это вопрос о том, за какие нарушения и по каким налоговым обязательствам она освобождает от ответственности. Есть надежда, что неоднозначность формулировок п. 6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ будет истолкована в пользу налогоплательщиков, как того и требует п. 56.21 НКУ.

2. Пункт 6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ освобождает от ответственности, однако в случае если налоговым органом будет выявлено занижение налоговых обязательств по результатам второго — четвертого кварталов и направлено налогоплательщику налоговое уведомление-решение с доначисленной суммой, то в последующем при выявлении аналогичного нарушения уже по результатам соответствующих отчетных периодов в 2012 — 2014 годах, налоговый орган сможет применять повышенный размер санкций по п. 123.1 НКУ. В соответствии с ним при повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства применяется штраф в размере 50 процентов суммы начисленного налогового обязательства (вместо 25-процентного штрафа, который был бы применен при первом доначислении, если бы не освобождающая норма п. 6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

3. Пункт 6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ:

— не распространяется на штрафы, подлежащие применению к должностным лицам согласно КУоАП;

— не означает, что к имуществу налогоплательщика не может быть применен административный арест либо налоговый залог при наличии для этого достаточных оснований;

— не освобождает от начисления пени в случае занижения налогового обязательства либо возникновения у налогоплательщика налогового долга;

— должен действовать не только в случаях применения штрафных санкций по налоговым уведомлениям-решениям, но и в случае самоисправления выявленных налогоплательщиком ошибок вместо трех- (при самоисправлении через уточняющий расчет) либо пятипроцентного (если исправление допущенной ошибки происходит через текущую налоговую декларацию) штрафа.

Вопрос о сроках обжалования налоговых уведомлений-решений со вступлением НКУ не сразу получил свое окончательное урегулирование. Противоречия в толковании были устранены только с принятием Закона № 3609: внесенные им изменения в п. 56.18 НКУ позволяют более уверенно говорить о том, что срок обжалования налоговых уведомлений-решений составляет 1095 дней (вместо, напомним, месячного срока на обжалование, установленного ст. 99 Кодекса административного судопроизводства Украины). Хотим обратить внимание, что п. 56.18 НКУ предусматривает 1095-дневный срок на судебное обжалование только для тех решений налоговых органов, которыми определены денежные обязательства налогоплательщика. Если обжалуется какой-либо иной акт налогового органа (даже ту же налоговую консультацию), то для определения сроков обжалования следует обращаться к ст. 99 КАСУ, которая предусматривает срок в шесть месяцев для подачи в суд подобных исков.

Если же налогоплательщик перед обращением в суд использовал процедуру административного обжалования (обращался в вышестоящий налоговый орган с жалобой), то для подачи иска в суд у него есть месяц со дня получения окончательного решения по результатам рассмотрения его жалобы.

Начиная с 01.01.2011 г. налоговые органы активно предъявляют налогоплательщикам требования о необходимости предоставления уведомления о «всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, в том числе о тех из них, которые зарегистрированы, созданы или открыты до 2011 г.», обосновывая их ссылкой на п. 63.3 НКУ и на разд. VIIІ Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979. Причем особенно активно такие требования стали звучать ближе к концу года, одновременно с угрозами применения довольно значительных штрафов за неподачу подобного уведомления (на самозанятых лиц, в том числе на физлиц-предпринимателей, может быть наложен штраф в размере 170 грн., на юридических лиц — 510 грн.). Более того, по убеждению налоговиков, уведомлять надо не только о тех объектах, которые «создаются, открываются, регистрируются» в 2011 году, но и о тех, которые появились у налогоплательщика до 01.01.2011 г. О нашем видении проблемы см. статью «Форма № 20-ОПП: обязательно ли ее подавать?» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 95.

Бухучет

Начиная с 01.01.2011 г. обновленные нормы п. 4 П(С)БУ 31 не допускают возможности признания в качестве расходов отчетного периода тех финансовых расходов, которые относятся к активам, требующим существенного времени для их создания, подготовки к использованию по назначению или продаже — так называемым квалификационным активам. Более того, в 2011 году в соответствии с п. 4 П(С)БУ 31 финансовые расходы, относящиеся к квалификационному активу, следует капитализировать, т. е. включать в себестоимость данного актива, под которой п. 3 этого Положения понимает расходы на приобретение, строительство, создание, изготовление, производство, выращивание и доведение квалификационного актива до состояния, пригодного для использования с запланированной целью или продажи.

Другими словами, с 1 января 2011 года предприятия больше не могут самостоятельно определять, капитализировать финансовые расходы, связанные с созданием квалификационных активов, либо относить их к расходам того текущего отчетного периода, в котором они были понесены, поскольку с этой даты П(С)БУ 31 содержит императивную норму, по которой финансовые расходы, если они связаны с созданием квалификационных активов, увеличивают себестоимость последних. Подробнее на эту тему можно прочитать в статье «Без права выбора: капитализация финансовых расходов» («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 18).

По правилам последнего абзаца п. 26 П(С)БУ 7 (в редакции, действовавшей до 22 апреля этого года) предприятия вправе были применять наравне с «бухгалтерскими» методами начисления амортизации (прямолинейным, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивным, производственным) нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством (нюансы такого применения мы описывали в статье «Если в бухучете применяется «налоговый» метод амортизации…» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 20).

В связи со вступлением в силу с 1 апреля разд. III «Налог на прибыль предприятий» НКУ указанная норма потребовала определенной корректировки. Благодаря приказу № 372 («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 33) последний абзац п. 26 П(С)БУ 7 обрел новое лицо, в соответствии с которым начисление амортизации может теперь осуществляться с учетом минимально допустимых сроков полезного использования основных средств, установленных налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода). Исключение, сделанное для производственного метода, вполне логично, ведь он не позволяет учесть минимально допустимые сроки полезного использования основных средств, установленные п. 145.1 НКУ, а основан, напомним, на предполагаемом объеме продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Как известно, порядок бухгалтерского учета расходов на улучшения и ремонты объектов основных средств существенным образом отличается от определенного НКУ. Благодаря дополнениям, внесенным приказом № 372 в п. 14 П(С)БУ 7, предприятия теперь вправе увеличивать первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством.

Более того, как регламентировано обновленным п. 16 П(С)БУ 7, первоначальная (переоцененная) стоимость объекта основных средств может быть увеличена на сумму проведенной в порядке, определенном налоговым законодательством, индексации с отражением в бухгалтерском учете по правилам пп. 19 — 21 этого П(С)БУ.

Согласно подправленным приказом № 372 пп. 9 и 12 П(С)БУ 30 при первоначальном признании дополнительные биологические активы и сельскохозяйственная продукция могут быть оценены по усмотрению предприятия одним из двух способов:

— по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи;

— по производственной себестоимости (или себестоимости по прямым расходам) в соответствии с П(С)БУ 16.

Согласно измененному п. 10 П(С)БУ 30 на дату баланса биологические активы следует оценивать по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, кроме случаев, предусмотренных его п. 11. Об этих и других изменениях, внесенных в текущем году в правила бухгалтерского учета в связи с принятием приказа № 372, читайте в статье «Сближение бухгалтерского и налогового учета: изменения в П(С)БУ» («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 33).

Эта основополагающая категория бухучета подвергалась изменениям в течение уходящего года несколько раз, причем то в одну, то в другую сторону. С начала года действовал классический порядок определения себестоимости, установленный п. 11 П(С)БУ 16. Затем, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, было дополнительно к указанному порядку разрешено также определять себестоимость по прямым расходам, связанным с производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг (см. п.п. 11.1 П(С)БУ 16 в редакции приказа № 372), т. е. аналогично тому, как в ту пору определялась «налоговая» себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно п. 138.8 НКУ (варианты определения в тот период производственной себестоимости продукции (работ, услуг) описаны в статье «Бухгалтерская себестоимость по налоговым правилам в Отчете о финрезультатах» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 57).

Наконец, после изменений, произошедших в налоговом учете в связи с принятием Закона № 3609, п.п. 11.1 П(С)БУ 16 был исключен, и в настоящее время (как, собственно, и до апреля 2011 года) в распоряжении предприятий имеется единственный вариант исчисления фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг), оговоренный его п. 11, согласно которому в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) по-прежнему включаются все прямые расходы, а также переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы (подробнее об этом см. в статье «Сближение бухучета с налоговым: назад в будущее» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 87).

Следующим масштабным документом, оказавшим серьезное влияние на бухучетные правила в текущем году, был приказ № 664 («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 55). В частности, Минфин определился с субсчетом для учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование — субсчет 651 был переименован и стал предназначаться для учета расчетов по ЕСВ. Для поэлементного учета отчислений в виде ЕСВ теперь служит субсчет 821 «Отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование».

Наряду с этим субсчета 653 «По страхованию на случай безработицы», 822 «Отчисления на социальное страхование» и 823 «Страхование на случай безработицы» за ненадобностью были исключены из общего Плана счетов и Инструкции № 291.

Для ведения учета расчетов с государственными целевыми фондами, в частности по временной нетрудоспособности, к счету 37 «Расчеты с разными дебиторами» приказом № 664 введен специальный субсчет 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами». Таким образом, именно на этом субсчете следует вести учет расчетов с Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности и Фондом социального страхования от несчастных случаев на производстве по суммам перечисляемых работодателям пособий.

Кроме того, к счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» было введено четыре субсчета, о предназначении одного из которых, субсчета 481, скажем отдельно: на нем подлежат учету высвобожденные от налогообложения средства в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль и отражается их использование на реализацию мероприятий целевого назначения в соответствии с законодательством.

Сумма налога на прибыль, не уплаченная в бюджет вследствие освобождения, показывается записью по дебету субсчета 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» в корреспонденции с кредитом субсчета 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения». Такой корреспонденцией приказ № 664 дополнил пояснения к счетам 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и 98 «Налог на прибыль» в Инструкции № 291.

Ввиду того, что в формах № 2-м и № 2-мс расходы группируются по расходам деятельности, а не по элементам затрат, приказом № 664 из упрощенного Плана счетов исключены счета 84 «Расходы операционной деятельности» и 85 «Прочие затраты». Вместо этого введены два счета учета расходов деятельности — 90 «Себестоимость реализации» и 96 «Прочие расходы». Кроме того, упрощенный План счетов пополнился счетами 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и 74 «Прочие доходы». О предназначении каждого из перечисленных счетов, а также о прочих «бухучетных» нововведениях, которым в текущем году мы обязаны приказу № 664, можно узнать, обратившись к статье в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 55, с. 21.

Из наиболее значительных бухгалтерских новинок 2011 года стоит отметить новую редакцию П(С)БУ 25 («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 39), которой было предложено к применению сразу две разновидности форм финансовой отчетности:

— Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, включающий Баланс (форма № 1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м), т. е. та сокращенная по показателям финансовая отчетность, которая традиционно использовалась субъектами малого предпринимательства (СМП) и ранее (см. ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете);

— Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, состоящий из Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс). Он предназначен для ограниченного круга СМП, которые соответствуют критериям, определенным п. 154.6 НКУ, т. е. для «нулевиков».

Нюансы составления обеих отчетных форм описаны в статье, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 39, с. 19.

Трудовое законодательство

Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно оплаты одноразового отпуска в связи с усыновлением ребенка» от 21.12.2010 г. № 2824-VI, который вступил в силу 11.01.2011 г., были внесены изменения в ст. 182 КЗоТ и в ст. 18¹ Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР относительно продолжительности и условий предоставления отпуска в связи с усыновлением ребенка.

Так, лицу, усыновившему ребенка из числа детей-сирот или детей, лишенных родительской опеки, старше трех лет, предоставляется одноразовый оплачиваемый отпуск в связи с усыновлением ребенка продолжительностью 56 календарных дней (70 календарных дней — при усыновлении двоих и более детей) без учета праздничных и нерабочих дней после вступления в законную силу решения об усыновлении ребенка (если усыновителями являются супруги — одному из них по их усмотрению). До внесения изменений не было предусмотрено предоставление отпуска большей продолжительности для лиц, усыновивших двоих и более детей.

Расходы, связанные с оплатой такого отпуска, осуществляются за счет средств предприятий, предназначенных на оплату труда, или за счет средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники.

Как и ранее, лицо, усыновившее ребенка, имеет право на отпуск в связи с усыновлением ребенка при условии, если заявление о предоставлении отпуска поступило не позднее трех месяцев со дня вступления в законную силу решения об усыновлении ребенка.

Законом Украины «О внесении изменений в статью 67 Кодекса законов о труде Украины» от 11.01.2011 г. № 2914-VI, который вступил в силу 29.01.2011 г., была дополнена ст. 67 КЗоТ, регулирующая порядок установления на предприятиях выходных дней.

Согласно ч. 4 ст. 67 КЗоТ Кабмин с целью создания благоприятных условий для празднования и рационального использования рабочего времени может рекомендовать руководителям предприятий для работников, которым установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, осуществлять переносы рабочих и выходных дней. Распоряжения Кабмина о переносах рабочих дней должны быть приняты не позднее чем за 3 месяца до таких дней.

Поскольку данные распоряжения Кабмина носят рекомендательный характер, решение о переносе рабочих дней принимается работодателем самостоятельно путем издания приказа или другого распорядительного документа. Приказ (распоряжение) собственника или уполномоченного им органа должен быть издан не позднее чем за 2 месяца до переноса и согласован с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем).

Напомним, что распоряжением Кабмина от 15.11.2010 г. № 2130-р в 2011 году рекомендовано перенести рабочий день с понедельника 7 марта — на субботу 12 марта, с понедельника 27 июня — на субботу 25 июня.

При этом следует иметь в виду, что в случае переноса рабочего дня, предшествующего праздничному или нерабочему дню, на другой день, для сохранения баланса рабочего времени за год продолжительность работы в этот перенесенный рабочий день должна соответствовать продолжительности предпраздничного рабочего дня, как это предусмотрено статьей 53 КЗоТ (см. письмо Минтруда от 25.08.2010 г. № 9111/0/14-10/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 73, с. 13). Поскольку переносы рабочих дней в 2011 году рекомендовано проводить в пределах одного и того же месяца, на баланс рабочего времени как непосредственно этих месяцев, так и года в целом такой перенос не влияет. Пример расчета нормы рабочего времени для работников с пятидневной рабочей неделей с двумя выходными днями в субботу и воскресенье приведен в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 10, с. 35.

В 2011 году для бухгалтеров не прошла незамеченной утрата Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и заграницу, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 г. № 59, обязательной силы для хозрасчетных предприятий. Сам Минфин в своих неофициальных разъяснениях говорит о том, что Инструкция № 59 может использоваться хозрасчетными предприятиями в своей деятельности как акт, носящий лишь рекомендательный характер. Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы.

Не останаваливаясь подробно на тех вопросах, которые возникли в связи с указанными законодательными изменениями (о них см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 80), обратим внимание на наиболее существенные моменты, связанные с направлением работника в командировку:

— использование командировочных удостоверений стало необязательным, суммы суточных определяются согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам, отсутствие же командировочного удостоверения уже не станет основанием для снятия расходов налогоплательщика;

— спорным остается вопрос о минимальном размере суточных: по нашему мнению, предприятиям не следует устанавливать суточные в размере, меньшем чем предусмотрено постановлением Кабмина от 02.02.2011 г. № 98 для работников бюджетных организаций;

— для налоговых целей имеет значение лишь верхний предел размера суточных (при командировках в пределах Украины — не более 0,2 размера минзарплаты на 1 января отчетного года, при командировках заграницу — 0,75 минзарплаты), в котором затраты на их выплату могут быть включены в расходы, сумма суточных, превыщающая указанный верхний предел, облагадается НДФЛ и не включается в расходы;

— отчет об использовании средств в командировке следует подать до окончания пятого банковского дня, следующего за днем прибытия к месту постоянной работы (раньше устанавливался срок в три банковских дня), а если во время командировки были получены наличные средства с использованием платежной карточки, то до окончания третьего банковского дня следует и подать отчет и вернуть неистраченный остаток наличных средств;

— снят существовавший все это время вопрос о сроках возмещения возникшей перед сотрудником задолженности, если в командировке он был вынужден тратить свои средства. Выплатить сотруднику соответствующую сумму средств работодатель должен до окончания третьего банковского дня после утверждения руководителем отчета об использовании предоставленных на командировку средств.

Однако этим нововведения в сфере регулирования командировочных вопросов не ограничились. Действовавшая долгое время редакция ст. 121 Кодекса законов о труде предусматривала, что за работником, направленным в командировку, в течение всего времени командировки сохраняется средний заработок. Такой средний заработок исчисляется исходя из выплат за два календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором началась командировка, т. е. работник выехал в командировку (см. абзац третий п. 2 раздела ІІ Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабмина от 08.02.95 г. № 100). Это означало, что за выполнение трудовых обязанностей в командировке работник мог получить более низкую оплату по сравнению со своей же заработной платой. Более справедливым урегулированием данного вопроса законодатель посчитал установление обязанности работодателя по выплате за выполняемую во время командировки работу заработной платы в полном размере, предусмотренном трудовым или коллективным договором (см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 35, с. 3).

Деятельность субъектов хозяйствования

Надо сказать, что его введение прошло в 2011 году практически незамеченным. Напомним, мораторий на проверки субъектов упрощенной системы налогообложения был введен Законом № 3609. Так, ст. 22 Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 05.04.2007 г. № 877-V была дополнена предписанием, согласно которому до введения в действие положений НКУ, касающихся упрощенной системы налогообложения, устанавливается мораторий на проверки, причем не только налоговые, но и со стороны других органов государственной власти и местного самоуправления. Среди субъектов, в отношении которых в указанный период не должны проводиться проверки, названы только две категории: 1) физические лица — предприниматели, которые не зарегистрированы плательщиками НДС и деятельность которых не отнесена к высокой степени риска; 2) юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения и деятельность которых не отнесена к высокой степени риска.

В отношении лиц со средней степенью риска проверки также было разрешено проводить органам Пенсионного фонда — как плановые, так и внеплановые.

Как видим, к Новому году действие моратория должно прекратиться одновременно со вступлением в силу норм НКУ об упрощенной системе налогообложения. Однако в последние недели ГНСУ активно распространяет информацию о «продлении моратория на проверки» для представителей малого и среднего бизнеса. Вынуждены обратить внимание, что каких-либо законодательных оснований подобные заявления под собой не имеют и основаны исключительно на «доброй воле» самих налоговиков. Если завтра их настроение в этом вопросе изменится, то сослаться налогоплательщику будет не на что.

7 июня 2011 года вступили в силу изменения, касающиеся хозяйственных обществ, среди них, в частности, правило, согласно которому на момент создания ООО теперь необязательно вносить 50 процентов уставного капитала; иначе говоря, начать работу можно, не имея ничего, даже 1 грн.

Среди нововведений уходящего года — и увеличение максимально возможного количества участников ООО с 10 до 100 лиц.

При необходимости увеличения размера уставного капитала в связи с преобразованием ООО в акционерное общество формирование таким юридическим лицом уставного капитала осуществляется в течение пяти лет.

Кроме того, нельзя не отметить, что уходящий год во многом прошел под лозунгом упрощения условий ведения хозяйственной деятельности. Так, среди наиболее важных законодательных нововведений следует отметить:

— введение возможности для учредителей юридических лиц (кроме акционерных обществ) создавать уставные фонды в размерах и в составе, необходимых им для учреждения собственного дела; иначе говоря, требование об обязательном наличии уставного фонда в определенном законом минимальном размере отменено;

— установление возможности работать на основании модельного устава, который утверждает Кабмин. Пока Кабмин создал условия для реализации такой возможности только для обществ с ограниченной ответственностью (см. постановление Кабмина от 16.11.2011 г. № 1182). Постановление вступило в силу 23.11.2011 г. Следовательно, учредители обществ с ограниченной ответственностью, проходящих госрегистрацию после этой даты, могут уже не заботиться о разработке собственных уставных документов, воспользовавшись утвержденным правительством документом. Впрочем, учредителям предоставлена возможность самим решать, осуществлять деятельность на основании предложенного правительством модельного устава или же разрабатывать для себя индивидуальный;

— предусмотрена возможность проводить государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в электронном виде. Приказом Минюста от 19.08.2011 г. № 2010/5 утвержден Порядок, которым установлены общие принципы предоставления электронных документов для проведения госрегистрации субъектов хозяйствования с использованием телекоммуникационных сетей общего пользования и обращения этих документов;

— вводится доступ физических и юридических лиц к сведениям Единого государственного реестра через веб-сайт ЕГР.

Кредиторам юридических лиц в результате внесения изменений в Гражданский кодекс Украины предоставлена возможность при получении уведомления о начале процедуры прекращения юрлица-должника требовать не только прекращения либо досрочного выполнения обязательства (такая возможность у них была и раньше), но и обеспечения выполнения такого обязательства (ч. 1 ст. 107).

Еще одно нововведение — в порядке и условиях распределения обязательств между юрлицами-правопреемниками ликвидированного юрлица-должника. Теперь распределение обязательств прекращенного юрлица между его правопреемниками будет происходить следующим образом:

— по обязательствам, перешедшим к правопреемнику согласно распределительному балансу, такое юрлицо-правопреемник несет, как и раньше, индивидуальную ответственность, однако к этому добавляется субсидиарная ответственность по обязательствам, перешедшим к другим юрлицам-правопреемникам (ч. 5 ст. 107 ГКУ);

— по тем из обязательств, в отношении которых точно определить правопреемника невозможно, все юрлица-правопреемники, как и до внесения изменений в ГКУ, несут солидарную ответственность (ч. 6 ст. 107 ГКУ). Но к этой норме появилось важное дополнение: участники (учредители) прекращенного юрлица, которые в соответствии с законом либо согласно учредительным документам несли ответственность по его обязательствам, отвечают по обязательствам правопреемников, возникшим до момента прекращения такого юрлица, в том же объеме, если больший объем ответственности участников (учредителей) по обязательствам правопреемников не установлен законом либо их учредительными документами.

Похожие гарантии прав кредиторов законодатель предусмотрел и на случай проведения такой формы реорганизации, как выделение.

Основой нововведений, призванных упростить механизм ликвидации юрлиц и физлиц-предпринимателей, является «принцип молчаливого согласия в сфере государственной регистрации». Суть принципа заключается в том, что прекращающиеся юрлицо и физлицо-предприниматель (после истечения срока предъявления кредиторских требований и осуществления ими всех требуемых от них действий) получают право предоставить пакет документов для госрегистрации факта своего прекращения (как путем реорганизации — слияния, деления, присоединения, преобразования, так и путем ликвидации) даже без недостающих справок контролирующих органов, если последние уклоняются от назначения, проведения внеплановой проверки и составления справки (акта); от подписания руководителем и выдачи справки об отсутствии задолженности; от осуществления других, требуемых от них действий, согласно порядку проведения ликвидации юрлиц и физлиц-предпринимателей.

2 марта 2011 года вступили в силу изменения, касающиеся деятельности акционерных обществ. Теперь перечень акционеров для участия в общем собрании должен составляться за три дня до его проведения, все акционерные общества обязаны публиковать сведения о проведении общего собрания за 30 дней до его проведения, а перевод акций в бездокументарную форму отложен до 30 апреля.

Среди новелл следует также назвать введение нормы, согласно которой статус контрольного получает пакет, состоящий более чем из 50 % простых акций АО (раньше для этого было достаточно уже 50 %), но при этом для его определения будут учитываться акции, принадлежащие не только самому лицу, но и его афилированным лицам, в том числе членам семьи; исключение из Закона об АО правила, предусматривающего, что, если после окончания второго и каждого следующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньшей чем размер уставного капитала, общество обязано объявить о его уменьшении; если же стоимость чистых активов становится меньшей чем установленный Законом минимальный размер уставного капитала, общество должно либо устранить такое несоответствие, либо оно подлежит ликвидации; снятие ограничения на выплату дивидендов в тех случаях, когда собственный капитал общества меньше суммы его уставного капитала, резервного капитала и размера превышения ликвидационной стоимости привилегированных акций над их номинальной стоимостью и другие.

Важной для акционерных обществ датой в 2011 году стало вступление в силу требования об обязательном переводе акций в бездокументарную форму до 30.04.2011 г. В то же время штрафы за его невыполнение начали применяться только с 30 октября 2011 года (см. решение ГКЦБФР от 25.05.2011 г. № 568).

С 7 мая 2011 года при регистрации новых субъектов хозяйственной деятельности им перестали выдавать свидетельства о государственной регистрации. Им на смену пришли выписки и извлечения из госреестра (подробно см. «Отмена свидетельства о госрегистрации: станет ли работать проще?» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 39).

Согласно изменениям, внесенным в Закон о защите прав потребителей, покупатель имеет право в течение четырнадцати дней, не считая дня покупки непродовольственного товара (ранее — с момента передачи ему непродовольственного товара) надлежащего качества, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять его в месте покупки или других местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, комплектации и т. п. В случае выявления разницы в цене покупатель производит необходимый перерасчет с продавцом.

Кроме того, был повышен минимальный размер штрафа, который применяется в случае нарушения законодательства о защите прав потребителей субъектами хозяйствования сферы торгового и других видов обслуживания, в том числе ресторанного хозяйства. Теперь за отказ потребителю в реализации его прав, установленных ч. 1 ст. 8 (относительно права потребителя на обмен или ремонт, или возврат товара ненадлежащего качества), ч. 1 ст. 9 (относительно права потребителя на обмен непродовольственного товара надлежащего качества на аналогичный товар), ч. 3 ст. 10 (относительно прав потребителя при выявлении недостатков в выполненной работе/предоставленной услуге) Закона, такие субъекты хозяйствования несут ответственность в десятикратном размере стоимости продукции, исходя из цен, действовавших на момент приобретения данной продукции, но не менее 5 ннмдг (ранее — 2 ннмдг).

Важным нововведением стал также запрет на рассмотрение третейскими судами дел по спорам о защите прав потребителей, в том числе потребителей услуг банка (кредитного союза), который вступил в силу с 11 марта 2011 года.

В сфере защиты прав потребителей в 2011 году более детально были также урегулированы отношения по поводу ответственности за ущерб, нанесенный пострадавшему вследствие дефекта в продукции, введенной в оборот в Украине. За ущерб, причиненный пострадавшему вследствие дефекта продукции, отвечает производитель. Если производитель продукции не может быть установлен, каждый ее поставщик (продавец) несет ответственность как производитель, если он в течение 30 дней не сообщит пострадавшему наименование и местонахождение производителя или лица, которое поставило ему эту продукцию.

Пострадавший имеет право требовать от производителя предоставления документации на продукцию, вследствие дефекта в которой нанесен ущерб.

Что касается разрешительной процедуры, то следует обратить внимание на такие произошедшие в 2011 году изменения:

1. Усилены меры воздействия на разрешительные органы с целью обеспечения соблюдения ими требований и сроков по выдаче разрешительных документов, в частности был введен дополнительный штраф, который может быть наложен на должностных лиц разрешительного органа в случае невыполнения ими предписаний специально уполномоченного органа об устранении нарушений порядка выдачи документов разрешительного характера, — от 340 до 850 грн. (ст. 188³⁸ КоАП).

Кроме того, субъектам хозяйствования следует помнить о том, что в случае нарушения их прав со стороны разрешительного органа они могут направить соответствующую жалобу в специально уполномоченный орган по вопросам разрешительной системы в сфере хозяйственной деятельности либо в его территориальный орган. Такая жалоба является основанием для проведения внеплановой проверки деятельности разрешительного органа.

Статья 41 Кодекса законов о труде дополнена новой частью, согласно которой владелец или уполномоченный им орган по собственной инициативе обязан расторгнуть трудовой договор в случае повторного нарушения должностным лицом требований законодательства в сфере лицензирования и по вопросам выдачи документов разрешительного характера, предусмотренных ст. ст. 166¹⁰, 166¹² Кодекса Украины об административных правонарушениях. В ст. 166³ КоАП повышен максимальный размер штрафа до 50 ннмдг (ранее — 15 ннмдг) за дискриминацию предпринимателей органами власти и управления. Также повышены штрафы за нарушение законодательства о лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности и введены штрафы за выдачу органом лицензирования лицензии при отсутствии решения органа лицензирования о ее выдаче и т. п.

2. Определены основания для переоформления, аннулирования и выдачи дубликатов разрешений на выполнение работ повышенной опасности и на эксплуатацию (применение) машин, механизмов, оборудования повышенной опасности (далее — разрешение), в частности, предусмотрено, что срок действия разрешения составляет:

— на выполнение работ или на эксплуатацию машин, механизмов и оборудования повышенной опасности — пять лет (с последующим его продлением);

— на применение машин, механизмов и оборудования повышенной опасности — бессрочно.

Переоформление, выдача дубликата разрешения осуществляются на бесплатной основе.

3. Установлена админответственность за нарушение срока выдачи госакта на право собственности на земельный участок. Так, КоАП дополнен ст. 53-5, согласно которой нарушение должностным лицом установленного законодательством срока выдачи государственного акта на право собственности на земельный участок влечет наложение штрафа от 20 до 50 ннмдг (от 340 до 850 грн.). Рассматривать дела об указанных административных правонарушениях и налагать административные взыскания имеют право работники органов государственного контроля за использованием и охраной земель.

4. Оптовая торговля сахаром теперь может осуществляться без получения лицензий.

Еще 16 сентября 2010 года Международная торговая палата — Всемирная организация бизнеса объявила о выпуске новой редакции Правил по использованию национальных и международных торговых терминов Incoterms® 2010 со вступлением их в силу с 01.01.2011 г. Однако согласно Указу Президента Украины «О применении Международных правил интерпретации коммерческих терминов» от 04.10.94 г. № 567/94 в Украине указанные правила начинают действовать через 10 дней после их опубликования в газете «Урядовий кур'єр». Поскольку данный документ опубликован не был, возникла противоречивая ситуация относительно возможности применения Incoterms 2010 субъектами хозяйствования Украины. 26 мая 2011 года вступил в силу Указ Президента Украины от 19.05.2011 г. № 589/2011, которым, в частности, признан утратившим силу Указ от 04.10.94 г. № 567/94, что окончательно сняло препятствия для применения Incoterms 2010 в Украине к договорным отношениям.

Применение Incoterms осуществляется путем внесения соответствующих условий в тексты договоров, предметом которых являются товары (продукция), выраженные в материальной форме. Другими словами, рассматриваемые правила не распространяются, например, на операции по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы), такие, в частности, как программное обеспечение.

Таким образом, стороны договора поставки могут устанавливать дополнительные и даже изменяющие Incoterms условия поставки, и именно они будут обязательными для выполнения в рамках данного договора.

Изменено правило расчета минимальной величины затрат на охрану труда: если раньше они должны были составлять не менее 0,5 процента от суммы реализованной продукции (при этом не указывалось, о реализации продукции за какой период идет речь), то теперь необходимо затратить не менее 0,5 процента от фонда оплаты труда за предыдущий год (ч. 3 ст. 19 Закона об охране труда).

Законом установлен только минимальный предел затрат на охрану труда. Его конкретный размер по согласованию с трудовым коллективом (в лице профсоюза при его наличии на предприятии) необходимо оговорить в коллективном договоре либо, при его отсутствии, в положении об охране труда. Кроме того, установлена ответственность за невыделение средств на охрану труда в установленном размере в виде штрафа в размере 25 процентов от разницы между расчетной минимальной суммой затрат на охрану труда в отчетном периоде и фактической суммой этих затрат за такой период (ст. 43 Закона об охране труда). Но при этом максимальный размер штрафа не может превышать 5 процентов среднемесячного фонда заработной платы за предыдущий год (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 57, с. 7).

2011 год отметился также введением нового вида контрольного мероприятия — рыночного надзора, основа которого — проверки характеристик продукции (в том числе отбор образцов и их экспертиза) и ограничительные (корректировочные) меры (ограничение, запрет представления продукции на рынке, изъятие продукции из оборота, отзыв продукции) (ст. 22 Закона о рыночном надзоре).

Проверки характеристик продукции могут быть плановыми и внеплановыми, выездными и невыездными (по месту расположения органа рыночного надзора). У распространителей продукции проводятся как плановые, так и внеплановые проверки, а у производителей — только внеплановые.

Законом Украины от 17.02.2011 г. № 3039-VI были внесены изменения в Закон Украины «О государственном регулировании производства и реализации сахара» от 17.06.99 г. № 758-XIV, которыми последний дополнен положениями по обязательному декларированию наличия сахара субъектами предпринимательской деятельности, которые производят сахар и хранят его для дальнейшей реализации, осуществляют оптовую или розничную торговлю сахаром.

Порядок декларирования наличия сахара утвержден постановлением Кабмина от 10.08.2011 г. № 851. Декларирование ежемесячное. Впервые «сахарная» декларация подавалась за август 2011 года.

В случае неподачи или несвоевременной подачи субъектами предпринимательской деятельности декларации об объеме сахара, находящегося в их собственности, или указания в декларации неполных либо недостоверных данных с таких субъектов взыскивается штраф в размере от 10 до 200 ннмдг (от 170 грн. до 3400 грн.).

Регистрация баз персональных данных

С 1 января 2011 года действует Закон Украины «О защите персональных данных» от 01.06.2010 г. № 2297-VI, руководствуясь положениями которого с 01.07.2011 г. Государственная служба Украины по вопросам защиты персональных данных начала регистрацию баз персональных данных в Госреестре баз персональных данных.

Каждый субъект хозяйствования в последние недели уходящего года столкнулся с вопросом о том, использует ли он в своей деятельности пресловутые базы персональных данных и нужно ли ему их регистрировать. Дело в том, что информационная кампания, развернутая Государственной службой по защите персональных данных в последние недели и направленная на ознакомление субъектов хозяйствования с законодательными требования в части защиты персональных данных, привела к всеобщей «персонализации» страны. Все массово бросились в буквальном смысле изыскивать у себя персональные данные и думать над тем, какую еще базу и под каким названием зарегистрировать. Но тут, на наш взгляд, необходимо провести разграничение между персональными данными, которые, так или иначе, неизбежно используются в деятельности любого субъекта хозяйствования (информация о работниках, о должностных лицах контрагентов, подписывающих договоры, о физлицах-клиентах и т. д.), и базой персональных данных, т. е. об именованной совокупности упорядоченных персональных данных в электронной форме и/или в форме картотек персональных данных.

Впрочем, для многих определяющим оказался подход Государственной службы по защите персональных данных к этому вопросу. По ее мнению, «каждое предприятие (организация) является владельцем, как минимум, двух баз персональных данных, а именно базы персональных данных работников, которая ведется с целью обеспечения требований трудового законодательства, реализации налоговых отношений и отношений в сфере бухгалтерского учета и аудита, и базы персональных данных клиентов либо других лиц, персональные данные которых обрабатываются в целях хозяйственной деятельности». К перечню из базы персональных данных «Работники» и базы «Клиенты» наиболее усердные налогоплательщики добавляют также такие базы данных, как «Учредители» и «Контрагенты».

Теме регистрации баз персональных данных мы посвятили сразу несколько материалов: «Персональные данные: вопросы работодателя» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 90, с. 45), «Персональные данные: алгоритм действий» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 97, с. 26), «Использование персональных данных работника: какой датой оформить согласие?» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 99, с. 43), «Заявление о регистрации базы персональных данных: как правильно заполнить?» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 101, с. 32).

Прочее

Одновременно с НКУ вступил в силу и «сопровождающий» его документ — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины» от 02.12.2010 г. № 2756-VI (см. подробнее «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 103, с. 19). Им, в частности, из Закона об РРО была исключена норма, предусматривающая ответственность за невыставление ценников на реализуемые товары (меню, прейскуранты либо тарифы на предоставляемые услуги), в виде штрафа в размере одного необлагаемого минимума доходов граждан (17 грн.) за каждый невыставленный ценник.

Важным моментом стало также то, что с 01.01.2011 г. начали действовать новые штрафы за нарушения порядка использования РРО. Так, п. 1 ст. 17 Закона об РРО после внесения в него изменений предусматривает, что в случае установления в течение календарного года в ходе проверки какого-либо из таких фактов, как:

1) проведение расчетных операций с использованием РРО либо расчетных книжек на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг);

2) несоответствие суммы наличных средств на месте проведения расчетов сумме средств, указанной в дневном отчете, а в случае использования расчетной книжки — общей сумме продаж по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня;

3) нераспечатка соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции, либо проведение ее без использования расчетной книжки на отдельном хозяйственном объекте субъекта хозяйствования;

4) непроведение расчетных операций через РРО с фискальным режимом работы —

применяются такие штрафы:

— если нарушение совершено впервые, штраф составит 1 грн.;

— при повторном совершении нарушения — 100 процентов стоимости проданных с одним из перечисленных выше нарушений товаров;

— за каждое последующее (в течение года) совершение нарушения — в пятикратном размере стоимости товаров, проданных с нарушениями.

При этом под совершением нарушения впервые законодатель подразумевает «впервые в течение календарного года», а не впервые за весь период деятельности предприятия. Повторным следует считать нарушение, совершенное второй раз в течение года. Напомним, раньше за каждое из перечисленных выше нарушений сразу применялся пятикратный штраф.

Но и это не все. С 1 июля 2011 года в населенных пунктах с численностью населения свыше 100 тыс. человек начало действовать требование об обязательном наличии платежных терминалов у субъектов хозяйствования (кроме субъектов малого предпринимательства), работающих в сфере торговли, ресторанного хозяйства и услуг и использующих РРО.

С 1 января 2011 года вступил в силу новый Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI. Среди основных изменений:

— четко регламентировано целевое ограничение бюджетных назначений; отдельно выделены определения государственных и местных заимствований;

— установлено, что остаток бюджетных средств определяется на конец отчетного периода, а не на конец дня, как это было предусмотрено в ранее действовавшем БКУ;

— расширено понятие «расходы бюджета». К расходам бюджета, кроме расходов бюджета и средств на погашение основной суммы долга, относятся предоставление кредитов из бюджета, размещение бюджетных средств на депозитах и приобретение ценных бумаг;

— под «корзиной доходов местного бюджета» понимают все доходы общего фонда, закрепленные БКУ за местными бюджетами, а не только налоги и сборы, как это было предусмотрено ранее.

В новом БКУ также были даны определения таким важным понятиям, как «бюджетные средства», «собственные поступления бюджетных учреждений», «смета», «получатель бюджетных средств».

В БКУ определен исчерпывающий перечень вопросов, регулируемых законом о госбюджете (ст. 40). В отличие от своего предшественника, новый БКУ не содержит подробных требований по рассмотрению и подготовке проекта указанного Закона. БКУ установил, что до вступления в силу закона о госбюджете действуют нормы закона о госбюджете на предыдущий бюджетный период, кроме норм, которыми определены общие показатели государственного бюджета, бюджетные назначения главным распорядителям средств государственного бюджета и объемы трансфертов между государственным и местными бюджетами.

Все помнят, какая непростая ситуация сложилась в начале 2010 года при определении уровня минимальной заработной платы и прожиточного минимума в связи с несвоевременным принятием закона о госбюджете на 2010 год. В дальнейшем таких ситуаций, в случае если на начало года закон о госбюджете не принят, возникать не должно, поскольку новым БКУ предусмотрено, что социальные стандарты и социальные гарантии, в том числе прожиточный минимум, уровень его обеспечения, минимальная заработная плата, предоставление льгот, компенсаций и гарантий населению, в текущем бюджетном периоде применяются в размерах и на условиях, действовавших в декабре предыдущего бюджетного периода.

1 июля 2011 года вступило в силу новое антикоррупционное законодательство. В перечень субъектов коррупционных правонарушений вошли аудиторы, нотариусы, оценщики, директора и главные бухгалтеры.

Субъектам хозяйствования также следует помнить, что теперь на уровне закона установлен запрет на бесплатное оказание услуг либо передачу имущества в пользу органов государственной власти и местного самоуправления.

В то же время в новых антикоррупционных законах нет запрета на занятие физлицами-предпринимателями и руководителями хозобществ другой оплачиваемой деятельностью.

9 марта 2011 года вступила в силу новая редакция Закона об исполнительном производстве. Основные нововведения:

1. Вексель теперь отсутствует в перечне исполнительных документов.

2. Появился новый способ обеспечения иска — приостановление продажи арестованного имущества, если подан иск о признании права собственности на это имущество и о снятии с него этого ареста.

3. Введена ответственность по КоАП за несвоевременное предоставление либо непредоставление отчетов об отчислениях из заработной платы и других доходов должника. За это нарушение, а также за невыполнение законных требований госисполнителя по устранению нарушений законодательства об исполнительном производстве, непредоставление либо предоставление недостоверных сведений о доходах и имущественном состоянии должника, несообщение должником об изменении места проживания или местонахождения либо места работы (получения доходов), а также неявку без уважительных причин по вызову госисполнителя установлен штраф в размере от 20 до 70 ннмдг, т. е. от 340 грн. до 1190 грн. (раньше было от 2 до 10).

4. Оказание сопротивления госисполнителю во время исполнения им служебных обязанностей, применение к нему насилия, вмешательство в деятельность в виде какого-либо влияния с целью попрепятствовать выполнению им служебных обязанностей может повлечь уголовную ответственность по ст. 342 либо ст. 343 Уголовного кодекса Украины.

5. Установлен порядок решения вопроса о временном ограничении в праве выезда за пределы Украины по представлению госисполнителя. Такой вопрос решается судом по местонахождению органа государственной исполнительной службы немедленно, без вызова и уведомления сторон при участии госисполнителя.

6. Если раньше арест на имущество либо средства банка, которые находятся на его счетах, арест на средства и другие ценности юридических либо физических лиц, находящихся в банке, осуществлялся исключительно по решению суда, то теперь основанием для таких мер может стать постановление госисполнителя.

7. Закон Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-ІІІ теперь предусматривает, что в случае открытия счета клиентом, в отношении которого существует публичное обременение движимого имущества, наложенное госисполнителем, банк приостанавливает расходные операции по такому счету на сумму обременения и уведомляет госисполнителя об открытии счета.

Должностные лица субъектов хозяйствования должны были обратить внимание на то, что в уходящем году была ужесточена ответственность за отдельные правонарушения в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в частности, за уничтожение или повреждение зеленых насаждений или других объектов озеленения населенных пунктов. Так, за указанное нарушение может быть применен штраф на граждан от 10 до 30 ннмдг (ранее — от 1 до 3 ннмдг) и на должностных лиц или физических лиц — предпринимателей — от 30 до 50 ннмдг (ранее — от 3 до 7 ннмдг).

В 2011 году были внесены изменения в КоАП и Закон Украины «О дорожном движении» от 30.06.93 г. № 3353-XII, которыми отменен талон к удостоверению водителя транспортного средства. Теперь право на управление транспортным средством соответствующей категории подтверждается только удостоверением водителя транспортного средства с установленным сроком действия.

Не меньшее внимание субъектов хозяйствования привлекла к себе и отмена требования об обязательном наличии у водителя путевого (маршрутного) листа, а также нотариально заверенной доверенности на управление транспортным средством. Однако, по нашему мнению, для целей бухгалтерского и налогового учета использовать путевые листы необходимо по-прежнему (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 90, с. 42).

С 1 января 2011 года налоговые органы получили полномочия на взыскание штрафа в размере 3400 грн. за отсутствие в помещениях таблички с надписью «Куріння заборонено!» и соответствующим графическим изображением. В связи с этим вопрос о том, действительно ли требование о необходимости размещения табличек с соответствующими надписями и графическими изображениями распространяется на всех субъектов хозяйствования, приобрел актуальность.

Существующая на сегодня практика позволяет говорить о том, что в тексте соответствующих табличек лучше не отклоняться от законодательных формулировок: в табличках о запрете курения указывать «Куріння заборонено!», в табличках, размещаемых в местах, отведенных для курения: «Місце для куріння. Куріння шкодить Вашому здоров'ю!», используя при этом надписи, выполненные на украинском языке (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 73, с. 43).

С 16.10.2011 г. заработал ряд нововведений, касающихся потребительских кредитов:

1) введен запрет на предоставление потребительских кредитов в иностранной валюте на территории Украины;

2) детализированы показатели, с помощью которых должна раскрываться совокупная стоимость кредита для потребителя;

3) в договоре потребительского кредита обязательно должны указываться условия, при которых возможно его досрочное расторжение;

4) предусмотрен запрет усложнять каким-либо способом прочтение потребителем текста детального описания совокупной стоимости потребительского кредита, приведенного в договоре о предоставлении потребительского кредита или в приложении к нему, в том числе путем приведения его кеглем меньше кегля шрифта основного текста, сливания цвета шрифта с цветом фона;

5) закреплен ряд гарантий на случай досрочного возврата заемщиком потребительского кредита;

6) оговорены условия и порядок осуществления реструктуризации кредита.

1 ноября 2011 года вступил в силу Закон о судебном сборе. В качестве наиболее универсального он использует такой способ определения размера судебного сбора, как его установление в соответствующем размере от минимальной заработной платы в месячном размере, предусмотренном законом на 1 января календарного года, в котором соответствующее заявление либо жалоба подается в суд.

Следует отметить, что в целом обращение в суд стало ощутимее более дорогой процедурой. Так, если раньше при обращении в общий суд с имущественным требованием истец должен был уплатить госпошлину в размере 1 процент цены иска, но не меньше 51 грн. и не больше 1700 грн., то теперь при той же базовой ставке (1 процент от цены иска) минимальный и максимальный пределы существенно поднялись (не менее 188,2 грн. и не более 2823 грн.). Цена за подачу иска о расторжении брака поднимется с 8,50 грн. до 94,1 грн.