Декларирование валютных ценностей при проведении импортных операций
Нужно ли предприятию, осуществляющему импортные операции, подавать Декларацию о валютных ценностях и другом имуществе, находящихся за рубежом, или же достаточно ежеквартально оформлять Справку об отсутствии таких ценностей и имущества за границей?
(г. Львов)
Вначале напомним, что в соответствии со ст. 9 Декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93 ( далее — Декрет № 15-93), ст. 1 и 5 Указа Президента Украины «О неотложных мерах по возврату в Украину валютных ценностей, незаконно находящихся за ее пределами» от 18.06.94 г. № 319/94 (далее — Указ № 319/94) обязательному декларированию подлежат валютные ценности, доходы и имущество, принадлежащие субъектам предпринимательской деятельности — резидентам и находящиеся за пределами Украины.
Указанное декларирование фактического наличия валютных ценностей и другого имущества за рубежом осуществляется субъектами предпринимательской деятельности независимо от форм собственности ежеквартально в сроки, установленные для представления квартальной (не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а совместными предприятиями с иностранными инвестициями — до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) и годовой (не позднее 9 февраля следующего года) бухгалтерской отчетности, путем представления Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее — Валютная декларация), по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины «Об утверждении формы Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами» от 25.12.95 г. № 207 (далее — приказ № 207), и в порядке, изложенном в совместном письме НБУ и ГНАУ от 17.04.2003 г. № 28-311/1929-2823, № 3368/5/23-5316.
Документом, подтверждающим факт декларирования валютных ценностей, является Справка о проведении декларирования валютных ценностей, доходов и имущества, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, установленной приложением к приказу № 207 формы.
Ввиду того что декларированию подлежит лишь наличие у резидентов валютных ценностей и имущества за рубежом, то за неимением таковых оформляется Справка об отсутствии за пределами Украины валютных ценностей и имущества по форме, приведенной в приложении 2 к совместному письму НБУ, ГНАУ, ГТСУ от 09.01.98 г. № 13-226/53-188, № 206/10/22-0117, от 12.01.98 г. № 11/3-247 (далее — Справка об отсутствии валютных ценностей).
Таким образом, для того, чтобы проводилось таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины в рамках внешнеэкономических операций, осуществлялись банковские операции с валютными ценностями, а также другие виды внешнеэкономической деятельности, резидент должен оформить:
либо Справку о проведении декларирования валютных ценностей, доходов и имущества, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами;
либо Справку об отсутствии валютных ценностей .
По предписаниям ст. 9 Декрета № 15-93 в Валютной декларации должны отражаться валютные ценности и другое имущество резидента, которые находятся за пределами Украины. Как следует из ст. 1 Декрета № 15-93, к валютным ценностям относятся: национальная и иностранная валюта, платежные документы и другие ценные бумаги, банковские металлы.
Что касается имущества, то согласно ст. 190 ГКУ
под ним понимается отдельная вещь, совокупность вещей, а также имущественные права и обязанности. В свою очередь, имущественными правами по п. 1.4 Положения о валютном контроле, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 08.02.2000 г. № 49 (далее — Положение № 49), считаются права требования лица по обязательствам, по которым оно является кредитором. В соответствии со ст. 509 ГКУ обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в интересах второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т. п.) или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. При таких обстоятельствах дебиторская задолженность по выданным нерезидентам авансам относится к имущественным правам, а стало быть, должна отражаться в Валютной декларации.
Тем не менее ГНАУ в п. 5 своего письма от 08.10.2003 г. № 15657/7/23-5317 предлагает показывать в разделах II — III Валютной декларации исключительно «валютные средства и товары, находящиеся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов, установленных статьями 1 и 2 Закона Украины от 23.09.94 № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».
Аналогичное разъяснение под кодом 06.04 содержится в Единой базе налоговых знаний, размещенной на сайте ГНАУ, где в ответе на вопрос «Нужно ли подавать Декларацию о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, если денежные средства и товары находятся за пределами Украины, а законодательно установленные сроки расчетов в сфере ВЭД не нарушены?» сделан вывод о том, что субъектом предпринимательской деятельности Валютная декларация может не подаваться в случае:
1) отсутствия денежных средств и имущества за пределами Украины;
2) осуществления расчетов в установленные законодательством сроки;
3) заполнения только раздела V Валютной декларации.
Между тем НБУ, который, кстати, ответственен за толкование норм валютного законодательства, в письме от 28.07.2005 г. № 13-122/3484 требует приводить в Валютной декларации информацию о валютных ценностях и другом имуществе независимо от того, что такие валютные ценности и имущество являются «непросроченными». Более того, там же отмечается, что несоблюдение установленной процедуры декларирования при наличии валютных ценностей и имущества (безотносительно того, что валютные ценности не являются «просроченными» или такими, которые находятся за рубежом с превышением законодательно определенных сроков), считается нарушением порядка и сроков декларирования и влечет ответственность, предусмотренную п. 2.7 Положения № 49. Вместе с тем, вследствие того, что за нарушение порядка и сроков декларирования валютных ценностей и другого имущества к резидентам (кроме банков и других финансовых учреждений) штрафные санкции применяют именно органы государственной налоговой службы, то при возникновении спорных вопросов, связанных с применением штрафных санкций, НБУ рекомендует резидентам обращаться непосредственно в эти органы.
В итоге получается, что субъекту предпринимательской деятельности однозначно нужно подавать Валютную декларацию с отражением в ней валютных ценностей и другого имущества, находящихся за пределами Украины, если нарушены установленные законодательством в сфере ВЭД сроки расчетов. При этом обязательному декларированию подлежат суммы как просроченной, так и безнадежной дебиторской задолженности. На это обращали внимание представители главного налогового ведомства в письме от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017.
Для целей отражения сумм средств, перечисленных за границу, и выставленных векселей по импортным контрактам, по которым на отчетную дату превышены законодательно установленные сроки, в Валютной декларации, как известно, отведена специальная строка 13 раздела II «Финансовые вложения». Нелишним здесь будет напомнить, что в общем случае импортные операции резидентов, проводимые на условиях отсрочки поставки, должны быть завершены в течение 180 календарных дней с момента осуществления авансового платежа, выставления векселя или проведения уполномоченным банком платежа по аккредитиву в пользу нерезидента. Вместе с тем сроки расчетов по импортным операциям могут быть продлены в порядке, регламентированном постановлением КМУ от 29.12.2007 г. № 1409.
В ситуации, когда расчеты с субъектом предпринимательской деятельности осуществляются в установленные законодательством сроки и при условии отсутствия других валютных ценностей за пределами Украины, Валютная декларация по разъяснениям ГНАУ в принципе может не подаваться. При всем том, в этой ситуации заручиться налоговой консультацией в свой адрес предприятию не помешает.
Исходя из содержания Валютной декларации информация о проведенных текущих операциях в сфере внешнеэкономической деятельности (в частности, об импортных операциях), по которым не превышены законодательно установленные сроки расчетов, так и информация о валютных средствах и товарах, импортированных с нарушением законодательно установленных сроков, отражаются в разделе V Валютной декларации, который носит сугубо информационный характер. Поэтому, если у субъекта предпринимательства имеются данные лишь для заполнения раздела V Валютной декларации, то штрафные санкции за непредоставление и/или несвоевременную ее подачу не применяются (письмо ГНАУ от 08.10.2003 г. № 15657/7/23-5317).
Итак, подавать Валютную декларацию необходимо только при наличии валютных ценностей и имущества за границей. Если же предприятие таковых не имеет, однако планирует осуществлять внешнеэкономическую деятельность, то ему не обойтись без оформления Справки об отсутствии валютных ценностей. В уже называвшемся письме НБУ, ГНАУ, ГТСУ от 09.01.98 г. № 13-226/53-188, № 206/10/22-0117, от 12.01.98 г. № 11/3-247 обращалось внимание на то, что сроки подачи бухгалтерской отчетности на Справку об отсутствии валютных ценностей не распространяются, поэтому зарегистрировать ее в местной ГНИ можно в любой момент.
Татьяна Войтенко, консультант газеты
«Налоги и бухгалтерский учет»
