Темы статей
Выбрать темы

Исправление «новых» ошибок по налогу на прибыль (допущенных после 01.04.2011 г.)

Редакция НиБУ
Статья

Исправление «новых» ошибок по налогу на прибыль
(допущенных после 01.04.2011 г.)

 

Вступивший в силу НКУ, в корне изменивший порядок прибыльного учета, принес с собой много новшеств, отследить которые все сразу порой не так-то и просто. В связи с этим неудивительно, что освоение новых правил налогообложения подчас оборачивается учетными оплошностями. О том, как исправить «новые» ошибки, допущенные в декларации по налогу на прибыль с момента действия НКУ (после 01.04.2011 г.), сейчас и поговорим.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Ситуация с исправлением ошибок по налогу на прибыль осложняется в первую очередь тем, что утвержденного порядка заполнения декларации к

приказу ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114, регулировавшего бы в том числе и подобные «ошибочные» моменты, как известно, не существует (нет его пока и в подготовленном на смену с 2012 года, обновляющем прибыльную отчетность, приказе Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213). А потому пути разрешения ситуаций подчас приходится искать, проводя аналогии, руководствуясь логикой, а также опираясь в этих вопросах на консультации контролирующих органов, помещенные в Единой базе налоговых знаний (далее — ЕБНЗ).

Итак, как отмечалось,

п. 50.1 НКУ предоставляет налогоплательщику возможность исправить ошибки любым удобным способом: либо в текущей, либо в уточняющей декларации. Рассмотрим каждый из вариантов самоисправления подробнее.

 

Исправляем ошибки в текущей декларации (заполняем Приложение ВП)

Механизм исправления ошибок по налогу на прибыль в текущей декларации предполагает, что в этом случае исправления производят в подаваемом вместе с декларацией (специально

предназначенном для исправления ошибок) Приложении ВП. То есть помощником в исправлении ошибок в этом случае выступает отдельное приложение к декларации (что подтверждается и сносками к «прибыльной» отчетности).

Приложение ВП.

Итак, выбрав способ исправления ошибок в текущей декларации (т. е. в поле 1 вступительной части которой соответственно стоит отметка «Звітна» или «Звітна нова» — если декларация согласно последнему абзацу п. 50.1 НКУ повторно переподается налогоплательщиком до истечения предельного срока подачи), к декларации заполняют Приложение ВП «Розрахунок податкових зобов'язань за період, у якому виявлено помилку(и)», в котором за ошибочный период и исправляют ошибки.

По построению Приложение ВП повторяет форму декларации. При этом, исправляя ошибки и заполняя Приложение ВП:

— в его строках 01 — 22 приводят

правильные (исправленные) показатели за уточняемый (ошибочный) период (т. е. строки Приложения ВП заполняют так, как будто бы в «ошибочной» декларации не было допущено ошибки), после чего:

— в строках 23 — 31 Приложения ВП, сравнивая занесенные данные с данными «ошибочной» декларации, выводят

суммы увеличения или уменьшения налоговых обязательств, пени и «самоштрафа».

Заметим: если в текущей декларации решено исправить ошибки сразу

нескольких (разных) периодов, то за каждый ошибочный период составляется отдельное Приложение ВП (при этом сведения об исправляемом периоде приводятся в поле 2 «Звітний період, за який виявлено помилку(ки)» каждого Приложения ВП). В таком случае вместе с текущей декларацией будут подаваться несколько Приложений ВП (что подтверждается и сноской 7 к декларации по налогу на прибыль).

Перенос данных Приложения ВП в текущую декларацию.

Как следует из форм прибыльной отчетности, данные результативных строк Приложения ВП также должны перейти и в текущую декларацию. Так, значения строк 23 — 31 заполненного Приложения ВП переносят в текущую декларацию, где в зависимости от рода исправляемых ошибок (обычных ошибок или ошибок, допущенных при налогообложении доходов нерезидентов) они попадают соответственно:

— в раздел «Самостійне виправлення помилок» (строки 23 — 26 текущей декларации; кроме «3 %-ной штрафной» строки 27 декларации, которая в данном случае не заполняется) и/или

— в раздел «Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» (строки 28 — 31 текущей декларации).

Если вместе с декларацией подается несколько Приложений ВП, то строки 23 — 31 декларации заполняют с учетом данных всех составленных Приложений ВП.

Подача с Приложением ВП «уточняющих» приложений.

Следующий вопрос, который может возникнуть: как быть, если ошибки допущены в строках декларации, к которым подаются приложения? Нужно ли в таком случае вместе с Приложением ВП также подавать и соответствующие «уточняющие» приложения?

В пользу положительного ответа на него говорят помещенные во вступительной части всех приложений служебные

поля «Уточнююча», очевидно, и подразумевающие необходимость составления «уточняющих» приложений в «ошибочных» случаях. Хотя, конечно, можно возразить, что составление таких «уточняющих» приложений, в первую очередь, рассчитано все же на второй случай самоисправления — путем предоставления отдельной уточняющей декларации (в комплект которой по мере необходимости и должны входить нужные «уточняющие» приложения). Тем не менее, полагаем, для спокойствия «уточняющие» приложения (с исправленными показателями — как будто бы в них не было допущено ошибки) лучше подать вместе с Приложением ВП и при исправлении ошибок в текущей декларации. При этом проставление в шапке таких приложений отметки «Уточнююча», а также сведений об исправляемом ошибочном периоде, позволит отличить их от аналогичных приложений, подаваемых, скажем, за отчетный период непосредственно к самой текущей декларации (т. е. в таком случае к текущей декларации по налогу на прибыль будут подаваться свои приложения, а к подаваемому вместе с ней приложению ВП — «уточняющие» свои).

Причем для спокойствия лучше перестраховаться и подать вместе с Приложением ВП «уточняющие» приложения не только к «

ошибочным» строкам
(т. е. строкам декларации, где были допущены ошибки), но и к заполненным строкам, в которых ошибок допущено не было (если формой декларации предусмотрено составление к строке соответствующего приложения). В последнем случае «уточняющие» приложения фактически будут дублировать приложения, поданные в прошлом налогоплательщиком (хотя, заметим, разъяснения контролирующих органов на этот счет пока отсутствуют).

Заполнение текущей декларации, если Приложением ВП исправляются ошибки текущего года.

В ситуации, когда исправляются ошибки текущего года (т. е. ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года), исправления, проведенные с помощью Приложения ВП, также нужно учесть уже непосредственно при составлении самой текущей декларации. В связи с этим текущую декларацию, с которой подается Приложение ВП, заполняют так:

— в самой декларации уже показывают правильные данные, т. е. те строки, в которых были допущены ошибки, заполняют правильно (приводя в них верные —

исправленные (а не ошибочные) показатели);

— при этом проведенные исправления (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения налоговых обязательств — в рамках, конечно, ранее начисленной в декларации по строке 14 суммы налога) также учитывают при заполнении

строки 15 (о чем говорит и ее название — «Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)»).
В связи с этим отметим консультацию, размещенную в разделе 110.30.03 ЕБНЗ, где разъяснялось, что в случае исправления в текущей декларации ошибок предыдущего отчетного периода в строке 15 текущей декларации приводится показатель строки 14 Приложения ВП. Таким образом, по строке 15 текущей декларации будет учтена сумма проведенных уточнений (причем если Приложений ВП, которыми исправляются ошибки текущего года, подается несколько, то при заполнении строки 15 декларации учитываются данные каждого из них). Тем самым данные строки 15 текущей декларации будут надлежащим образом скорректированы (увеличены или уменьшены) на сумму доначисленных или снятых в результате исправления ошибки налоговых обязательств.

Рассмотрим пример.

Пример

. В декабре 2011 года обнаружена ошибка, допущенная в декларации за II квартал 2011 года: расходы на приобретение товара (в размере 10000 грн.) были включены в «налоговые» расходы дважды — первый раз при приобретении, второй раз при реализации товара покупателю (т. е. в строку 05.1 декларации за II квартал 2011 года расходы попали в удвоенном размере — 20000 грн.). В результате сумма налога на прибыль за II квартал 2011 года оказалась занижена на 2300 грн. (10000 грн. х 23 %). Ошибку решено исправить при составлении текущей декларации за II — IV кварталы 2011 года путем заполнения Приложения ВП к декларации.

 

Фрагмент

Приложения ВП (составленного к ошибочному периоду — II кварталу 2011 года)

Розрахунок податкових зобов'язань за період, у якому виявлено помилку(ки)

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума,
грн.

1

2

3

Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03)

01

50000
(условно)

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)

05.1 СВ

10000*

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)

14

9200**
[(50000 - 10000) х 23 %]

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень
(рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)

15

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду
(рядок 14 - рядок 15) (+, -)

16

9200**

Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду(ів), що уточнюється(ються) (позитивне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації, яка уточнюється) (переноситься до рядка 23 Податкової декларації (звітної/звітної нової/консолідованої))

23

2300
(9200 - 6900)

Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (рядок 23 х 5 %) (переноситься до рядка 24 Податкової декларації (звітної/звітної нової/консолідованої))

24

— ***

Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України (переноситься до рядка 25 Податкової декларації (звітної/звітної нової/консолідованої))

25

105****

*Исправляя ошибку, налогоплательщик в строке 05.1 Приложения ВП отражает правильную сумму «налоговых» расходов — 10000 грн.

**Предположим, что строки «ошибочной» декларации за II квартал 2011 года были заполнены следующим образом:

— строка 01 = 50000 грн.;

— строка 05.1 = 20000 грн.;

— строки 11, 14, 16 = 6900 грн. [(50000 грн. - 20000 грн.) х 23 %].

В результате из-за допущенной ошибки налог на прибыль за II квартал был ошибочно задекларирован в меньшем размере — 6900 грн. (вместо положенных 9200 грн.), т. е. сумма налоговых обязательств была занижена, что повлекло за собой недоплату налога в размере 2300 грн.

С учетом этого заполняются строки 23 — 25 Приложения ВП.

*** Согласно п. 6 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ плательщики налога на прибыль освобождаются от применения финансовых санкций за нарушения налогового законодательства по результатам деятельности во II — IV календарных кварталах 2011 года. Поэтому «самоштраф» не начисляется.

****Сумма пени посчитана следующим образом (предположим, за 180 дней недоплаты — с 20.08.2011 г. по 15.02.2012 г. — день уплаты налогоплательщиком текущих налоговых обязательств за IV квартал 2012 года):

2300 грн. х

7,75 % х 1,2
365 х 100 %

х 180 дней = 105,48 грн. ( 105 грн.).

Подробнее об уплате пени и расчете количества дней занижения см. статью на с. 8

 

Поскольку ошибка допущена в «расходной» строке 05.1 декларации, к которой подается приложение СВ, то при ее исправлении вместе с Приложением ВП также нужно подать заполненное «уточняющее» приложение СВ (с проставлением отметки в поле «Уточнююча», а также указанием исправляемого ошибочного периода — II квартал 2011 года). Строка 05.1.1 такого «уточняющего» приложения СВ (где отражается себестоимость реализованных товаров) заполняется надлежащим образом, т. е. в ней показывается верная сумма — 10000 грн. Если бы в Приложении ВП, к примеру, оказались заполнены другие строки, к которым подаются приложения, то «уточняющие» приложения вместе с Приложением ВП предстояло бы подать и к ним.

При этом поскольку исправляется ошибка

текущего года, то сама декларация за II — IV кварталы 2011 года, с которой подается Приложение ВП, заполняется следующим образом (для наглядности предположим, что других операций за это время у налогоплательщика не было).

 

Фрагмент текущей декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года

(с которой подается Приложение ВП)

Самостійне виправлення помилок

Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):

01

50000

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів
(робіт, послуг)

05.1 СВ

10000*

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)

14

9200*

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень
(рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)

15

9200**
(6900 + 2300)

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -)

16

***

Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду(ів), що уточнюється(ються) (позитивне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 23 з додатка(ів) ВП до Податкової декларації)

23

2300 ***

Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 24 додатка(ів) ВП до Податкової декларації)

24

Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 25 додатка(ів) ВП
до Податкової декларації)

25

105

Зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду(ів), що уточнюється(ються) (від'ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації, яка уточнюється) + від'ємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 26 з додатка(ів) ВП до Податкової декларації)

26

* Строка 05.1 текущей декларации за II — IV кварталы 2011 года заполняется уже с учетом исправлений — так, как будто бы в ней не было допущено ошибки (т. е. в ней показывается верная сумма расходов в 10000 грн.). В результате значение строки 14 декларации (9200 грн.) также окажется правильным.

** Строка 15 текущей декларации за II — IV кварталы 2011 года заполняется с учетом исправления ошибки — т. е. в нее переходит значение строки 14 предыдущей декларации за II — III кварталы 2011 года (в примере — 6900 грн.) с учетом доначисленной после самоисправления суммы налога в размере 2300 грн. (6900 грн. + 2300 грн. = 9200 грн.).

*** Хотя строка 16 декларации за II — IV кварталы 2011 года оказалась заполнена с прочерком, налогоплательщику по итогам периода предстоит уплатить в бюджет сумму налога, доначисленную в результате исправления ошибки (т. е. сумму 2300 грн. из строки 23 декларации, которая проводится по лицевому счету) и сумму пени.

 

А сейчас рассмотрим еще один пример. Допустим, что из-за ошибочного завышения во II квартале доходов на сумму 500 грн. (доходы отражены в размере 5500 грн. вместо положенных 5000 грн.) по итогам II квартала 2011 года, наоборот,

налог был ошибочно завышен (переплачен) на 115 грн. (500 грн. х 23 %) грн. Предположим, выявленная ошибка исправляется в текущей декларации за
II — IV кварталы 2011 года. При этом строки деклараций заполнены так:

 

Показатель

Код строки

Отчетные периоды

II
квартал

II — III кварталы

II — IV кварталы

Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):

01

5500

5500

8000
(5000 + 3000)*

Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)

04

1000

1000

1000

Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)

07

4500

4500

7000

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)

14

1035

1035

1610

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)

15

1035

920**
(1035 - 115)

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -)

16

1035

690

Самостійне виправлення помилок

Зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду(ів), що уточнюється(ються) (від'ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації, яка уточнюється) + від'ємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 26 з додатка(ів) ВП до Податкової декларації)

26

115

* При исправлении ошибки в декларации за II — IV кварталы 2011 года в строке 01 указана верная сумма доходов II квартала 2011 года (т. е. 5000 грн.), а также добавлены доходы, возникшие
в IV квартале 2011 года в сумме 3000 грн.

** При заполнении строки 15 декларации за II — IV кварталы 2011 года учтено исправление ошибки (уменьшение налоговых обязательств прошлых периодов на сумму излишне уплаченного по ошибке налога, т. е. на 115 грн.).

 

В данном случае нужно учитывать, что хотя после исправления ошибки в строке 16 декларации за II — IV кварталы 2011 года будет указана (завышенная) сумма в 690 грн., на самом деле по результатам IV квартала 2011 года придется заплатить в бюджет меньшую сумму — в размере 575 грн. (690 грн. - 115 грн.). Ведь по итогам II квартала налог на 115 грн. был уже переплачен. Поэтому при отражении данных декларации за II — IV кварталы по лицевому счету сумма из строки 16 (690 грн.) будет уменьшена на сумму возникшей переплаты в 115 грн. (показатель строки 26 декларации), в связи с чем в бюджет фактически должна быть перечислена лишь возникщая разница. Кстати если к таким 575 грн. прибавить налог, фактически уплаченный по результатам II квартала 2011 года (1035 грн.), то выйдем на общую сумму налоговых обязательств в 1610 грн. по итогам II — IV кварталов 2011 года (значение строки 16).

 

Исправляем ошибки в уточняющей декларации (подаем декларацию обычной формы с отметкой «Уточняющая»)

Если выбран способ исправления ошибок «в уточняющей декларации», то

Приложение ВП к декларации не заполняется и не подается (см. консультацию в разделе 110.30.03 ЕБНЗ). В таком случае уточняющую декларацию составляют по форме обычной декларации, проставляя в ее вступительной части в поле 1 отметку «Уточнююча», а в поле 2 — ошибочный период, за который исправляются ошибки.

При этом строки 01 — 22 такой уточняющей декларации за ошибочный период

заполняют так, как будто бы в нем не было допущено ошибки, т. е. отражая в «ошибочных» строках правильные (исправленные) значения доходов, расходов, объекта налогообложения и налога на прибыль. После этого, сравнив занесенные данные с данными прежде поданной «ошибочной» декларации, в строках 23 — 27 уточняющей декларации (кроме «5 % штрафной» строки 24, которая в уточняющей декларации не заполняется) выводят увеличение/уменьшение налогового обязательства, пени и «самоштрафа». Если ошибки были допущены при налогообложении доходов нерезидентов, то в уточняющей декларации соответственно заполняют строки 28, 30 — 32.

Также вместе с уточняющей декларацией подаются «уточняющие» приложения — к строкам, к которым предусмотрена подача приложений (с проставлением в их вступительной части отметки в поле «Уточнююча» и указанием исправляемого ошибочного периода).

Заполнение следующей текущей декларации, если уточняющей декларацией исправляются ошибки текущего года.

Если с помощью уточняющей декларации исправляются ошибки текущего года, то такие исправления также должны быть учтены при составлении в течение отчетного года следующей текущей декларации. В связи с этим, подав уточняющую декларацию, следующую за ней текущую декларацию (в рамках отчетного года) заполняют так:

— строки, в которых были допущены ошибки, заполняют верно;

— результаты исправлений, отраженные в уточняющей декларации, учитывают при заполнении строки 15 текущей декларации. Так, например, в консультации в разделе 110.30.03 ЕБНЗ разъяснялось, что в случае исправления ошибок предыдущего отчетного периода путем подачи

уточняющей декларации — в строке 15 составляемой следующей текущей декларации в рамках отчетного года приводится показатель строки 14 уточняющей декларации.

Пример

. Предположим, что по условиям рассмотренного выше первого примера ошибку II квартала 2011 года решено исправить путем подачи в декабре 2011 года отдельной уточняющей декларации (в поле 1 декларации стоит отметка «Уточнююча», в поле 2 — указан уточняемый ошибочный период — II квартал 2011 года). Тогда строки такой уточняющей декларации будут заполнены следующим образом (как будто бы в них не было допущено ошибки).

 

Фрагмент

уточняющей декларации за ошибочный период II квартал 2011 года

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума,
грн.

1

2

3

Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03)

01

50000

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)

05.1 СВ

10000*

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)

14

9200
[(50000 - 10000) х 23 %]

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень
(рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)

15

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -)

16

9200

Самостійне виправлення помилок

Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду(ів), що уточнюється(ються) (позитивне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 23 з додатка(ів) ВП до Податкової декларації)

23

2300

Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 25 додатка(ів) ВП до Податкової декларації)

25

73**

Зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду(ів), що уточнюється(ються) (від'ємне значення
(рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації, яка уточнюється) + від'ємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 26 з додатка(ів) ВП
до Податкової декларації)

26

Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації (рядок 23 х 3 %)

27

*В строке 05.1 приводится правильная сумма расходов (10000 грн.).

** Сумма пени посчитана следующим образом (предположим, за 125 дней недоплаты — с 20.08.2011 г. по 22.12.2011 г. — день уплаты налогоплательщиком недоплаты по уточняющей декларации):

2300 грн. х

7,75 % х 1,2


365 х 100 %

х 125 дней = 73,25 грн. ( 73 грн.).

Подробнее об уплате пени и расчете количества дней занижения см. статью на с. 8.

 

Вместе с уточняющей декларацией также подается «уточняющее» Приложение СВ.

При этом, исправляя ошибку, сумму недоплаты (2300 грн.) и пеню (73 грн.) предстоит уплатить до подачи уточняющей декларации (п.п. «а» п. 50.1 НКУ).

Поскольку исправляется ошибка текущего 2011 года, то исправления, проведенные по уточняющей декларации, также должны быть учтены при составлении следующей текущей декларации
(т. е. при составлении декларации за II — IV кварталы 2011 года). В связи с этим строки такой следующей декларации за II — IV кварталы 2011 года заполняются следующим образом:

 

Фрагмент текущей

декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года

(следующей после подачи уточняющей декларации)

Самостійне виправлення помилок

Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):

01

50000

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)

05.1 СВ

10000*

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)

14

9200*

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)

15

9200**
(6900 + 2300)

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -)

16

*Cтрока 05.1 декларации заполняется так, как будто в ней не было допущено ошибки, — в ней отражаются правильные данные (т. е. показываются верные 10000 грн. расходов II квартала 2011 года вместо ошибочных 20000 грн.).

**Строка 15 декларации заполняется с учетом ранее проведенных исправлений: в ней соответственно отражается сумма в размере 9200 грн. (6900 грн. + 2300 грн.).

Строки 23 — 27 декларации за II — IV кварталы 2011 года не заполняются.

 

Отдельные моменты

В заключение, пожалуй, обратим внимание на ряд моментов, связанных с исправлением ошибок.

 

Неучтенные расходы прошлых периодов (если ошибочно забыли показать расходы)

Ситуация, когда по ошибке в каком-то из прошедших периодов забыли показать сумму «налоговых» расходов, прямо урегулирована «расходным»

п. 138.11 НКУ. Так, в таком случае, выявив оплошность, налогоплательщик имеет право включить суммы забытых расходов в состав «налоговых» расходов текущего отчетного периода, т. е. учесть их при заполнении текущей декларации. Причем делать это нужно по следующим правилам:

— расходы

текущего года (т. е. забытые расходы, осуществленные в отчетном налоговом году) включают в состав расходов соответствующей группы (соответственно — себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг; общепроизводственных; административных и т. п. расходов — в зависимости от того, какими расходами они являются) с отражением в соответствующих строках декларации. Так, выявив, к примеру, в IV квартале 2011 года сумму административных расходов, ошибочно не учтенных, предположим, в декларации за II квартал, налогоплательщик имеет право включить их в состав административных расходов при составлении текущей декларации за II — IV кварталы 2011 года (отразив соответственно в «административной» строке 06.2);

— расходы

прошлых лет (т. е. забытые расходы, понесенные в прошедших отчетных годах, конечно, «не старше» 3 лет, с учетом отведенного для исправления ошибок 1095-дневного срока) независимо от их функционального назначения, отражают в составе прочих «налоговых» расходов . Поэтому, если те же забытые админрасходы II квартала 2011 года обнаружатся, предположим, уже в I квартале следующего 2012 года (в связи с чем станут ошибочно забытыми прошлогодними расходами), то учесть их налогоплательщик сможет не в составе админрасходов, которыми они на самом деле являются, а согласно п. 138.11 НКУ, в составе прочих «налоговых» расходов (попутно заметим, что для отражения прочих «налоговых» расходов в новой форме декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213 и подаваемой начиная с отчетности за I квартал 2012 года, будет отведена «прочая» строка 06.4).

При этом нужно заметить, что фактически для восстановления расходов по правилам

п. 138.11 НКУ необходимости в использовании какого-либо из общепринятых вариантов исправления ошибок, предусмотренных п. 50.1 НКУ (через текущую декларацию с заполнением Приложения ВП или через уточняющую декларацию), не возникает. А восстановление происходит путем непосредственного добавления расходов и их отражения в соответствующих «расходных» строках текущей декларации. В связи с этим Приложение ВП к декларации при этом не заполняется и не подается (хотя налоговики на прямой вопрос о необходимости его подачи в этом случае в разделе 110.30.03 ЕБНЗ, ограничившись цитированием норм законодательства, почему-то так и не дали четкого ответа). Вдобавок «расходный» п. 138.11 НКУ, заметим, не устанавливает никаких ограничений по периодам, что тем самым формально разрешает показать в текущих расходах одновременно забытые расходы разных периодов — например, как II, так и III кварталов. Кстати, поскольку по классификации НКУ в расходы попадает и амортизация, то, полагаем, правила п. 138.11 НКУ также должны работать и для доначисления за прошлые периоды ошибочно не показанных (забытых) сумм амортотчислений.

Что касается «самоштрафа», то, поскольку ошибки, связанные с занижением расходов, не приводят к недоплате, при их исправлении «самоштрафа» не будет. Попутно заметим, что, отражая по правилам «расходного»

п. 138.11 НКУ (в рамках отведенного 1095-дневного срока) забытые расходы в периоде выявления ошибки, налогоплательщик тем самым получает возможность, «добавляя» расходы, оказывать влияние на сумму декларируемых в отчетном периоде налоговых обязательств.

Вместе с тем стоит подчеркнуть, что такой особый предусмотренный

п. 138.11 НКУ метод самоисправления работает исключительно в отношении занижения расходов (когда допущенная ошибка не ведет к занижению налоговых обязательств). И по аналогии к другим ошибкам (например, завышению расходов, занижению доходов и т. п.) применяться не может. Ведь следствием таких ошибок, как правило, уже будут являться недоплата и начисление «самоштрафа». А значит, провести самоисправления и отразить доначисления сумм в декларации в таких случаях удастся, только пойдя по любому из двух общепринятых путей исправления ошибки. Правда, в НКУ, нужно заметить, также существует похожий «доходный» п.п. 135.5.12, устанавливающий, что доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде, подлежат включению в состав прочих «налоговых» доходов. Однако механизм такого добавления доходов нам представляется непонятным, так как вызывает вопросы с заполнением отчетности. В связи с чем в ситуации с заниженными доходами во избежание недоразумений, как нам кажется, лучше все же отдать предпочтение самоисправлению традиционными способами (исправившись любым удобным из двух существующих вариантов).

 

Если ошибки в приложениях не повлияли на сумму налоговых обязательств

Возможна ситуация, когда обнаруживаются ошибки, которые к недоплате или переплате налога при этом не приводят (не изменяют сумму задекларированных в прошлом налоговых обязательств), например, неверно приведена «Балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду» по графе 3 таблицы 1 Приложения АМ к декларации, в то время как сумма амортизации была начислена верно, в правильном размере (попутно напомним, что в течение 2011 года в графе 3 таблицы 1 Приложения АМ показывается определенная в ходе инвентаризации по данным бухучета балансовая стоимость ОС по состоянию на 1 апреля 2011 года, в то время как в будущие годы будет отражаться балансовая стоимость ОС по состоянию на начало отчетного года. Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 58, с. 41, а также статью «Амортизация основных средств в декларации по налогу на прибыль» // «Налоги и бухгалтерский учет», № 68, с. 18).

Разъяснения контролирующих органов относительно порядка исправления подобных ошибок на сегодняшний день отсутствуют. Как известно, по установленным правилам любые ошибки могут быть исправлены налогоплательщиком либо в текущей, либо в уточняющей декларации. Выходит, формально для исправления таких ошибок налогоплательщику также предстоит подать либо Приложение ВП, либо отдельную уточняющую декларацию вместе с сопутствующими «уточняющими» приложениями.

Вместе с тем не исключено, что налоговые органы в этой ситуации пойдут навстречу налогоплательщикам и, избавляя их от необходимости повторной подачи дублирующих документов (поскольку недоплаты/переплаты налога при этом не возникло и данные ранее поданных деклараций остаются неизменными), разрешат проводить исправления подобных ошибок непосредственно при составлении очередной текущей декларации. В таком случае, не прибегая к общеустановленному механизму самоисправления, налогоплательщику будет достаточно исправить ошибки непосредственно в самих приложениях, отразив в них уже верные данные (соответственно применительно к рассматриваемой ситуации — указав при заполнении очередной текущей декларации верное значение балансовой стоимости в графе 3 таблицы 1 Приложения АМ).

 

Ставка налога — в размере, действующем на момент возникновения недоплаты

Как известно,

п. 10 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ предусматривает поэтапное снижение ставки налога на прибыль, устанавливая ее в следующих размерах:

— с 1 апреля 2011 года по 31 декабря 2011 года включительно — 23 %;

— с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года включительно — 21 %;

— с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно — 19 %;

— с 1 января 2014 года — 16 %.

Этот момент нужно учитывать при исправлении «новых» прибыльных ошибок, допущенных после 01.04.2011 г. Так, к примеру, в случае выявления в следующем 2012 году ошибок, допущенных во II — IV кварталах 2011 года, ведущих к недоплате, при их исправлении сумму возникшей недоплаты рассчитывают, применяя старую ставку налога на прибыль 23 %, т. е. ставку, действовавшую на момент

возникновения недоплаты (а не, скажем, на момент выявления и исправления ошибки — 21 %). Тем самым сумма фактически не доплаченного в прошлых периодах налога будет определена правильно.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше