Исправление ошибок, допущенных до 01.04.2011 г.
Исправление ошибок в «прибыльной» отчетности за налоговые периоды, предшествовавшие вступлению в силу разд. III НКУ, по идее, должно происходить по тем же правилам, о которых говорилось в предыдущей статье сегодняшнего номера. Вместе с тем при проведении таких исправлений возникают специфические затруднения, вызванные первоапрельскими изменениями как методологии налогового учета, так и формы отчетности. Преодолеть эти и другие трудности поможет предлагаемая статья
.Игорь ХМЕЛЕВСКИЙ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», i.khmelevskiy@id.factor.ua
Способы исправления старых ошибок
Поскольку в
НКУ не установлено иное, следует полагать, что самостоятельное исправление ошибок, допущенных до 01.04.2011 г., должно подчиняться известным правилам внесения изменений в налоговую отчетность, которые предусмотрены ст. 50 этого Кодекса. Кратко напомним, что в общем случае исправить ошибку по налогу на прибыль (с учетом срока давности в 1095 дней) можно двумя способами:1)
или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи указанного расчета. При этом следует иметь в виду, что специальной формы уточняющего расчета по налогу на прибыль в настоящее время нет — его роль выполняет обычная декларация с отметкой в поле «Уточнююча»;2) или отразить сумму недоплаты в составе декларации за текущий отчетный период
, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу. Необходимо помнить, что вместе с такой декларацией в обязательном порядке подается Приложение ВП.И в том, и в другом случае (как в «уточненке», так и в приложении) приводят
уже исправленные показатели. Поскольку преимущества и недостатки обоих вариантов обсуждались в статье, опубликованной на с. 8 сегодняшнего номера, повторять их здесь не будем. Отметим только, что если ошибки не привели к занижению налогового обязательства, то способ их исправления не имеет принципиального значения. Поэтому в такой ситуации имеет смысл исправляться через текущую декларацию. Однако если имеется достоверная информация о готовящейся проверке, то целесообразно «уточниться» до ее проведения. Если же обнаружено занижение налогового обязательства, то лучше всего провести исправление через уточняющую декларацию, поскольку «самоштраф» при этом будет меньше.Чтобы впоследствии не возвращаться к этому вопросу, сразу акцентируем на нем внимание:
при исправлении ошибок за период до 01.04.2011 г. сумма заниженного налогового обязательства должна рассчитываться исходя из старой ставки налога на прибыль — 25 %, несмотря на то что согласно п. 10 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ с 1 апреля и до конца текущего года действует ставка этого налога, равная 23 %.Кроме перечисленных выше способов,
п. 138.11 НКУ предусмотрена возможность отражения не учтенных ранее расходов (до 1 апреля — валовых) в текущей декларации*, причем такая возможность отличается от классического понимания исправления ошибки. Как нам кажется, законодатель намеренно предоставил эту поблажку налогоплательщикам, поскольку занижение расходов в общем случае не сказывается отрицательно на платежах в бюджет. Значит, можно не торопясь поправить такие расходы, не заявляя специально об их занижении (если, конечно, налоговики, не примутся снова, как это происходило буквально до последнего времени, манипулировать правом налогоплательщиков на перенос образовавшихся убытков на будущие налоговые годы без каких-либо ограничений до их полного погашения, которое предоставлено им п. 150.1 НКУ).* Применение указанного пункта на практике обсудим отдельно в последнем разделе этой статьи, поскольку на сегодня его нормы неоднозначно восприняты как налоговыми органами, так и самими налогоплательщиками.
И все же: уточняющая или текущая?
Продолжая разговор о нюансах исправления ошибок старого налогового учета, нельзя не сказать о
требованиях некоторых налоговиков на местах проводить такие исправления исключительно путем подачи уточняющих деклараций. На чем базируются такие требования и насколько они обоснованы?Логика контролирующего органа здесь может быть такой. Исправляясь через текущую декларацию, в которой отражены доходы и расходы отчетного периода, налогоплательщик, как это прописано в
абз. втором п. 50.1 НКУ, должен соответствующие уточненные показатели указать в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. При буквальном прочтении этой нормы может показаться, что в доходы и расходы отчетного периода будут включены не учтенные ранее валовые доходы и валовые расходы, а это, строго говоря, не одно и то же, поэтому смешивать их в одной декларации нельзя. Стало быть, по мнению таких контролеров, плательщику остается идти только по пути предоставления уточняющей декларации, из которой в налоговый учет (а заодно и в карточку лицевого счета) попадает только конечный результат произведенных исправлений.На самом же деле, и при отражении старых ошибок в декларации за текущий отчетный период никакого смешивания ВД/ВР с современными доходами/расходами не происходит, поскольку уточняемые показатели за каждый «допервоапрельский» период, в котором были обнаружены ошибки, отражаются в отдельном Приложении ВП и влияют только на налоговые обязательства соответствующего отчетного периода 2011 года, а не на состав его доходов/расходов. К тому же в
НКУ нет каких-либо специальных ограничений на выбор любого из возможных способов исправления ошибок, допущенных в старом налоговом учете.Наконец, сама
ГНСУ не возражает против использования любого из доступных способов исправления. Так, в одной из консультаций, размещенных в ЕБНЗ под кодом 110.30.03, на прямой вопрос о порядке исправления ошибок, допущенных в периодах, предшествующих периоду вступления в силу разд. III НКУ, дан столь же четкий ответ: плательщик налога может подавать как отчетную (отчетную новую), так и уточняющую декларацию (соответствующие отметки производятся в стр. 1 заглавной части декларации). Однако, формулируя краткий ответ на этот вопрос, налоговики почему-то ограничились лишь упоминанием об уточняющей декларации, что, скорее всего, и стало причиной отдельных перегибов на местах.Тем не менее, должны предупредить наших читателей, что в большинстве других консультаций, касающихся исправления старых ошибок, говорится только об уточняющей декларации. На наш взгляд, нет особой нужды спорить с контролерами по этому поводу, поэтому примем в дальнейшем изложении их подход и вариант с использованием текущей декларации (и Приложения ВП) обсуждать не будем.
Исправление ошибок при изменении формы отчетности
Как установлено
абз. первым п. 50.1 НКУ, независимо от периода, в котором были допущены ошибки, их исправление проводится путем предоставления уточняющего расчета по той форме, которая действует на момент его подачи. В отношении декларации по налогу на прибыль это подтверждали и сами налоговики (см. письмо ГНАУ от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 47). Но поскольку из любого правила бывают исключения, т. е. они и из этого. Что мы имеем в виду?Поскольку с введением в действие
разд. III НКУ текущий год оказался разбитым на два промежутка: до 1 апреля и после, ГНАУ в свое время пришлось специально разъяснять, какие формы для подачи «уточненок» по налогу на прибыль следовало использовать в переходный период от старого налогового учета к новому. Так, в упомянутом письме от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317 указывалось, что исправление самостоятельно выявленных после 1 апреля ошибок, содержащихся в налоговых декларациях, поданных плательщиком до этой даты, должно было происходить:—
до 01.07.2011 г. — путем подачи старого уточняющего расчета, который, напомним, являлся приложением к уже отмененному на тот момент Порядку № 143 (причем сам Порядок, а значит, и любые приложения к нему утратили силу с 11.04.2011 г.);—
после 01.07.2011 г. — через уточняющую декларацию по форме, утвержденной приказом № 114 (еще раз повторим: если в шапке декларации поставить отметку в поле 1 напротив ячейки «Уточнююча», то она будет выполнять роль уточняющего расчета).Забегая вперед, скажем, что
приказом № 1213 утверждена форма Налоговой декларации по налогу на прибыль, которая должна будет применяться налогоплательщиками в отчетных периодах 2012 года. Поэтому не исключено, что вскоре последует аналогичное разъяснение о порядке внесения исправлений в отчетность в следующем году. Скорее всего, до 1 апреля 2012 года налоговики разрешат пользоваться как уточняющим расчетом «декларацией № 114» (назовем ее так по номеру приказа*, которым она утверждалась), а после этой даты необходимо уже будет применять «декларацию № 1213». Кстати, форма этой декларации построена таким же образом, как и форма сегодняшней декларации: для того чтобы придать ей статус уточняющего расчета, достаточно будет внести отметку в соответствующее поле.* Нельзя не заметить, что этот приказ (а значит, и форма декларации, утвержденная им) утратил силу с 18.11.2011 г. со вступлением в силу приказа № 1213.
Похоже, ныне действующая декларация (будем далее называть ее новой, в противовес той, которая использовалась в период действия
Закона о налоге на прибыль, — ее назовем старой) еще некоторое время нам пригодится, поэтому будет не лишним обсудить подробности исправления с ее помощью «докодексных» ошибок. Да и в ожидающей своего часа «новейшей» форме декларации порядок исправления ошибок остался прежним, поэтому достаточно понять нынешние правила, чтобы в дальнейшем (в пределах срока исковой давности, равного 1095 дням) не иметь затруднений с исправлением ошибок прежнего налогового учета.
Минималистский вариант исправления старых ошибок от ГНАУ: мы «за»
Как уже указывалось, при исправлении ошибок тем или иным способом в соответствующих строках «уточненки» должны приводиться
правильные показатели, т. е. показатели с учетом проведенных исправлений (а не разность между правильными и неправильными показателями), за уточняемый период.Главная проблема при этом, решение которой является чрезвычайно затруднительным, — поиск смыслового соответствия между строками старой (№ 143) и новой (№ 114) декларации, ведь их формы существенно различаются. Более того, со вступлением в силу
разд. III НКУ подверглась изменениям также сама методология налогового учета, что еще более затрудняет указанный поиск.Видимо, понимая это, налоговики предлагают
простейший (минималистский) способ исправления ошибок, допущенных до 01.04.2011 г. в действующей на сегодня отчетности. Суть его состоит в том, чтобы вовсе отказаться от подбора более-менее подходящих по смыслу строк в новой и старой декларациях, тем более что корректно это осуществить все равно не получится. Достаточно в этом случае заполнить только строки с результатом самоисправления (стр. 23 — 32 уточняющей декларации) с предоставлением в налоговый орган пояснительной записки (см. по этому поводу консультацию из ЕБНЗ под кодом 110.30.03 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 87, с. 46).При этом
в стр. 23 «уточненки» отражается увеличение налогового обязательства уточняемого налогового отчетного периода, а именно: положительное значение разницы между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой НО отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка (стр. 14 старой декларации по налогу на прибыль). В стр. 26 отражается уменьшение НО уточняемого налогового отчетного периода, а именно: отрицательное значение разницы между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка.Исправление ошибок по налогу на прибыль, удерживаемому при выплате доходов (прибылей) нерезидентов, за отчетный период до вступления в силу
разд. III НКУ осуществляется в стр. 28 (положительное значение между суммой исправленного (правильного) НО и суммой НО отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка; стр. 19.2, 19.3 старой декларации) или в стр. 31 (отрицательное значение между суммой исправленного (правильного) НО и суммой НО отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка).Добавим, что вместе с пояснительной запиской, о которой сказано выше, нелишним будет подать налоговую декларацию за исправляемый период по старой форме, в которой следует привести правильные данные (с учетом исправлений). Эта декларация будет наглядно демонстрировать, откуда взяты показатели строк 23 — 32 уточняющей декларации.
Очевидно, что исправление ошибок в ряде случаев может привести к
появлению (или увеличению) отрицательного объекта налогообложения. При этом мы продолжаем отстаивать тот подход, что п. 150.1 НКУ разрешает без ограничений учитывать отрицательное значение объекта налогообложения предыдущих лет (в том числе и тех лет, что предшествовали вступлению в силу этого Кодекса) в составе расходов отчетных налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.К счастью, такой же подход к отражению прошлогодних убытков недавно прозвучал в
письме Комитета ВР Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 10.11.2011 г. № 04-39/10-1160 («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 95) и, скорее всего, ГНСУ ничего не останется, кроме как вскоре взять его на вооружение. Однако пока этого не произошло, осторожных плательщиков познакомим с сегодняшними взглядами налоговиков на порядок проведения исправлений ошибок, допущенных до 01.04.2011 г., которые приводят к возникновению или увеличению старых убытков.
Если исправление ошибки приводит к появлению (увеличению) убытков
Ответ на вопрос,
как в уточняющей декларации, в которой осуществляется самостоятельное исправление ошибок, допущенных до 01.04.2011 г., отображается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее (увеличившееся) вследствие уточнения, дан в соответствующей консультации из ЕБНЗ под кодом 110.05.Так, налоговики разъясняют, что при этом в стр. 26 декларации отражается уменьшение налогового обязательства уточняемого периода, а именно: отрицательное значение разницы между суммой исправленного (правильного) НО и суммой НО отчетного периода, при расчете которого обнаружена ошибка (стр. 14 декларации по старой форме). При этом, по их мнению,
уточнение должно проводиться только в пределах сумм ранее начисленного налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого обнаружена ошибка. Соответственно, значение стр. 26 уточняющей декларации не может быть больше, чем значение стр. 14 уточняемой декларации.Что касается возможности
учесть в результатах следующих налоговых периодов отрицательное значение объекта налогообложения, которое возникло (увеличилось) вследствие самостоятельного исправления ошибок, допущенных в старом налоговом учете, то здесь налоговики категоричны. В новом «налоговоприбыльном» учете они (пока?) разрешают учитывать только те убытки, которые возникли по результатам исправлений ошибок в I квартале 2011 года, без учета отрицательного значения объекта налогообложения за предыдущие отчетные периоды.Безусловно, налоговики правы в том, что появившиеся в результате исправления ошибок убытки в том случае, если до этого в исправляемом отчетном периоде был показан налог на прибыль, приводят к необходимости уменьшения налогового обязательства уточняемого периода. Правы они и в том, что такое
уменьшение НО нельзя показать на большую сумму, чем в том периоде был уплачен налог. Однако это вовсе не означает, что такие убытки, по абсолютной величине превышающие ранее отраженный объект налогообложения, с которого был уплачен налог, должны пропасть. Их нужно соответствующим образом перенести в новый налоговый учет. Как это сделать?Для этого нужно обратиться к декларации за I квартал 2011 года. Чтобы упростить иллюстрацию порядка исправления, представим, что в I квартале этого года предприятие деятельности не вело, т. е. стр. 01 — 07 (за исключением стр. 04.9) в ранее поданной декларации были прочеркнуты. Пусть при этом в декларации были отражены прошлогодние
убытки в сумме 100 грн. в составе валовых расходов периода в стр. 04.9 как отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного года, а также в стр. 8 как отрицательный объект налогообложения этого квартала. Допустим, что после исправлений, проведенных в предыдущем году, в указанных строках должны быть отражены убытки в размере 300 грн. Значит, эту сумму следует привести в «уточненке» за II квартал 2011 года в стр. 06.6, оставив остальные показатели без изменений. Хотя, конечно, реализовать предложенный вариант на практике будет непросто в силу отчаянного сопротивления налоговиков.Но попытаться стоит — в другой консультации из ЕБНЗ под кодом 110.05 высказывалось согласие с тем, что
в стр. 06.6 декларации за II квартал 2011 года можно учесть отрицательное значение объекта налогообложения, которое возникло (увеличилось) после предоставления уточняющего расчета за I квартал 2011 года. У нас именно такой случай, поэтому все может сложиться в пользу налогоплательщика.
Если исправление ошибки приводит к уменьшению убытков
Если в периоде, за который выявлена ошибка, были задекларированы убытки, то такая ошибка приведет к недоплате по налогу на прибыль только в том случае, если в результате ее исправления фактически получена прибыль (в уточняемом или следующих периодах). При этом недоплату следует определять как сумму налога, рассчитанного от такой заниженной прибыли.
Если же допущенная ошибка не перекрывает сумму убытков, задекларированных в уточняемом периоде, т. е. такие убытки сохранились до момента исправления ошибки, то поскольку допущенная ошибка не привела к появлению прибыли, недоплаты не возникает.
Выходит, что исправлять нужно показатели как той декларации, в которой была допущена ошибка, так и последующих деклараций, в которых такая ошибка проявилась (повлияла на расчеты с бюджетом). Исходя из этого,
ошибки, допущенные в декларации с задекларированными убытками, исправляются так:1)
если ошибка не приводит к возникновению налоговых обязательств в любом из периодов (как в том, в котором она была допущена, так и в последующих периодах), т. е. когда задекларированные убытки перекрывают сумму выявленной ошибки и после ее исправления все равно получился убыток (во всех указанных декларациях), исправлять в этом случае следует только первую декларацию, в которой была допущена ошибка. Особенностью исправления таких ошибок, допущенных до 01.04.2011 г., будет то, что в уточняющей декларации к ошибочному периоду придется поставить прочерки во всех строках. В отношении стр. 1 — 22 это объясняется тем, что их не заполняют ввиду несоответствия строк, а оснований для заполнения стр. 23 — 32 нет. Суть исправленных ошибок нужно описать в пояснениях к такой декларации. И безусловно, необходимо исправить показатели стр. 06.6 декларации за II квартал 2011 года (уменьшить убытки, переходящие в новый налоговый учет) способом, описанным в предыдущем разделе.Для примера опять же представим, что в I квартале этого года предприятие деятельности не вело, т.е. стр. 01 — 07 (за исключением стр. 04.9) в ранее поданной декларации были прочеркнуты. Пусть при этом в стр. 04.9 и в стр. 8 были отражены прошлогодние убытки в сумме 300 грн. Допустим, что исправления, проведенные в предыдущем году, привели к уменьшению убытков, т. е. в указанных строках на самом деле должны быть отражены убытки в размере 100 грн. Значит, эту сумму следует привести в «уточненке» за II квартал 2011 года в стр. 06.6, оставив остальные показатели без изменений. И не забудьте в ближайшей декларации за очередной отчетный период учесть уменьшение показателя стр. 06.6;
2)
если ошибка приводит к возникновению налоговых обязательств в периоде, в котором она допущена, то сумму занижения следует отразить в стр. 23 декларации и начислить самоштраф и пеню. Как и в первом варианте, при исправлении ошибок, допущенных до 01.04.2011 г., стр. 1 — 22 не заполняются, а о сути исправлений следует указать в пояснениях. К тому же, опять возникает необходимость подправить «переходящие через 1 апреля» убытки таким же способом;3)
если ошибка приводит к начислению налоговых обязательств не в период ее допущения, а в последующие периоды, то за период, в котором она допущена, проводим исправления, как указано в первом пункте (за периоды до 01.04.2011 г. о сути ошибок указываем в пояснениях), а за периоды, в которых «полезла» прибыль, — так, как сказано в п. 2: исправляем стр. 1 — 22 (за периоды до 01.04.2011 г. о сути исправлений указываем в объяснениях), а в стр. 23 — 32 приводим сумму недоплаты, штраф (если для его начисления есть основания) и пеню. И опять же не забываем проанализировать декларацию за I квартал этого года, чтобы не пропустить лишние убытки в новый налоговый учет.Заметим, что рекомендации налоговиков по поводу того, как в уточняющей декларации, в которой исправляются ошибки за отчетные периоды до 01.04.2011 г., отражается уменьшение отрицательного значения объекта налогообложения, тоже сводятся к тому, что вместе с такой декларацией в налоговый орган нужно подать пояснения проведенных исправлений, в которых указывается такое отрицательное значение и приводятся причины его уменьшения (см. консультацию из ЕБНЗ под кодом 110.30.03).
Исправление ошибок, допущенных при начислении амортизации
С изменением в новом налоговом учете статуса амортизационных отчислений (напомним, что теперь они считаются не самостоятельным элементом при исчислении объекта налогообложения, как раньше, а входят в расходы как их составная часть и отражаются по направлениям таких расходов) уточнять ошибки, связанные с их начислением, в новой декларации по отдельной строке, как в старом уточняющем расчете, теперь негде. Если попытаться найти соответствие строк старой и новой деклараций, то содержимое стр. 07 К1 «Сума амортизаційних відрахувань» декларации за какой-либо «докодексный» отчетный период правильнее всего будет исправлять в стр. 06 «Iнші витрати», в состав которой она войдет через стр. 06.5 IВ «Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати», еще конкретнее — через стр. 06.5.37 (см. в следующем разделе таблицу соответствия между строками старой и новой деклараций по налогу на прибыль в части расходов).
Впрочем, выше мы, с подачи ГНСУ, договорились обходиться без аналогий между старыми и новыми строками и показывать окончательный результат исправлений в стр. 23 — 32 уточняющей декларации. При этом если раньше исправление амортизации через уточняющий расчет требовало заполнения такого расчета за каждый уточняемый период, в котором были допущены ошибки, а с помощью текущей декларации «амортошибки» за все периоды можно было свернуть и показать итоговой суммой в стр. 05.2, то сейчас ситуация несколько изменилась.
Дело в том, что
на сегодня в одной уточняющей декларации можно исправить показатели только одного отчетного периода (вариант исправления таких, как и любых других, старых ошибок в текущей декларации опять же с подачи налоговиков нами не рассматривается). Сказанное означает, что свернуть все неправильное начисление амортизации за несколько отчетных периодов и исправить такие ошибки в одной уточняющей декларации точно не получится.
«Неошибочный» путь исправления старых ошибок
И наконец, обсудим еще один способ исправления ошибок по налогу на прибыль, предусмотренный
п. 138.11 НКУ, который по своей сути отличается от традиционных двух способов, известных нам ранее и применяющихся поныне (через уточняющий расчет и через текущую декларацию).Между тем, кроме указанных способов, которые являются общими для всех установленных этим
Кодексом налогов и сборов, в разд. III НКУ (см. абз. третий п. 138.11) предусмотрены специальные правила включения в состав текущих расходов отчетного периода сумм расходов, не учтенных в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства. Согласно этим правилам такие расходы, осуществленные в прошлые отчетные годы, отражаются в составе прочих расходов.Если же такие расходы осуществлены в отчетном налоговом году — их место в составе расходов соответствующей группы
(себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т. п.).Исходя из этого можно утверждать, что в случае когда идет речь об отражении в отчетности по налогу на прибыль
сумм расходов, не учтенных в прошлых налоговых периодах, в использовании какого-либо из двух способов исправления ошибок, приведенных в п. 50.1 НКУ, нет необходимости.В общем случае такие расходы при определении объекта налогообложения текущего отчетного периода
отражаются в соответствующих строках того или иного приложения (СВ, ЗВ, АВ, ВЗ или IВ) в зависимости от того, в отчетном или предыдущем(их) налоговом(ых) году(ах) они были осуществлены.Если же говорить конкретно об
отражении «забытых» валовых расходов 2010 года, то их местом в Налоговой декларации по налогу на прибыль на сегодня является стр. 06.5.37 Приложения IB, заполнение которой, напомним, предполагает предоставление в орган ГНС вместе с декларацией детальной расшифровки (в произвольной форме) сумм и названий расходов, приведенных в ней.Что касается
отражения неучтенных валовых расходов, понесенных в I квартале 2011 года, в составе текущих расходов отчетного периода в соответствии с п. 138.11 НКУ, то прежде всего следует иметь в виду мнение, высказанное в одной из консультаций из ЕБНЗ под кодом 110.30.03.В ней налоговики настаивают на применении общего подхода к неучтенным расходам I квартала: их отражение в налоговых декларациях до конца 2011 г. происходит в составе расходов соответствующей группы. Чтобы помочь нашим читателям правильно показать неучтенные в I квартале 2011 года валовые расходы в строках ныне действующей декларации, предложим в табличной форме один из возможных вариантов сопоставления «расходных» строк старой и новой «прибыльной» отчетности.
Соответствие между строками старой и новой деклараций по налогу на прибыль в части расходов
| Декларация, утвержденная приказом № 143 | Декларация, утвержденная приказом № 114 | ||
| Название строки | Код строки | Название строки | Код строки |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Валові витрати, у тому числі: | 04 | Iнші витрати (сума рядків 06.1 — 06.6) | 06 |
| витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 | 04.1 | Витрати операційної діяльності, в тому числі: | 05 |
| убуток балансової вартості запасів | 04.2 К1 | Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати | 06.5 IВ |
| витрати на оплату праці | 04.3 | ||
| сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування | 04.4 | ||
| сума внесків на довгострокове страхування життя, недержавне пенсійне забезпечення | 04.5 | ||
| сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у 04.4 | 04.6 Р1 | ||
| витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів | 04.7 К2 | ||
| добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг) | 04.8 Р2 | ||
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року | 04.9 | Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування | 06.6 |
| витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин | 04.10 К1 | Iнші витрати звичайної діяльності | 06.5 IВ |
| 85 % витрат від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у офшорних нерезидентів | 04.11 Р3 | ||
| сума витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у р. 04.5 декларації) | 04.12 К1/1 |
|
|
| інші витрати, крім визначених у 04.1 — 04.12 | 04.13 | ||
| Коригування валових витрат, у тому числі: (± 05.1 ± 05.2 + 05.3) | 05 | ||
| зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) | 05.1 | ||
| самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів | 05.2 | ||
| врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості | 05.3 К4 | ||
| Скориговані валові витрати (04 ± 05) | 06 | Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) | 04 |
| Сума амортизаційних відрахувань | 07 К1 | Iнші витрати звичайної діяльності | 06.5 IВ |
Однако
если распределить неучтенные в I квартале этого года валовые расходы по «кодексным» направлениям не удастся, то, полагаем, не будет критической ошибкой отражение таких ВР до конца текущего года в составе прочих расходов операционной деятельности, т. е. в стр. 06.5.37 Приложения IB (с учетом требований к ее заполнению, которые высказаны выше).В завершение скажем о наличии противоположного подхода к трактовке положений
п. 138.11 НКУ. Так, в другой, более поздней консультации из ЕБНЗ под тем же кодом 110.30.03 налоговики отрицают право плательщика налога на прибыль отразить в текущей декларации расходы, не учтенные в предыдущих периодах, без заполнения Приложения ВП к такой декларации.Правда, такая строгость контролеров может объясняться тем, что заодно в вопросе спрашивали и о порядке применения
п.п. 135.5.12 этого Кодекса, согласно которому доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде, включают в прочие доходы. Естественно, что последствия неотражения расходов и доходов нельзя сравнивать, ведь занижение доходов в ряде случаев ведет к занижению налога на прибыль и необходимости уплаты в связи с этим штрафных (финансовых) санкций, чего нельзя сказать о занижении расходов.Да и конструкция
п.п. 135.5.12 НКУ отличается от конструкции п. 138.11 этого Кодекса: из первого никак не следует, что потерянные доходы позволено включать именно в доходы текущего периода, там просто говорится о классификации таких расходов, что будет необходимо при проведении уточнений в отношении таких доходов (при заполнении уточняющей декларации).В то же время из
абз. третьего п. 138.11 НКУ напрашивается мысль, что в нем идет речь как раз не об исправляемом, а об отчетном периоде. Одним словом, мы не видим препятствий для либеральной трактовки этого пункта и по-прежнему считаем возможным исправлять недоучтенные ранее (в том числе и до 01.04.2011 г.) расходы, не прибегая к одному из двух традиционных методов исправления ошибок.На этом обсуждение общих путей исправления «докодексных» ошибок будем заканчивать. Теперь очередь за вами, уважаемые читатели: дополнить эту статью конкретными примерами и вопросами из бухгалтерской практики можно как в письмах в редакцию, так и на нашем форуме по адресу http://nibu.factor.ua/forum/. Ожидаем их с нетерпением и по мере поступления обязательно будем рассматривать на страницах нашего издания.
