Новогодние подарки от работодателя и профсоюза

Новогодние подарки от работодателя и профсоюза

С приближением Нового года, конечно же, одной из самых актуальных становится тема предоставления подарков. Преподнести работнику подарок под елочку может как его работодатель, так и профсоюз, членом которого такой работник является. О том, как порадовать работников в преддверии новогодних праздников с наименьшими налоговыми последствиями по этой операции, вы узнаете из данной статьи.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Новый год — один из самых любимых и ожидаемых праздников. Среди прочих приготовлений к празднику особое внимание заслуживают подарки. Вопросом, чем поздравить работников, озадачены заботливые работодатели и профсоюзы. Выбор вида поздравления за ними, а мы расскажем о порядке налогообложения операций по предоставлению подарков.

Порядок налогообложения подарков работникам зависит от формы, в которой они предоставляются (денежная или неденежная (натуральная)), их стоимости и, конечно же, документального оформления.

Особенности налогообложения подарков от работодателя в зависимости от указанных факторов рассмотрим далее.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п.п. 165.1.39 НКУ не подлежит налогообложению стоимость неденежных подарков, если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года.

Следовательно, в 2011 году работодатель может предоставить каждому работнику новогодний не облагаемый НДФЛ подарок в натуральной форме, стоимостью, не превышающей 470,50 грн. в расчете на месяц.

Если стоимость такого подарка превысит указанную сумму, то сумма превышения подлежит включению в налогооблагаемый доход работника.

При определении порядка обложения НДФЛ стоимости подарка работодателю важно определить, к какому виду дохода относится подарок, предоставленный работнику предприятием. Есть всего два варианта: либо это доход в виде заработной платы, либо в виде дополнительного блага. Мы склоняемся к первому.

Так, к дополнительным благам относятся денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику его работодателем, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма (п.п. 14.1.47 НКУ).

Согласно п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Более подробного перечня выплат, входящих в состав заработной платы, НКУ не содержит. Вместе с тем мы уже неоднократно отмечали, что определение заработной платы, данное НКУ, практически идентично тому, которое приведено в Законе об оплате труда, во исполнение которого была разработана Инструкция № 5, содержащая расширенный перечень составляющих заработной платы.

Поэтому, на наш взгляд, вполне логично при определении вида дохода, к которому относится та или иная выплата для целей обложения НДФЛ, использовать Инструкцию № 5.

В соответствии с п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат включаются одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (как в денежной, так и натуральной форме), к которым как раз и относятся предоставляемые работодателями подарки работникам.

Учитывая вышеизложенное, на наш взгляд, доход работника в виде подарка, полученного от работодателя, является заработной платой. А для того, чтобы у проверяющих органов не возникли сомнения в правильности выбора вида дохода, желательно в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда» предусмотреть возможность такой выплаты. Это будет являться дополнительным аргументом, указывающим на то, что выплата была произведена в связи с отношениями трудового найма.

Что касается отнесения дохода в виде стоимости подарка к дополнительному благу, то, на наш взгляд, это возможно исключительно в случаях, когда дарение происходит по договору дарения, т. е. в рамках гражданско-правовых отношений, сторонами которого выступают физическое лицо и юридическое лицо, а не работник и работодатель.

Далее, при рассмотрении налогообложения подарков, будем исходить из той точки зрения, что подарок к Новому году от работодателя — это заработная плата работника.

Доход в виде стоимости подарка (его части) облагается НДФЛ в составе заработной платы по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %).

Поскольку подарок предоставляется в неденежной форме, база обложения НДФЛ будет определяться как стоимость такого подарка (превышающая в 2011 году 470,50 грн. в расчете на месяц), рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент: для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 15 %, равный 1,176471, по ставке 17 % — 1,204819.

Для определения обычной цены до 01.01.2013 г. необходимо применять п. 1.20 Закона о налоге на прибыль, с 01.01.2013 г. — ст. 39 НКУ.

Так как подарок — это заработная плата, то общая стоимость подарка, с учетом необлагаемой части (в 2011 году — 470,50 грн.) будет учитываться при определении предельного размера дохода для применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ).

При определении базы налогообложения стоимость налогооблагаемого подарка (его часть) уменьшается на сумму единого взноса на общеобязательное социальное страхование (далее — ЕСВ) и НСЛ (при наличии права на нее).

НДФЛ с суммы неденежного подарка работодатель обязан перечислить в течение банковского дня, следующего за днем его вручения (начисления) (п.п. 168.1.4 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ подарки, предоставленные работодателем, отражаются следующим образом:

— стоимость необлагаемых в соответствии с п.п. 165.1.39 НКУ неденежных подарков (их часть) с признаком дохода «160»;

— облагаемую стоимость подарков (их часть), предоставляемых наемным работникам, и являющихся для целей обложения НДФЛ заработной платой — с признаком дохода «101».

ЕСВ. Как отмечалось выше, доход работника в виде стоимости подарка от работодателя входит в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5. Следовательно, вся стоимость подарка с учетом «натурального» коэффициента, примененного к части стоимости облагаемого НДФЛ подарка в неденежной форме, включается в базу взимания ЕСВ. Обращаем внимание: ЕСВ взимается со всей суммы дохода работника в виде стоимости подарка, а натуральный коэффициент применяется только к части подарка, облагаемой НДФЛ.

На доход в виде стоимости подарка ЕСВ начисляется в размере, установленном в зависимости от класса профессионального риска производства, удерживается из него в размере 3,6 %.

ЕСВ с суммы дохода работника в виде подарка от работодателя последний обязан перечислить в Пенсионный фонд:

— в части начислений — в день вручения (п. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5);

— в части удержаний — не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором была начислена заработная плата, в состав которой включен доход в виде стоимости подарка (п. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5).

Доход работника в виде стоимости подарка в неденежной форме отражается в приложении 4 к Порядку формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2 в составе заработной платы.

Налог на прибыль. Операция по предоставлению работнику подарка в неденежной форме является перепродажей ранее купленного у стороннего контрагента товара своему наемному работнику (п.п. 14.1.202 НКУ). Иными словами, имеем дело с выплатой зарплаты в натуральной форме. В связи с этим, по нашему мнению, для целей обложения налогом на прибыль эта операция подпадает под определение бартерной операции (п.п. 14.1.10 НКУ).

Согласно п. 153.10 НКУ доходы и расходы от проведения бартерных операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен.

Доходы по бартерным операциям у предприятия возникают на основании п.п. 135.4.1 НКУ. Расходы на приобретение подарка, на наш взгляд, включаются в состав расходов предприятия на основании п.п. 138.1.1 НКУ.

При формировании доходов и расходов следует учесть, что расходы, формирующие себестоимость реализованного подарка, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от его реализации, т. е. в периоде передачи работнику подарка (п. 138.4 НКУ).

Кроме того, учитывая, что доход работника в виде стоимости подарка включается в фонд оплаты труда, его можно отнести в состав расходов предприятия на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2 — 138.10.4 и п. 142.1 НКУ. Однако, для правомерности такого отнесения необходимо, чтобы возможность этой выплаты была предусмотрена трудовым или коллективным договором в разделе «Оплата труда».

В то же время существует опасность непризнания контролирующими органами расходов, поскольку они могут рассматривать подарок как дополнительное благо от работодателя.

Сумма ЕСВ , начисленного на сумму дохода в виде стоимости подарка (его части), облагаемого НДФЛ, при соблюдении указанного условия, включается в состав расходов предприятия на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ.

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с п. 185.1 НКУ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) являются, в частности, операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. При этом выплата зарплаты в натуральной форме относится к поставке товаров.

База обложения НДС при поставке товаров, в том числе в рамках бартерных операций, определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ).

В соответствии с п. 187.1 НКУ налоговые обязательства исходя из обычных цен работодатель должен будет увеличить — на дату вручения работнику подарка.

Относительно права на налоговый кредит отметим следующее. Согласно п. 198.3 НКУ налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налога, начисленных (уплаченных) в связи с приобретением товаров и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Операция по закупке товара с целью дальнейшей поставки (вручения) работникам является хозяйственной операцией (п.п. 14.1.36 НКУ). Следовательно, предприятие при наличии налоговой накладной вправе отразить налоговый кредит по НДС, уплаченному в составе стоимости товара, приобретенного с целью данной выдачи работнику в качестве зарплаты, при его приобретении.

Если подарок предоставляется работнику в денежной форме, то он полностью включается в налогооблагаемый доход такого работника независимо от суммы выплаты. Что касается льготы, установленной п.п. 165.1.39 НКУ, то она касается только подарков в неденежной форме.

Оформить предоставление данного подарка можно в виде премии к новогодне-рождественским праздникам. Такая премия включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат, как одноразовое поощрение, не связанное с конкретными результатами труда (п.п. 2.3.2 Инструкции № 5).

Сумма новогодней премии в составе заработной платы будет облагаться НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумму начисленной (выплаченной) премии необходимо отразить с признаком дохода «101».

Поскольку премия работникам включается в фонд оплаты труда, то на нее будет начисляться, и из нее будет удерживаться ЕСВ.

В состав расходов предприятия начисленная сумма премии включается на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2 — 138.10.4 и п. 142.1 НКУ, а сумма ЕСВ в части начислений на премию на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ. Обращаем внимание: несмотря на то, что эти выплаты входят в ФОТ на основании положений Инструкции № 5, для правомерного их отражения в составе расходов как выплат, предоставляемых в рамках трудовых отношений, возможность их выплаты работникам следует предусмотреть в коллективном (трудовом) договоре или в локальном документе предприятия (приказе или распоряжении руководителя, положения).

В случае предоставления новогодней премии работодатель перечисляет в бюджет:

— НДФЛ одновременно с получением денежных средств с банковского счета (перечислением на карточный счет работника) (п.п. 168.1.2 НКУ), а если выплата производится из выручки предприятия — на протяжении банковского дня, следующего за днем такой выплаты (п.п. 168.1.4 НКУ);

— ЕСВ в части начислений — одновременно с получением (перечислением, выплатой) денежных средств (абзац второй ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5), а в части удержаний — не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем в котором было начислено вознаграждение (абзац второй ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, пп. 4.4.2 и 4.3.6 Инструкции № 21-5).

Как видим, в случае предоставления подарка в денежной форме, у работодателя возникает меньше проблем с его налогообложением. А найти применение деньгам, полученным в подарок, для работника не составит труда.

Однако принимать решение о приемлемой в каждом конкретном случае форме предоставления подарка будет работодатель.

Налоговый и бухгалтерский учет по предоставлению работникам подарков в натуральной и денежной форме рассмотрим на конкретном числовом примере.

По решению руководства предприятия всем работникам к Новому году предоставляются подарки в виде USB-флеш-накопителя (далее — флешка) стоимостью 360 грн., в том числе НДС — 60 грн. Флешка выдана работнику в день выплаты заработной платы за первую половину декабря 2011 года. Кроме того, в соответствии с положениями коллективного договора в последний месяц календарного года всем работникам к Новому году предоставляется премия в размере 500 грн. Премия выплачена в день выплаты заработной платы за первую половину декабря 2011 года.

Рассмотрим порядок отражения указанных выплат в налоговом и бухгалтерском учете на примере работника торгового отдела Мороза Д. Д. (идентификационный номер 3112201100), оклад которого в декабре 2011 года составил 4000 грн.

Согласно положениям коллективного договора, заключенного на предприятии:

— заработная плата на предприятии выплачивается два раза в месяц 7-го и 22-го числа;

— размер заработной платы за первую половину месяца составляет 60 % от оклада.

Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

Сумма заработной платы за первую половину декабря 2011 года составила 2400 грн.

Поскольку стоимость неденежного подарка в виде флешки (360 грн.) не превышает не облагаемую НДФЛ сумму 470,50 грн., то стоимость такого подарка не включается в налогооблагаемый доход работника.

Допустим, что в октябре — ноябре 2011 года оклад работника не менялся и составлял 4000 грн. Тогда предприятие отразит в Налоговом расчете по форме № 1ДФ начисленные Морозу Д. Д. заработную плату за 4 квартал 2011 года и доход в виде стоимости подарка не облагаемого НДФЛ, следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2011 года

Данный вариант поздравления работников с Новым годом приемлем для торговых предприятий. В качестве подарка работодатель может предоставить своим наемным работникам право приобрести продаваемые товары со специальной (индивидуальной) скидкой, которая будет действовать исключительно для них.

В результате такой продажи возникнут следующие налоговые последствия:

1) для покупателя (работника):

— НДФЛ. Для целей обложения НДФЛ сумма скидки от обычной цены (стоимости) товаров, индивидуально установленной для такого работника, а именно разница между обычной ценой и ценой приобретения товара работником, с учетом «натурального» коэффициента включается в состав его налогооблагаемого дохода в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). Данный доход физического лица облагается по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно: 15 % и 17 %.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде дополнительного блага налоговому агенту (продавцу) необходимо будет отразить с признаком дохода «126»;

— ЕСВ. Поскольку доход в виде индивидуальной скидки от обычной цены товара получен физическим лицом в рамках гражданско-правового договора (договора купли-продажи), по которому не выполняются работы и не предоставляются услуги, то ЕСВ с него не взимается;

2) для продавца (работодателя):

— налог на прибыль. Доход от реализации товара относится к доходам от операционной деятельности (п.п. 135.4.1 НКУ). Доход от реализации товаров определяется на дату перехода права собственности на купленный товар (п. 137.1 НКУ).

Поскольку в нашем случае товар со скидкой продается физическим лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль, то при формировании суммы дохода продавцу следует учитывать положения пп. 153.2.1 и 153.2.3 НКУ. Согласно указанным нормам доход, полученный налогоплательщиком от продажи товара таким лицам, признается исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, если договорная цена на такие товары отличается более чем на 20 % от обычной цены на такие товары. Другими словами, если товар приобретается покупателем по договорной цене, которая ниже обычной более чем на 20 %, то продавец признает доход на уровне обычной цены.

В отчетном периоде, в котором признаны доходы от реализации товара, в состав расходов включается себестоимость реализованного товара (п. 138.4 НКУ);

— НДС. База обложения НДС операций по продаже товара определяется исходя из его договорной стоимости, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ).

Налоговые обязательства предприятие увеличит по первому событию: на дату отгрузки товара или на дату поступления денежных средств за него.

В случае наличия налоговой накладной предприятие имеет право включить в налоговый кредит сумму НДС, уплаченного поставщику при покупке товаров, в том числе проданных со скидкой, в том отчетном периоде, в котором была получена такая налоговая накладная.

Далее рассмотрим ситуацию, когда работодатель хочет или имеет возможность поощрить только некоторых сотрудников.

Если работодатель решил поощрить из всего трудового коллектива только отдельных сотрудников, то альтернативой приведенным выше вариантам поздравления работников с Новым годом может стать предоставление нецелевой благотворительной помощи.

Нецелевая благотворительная помощь является разновидностью материальной помощи разового характера, которая предоставляется предприятием отдельным работникам.

Для получения данной нецелевой благотворительной помощи работник должен написать заявление, с просьбой предоставить именно нецелевую благотворительную помощь в связи с семейными обстоятельствами.

На основании заявления работника издается приказ (распоряжение) о предоставлении нецелевой благотворительной помощи. Размер такой помощи руководитель определяет самостоятельно .

Относительно порядка налогообложения нецелевой благотворительной помощи отметим следующее.

В соответствии п.п. 170.7.3 НКУ сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется работодателями-резидентами физическим лицам в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (в 2011 году — 1320,00 грн.), не включается в налогооблагаемый доход такого лица. Обращаем внимание: с 01.01.2011 г. не включается в налогооблагаемый доход работника нецелевая благотворительная помощь в указанном размере независимо от того, пользуется он правом на налоговую социальную льготу или нет.

Сумма превышения нецелевой благотворительной помощи над установленным пределом включается в налогооблагаемый доход работника и облагается по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую часть нецелевой благотворительной помощи следует отразить с признаком дохода «169», а облагаемую — с признаком дохода «126».

Учитывая, что речь идет о предоставлении нецелевой благотворительной помощи отдельным работникам, то вся ее сумма (как облагаемая, так и не облагаемая ее часть) не будет включаться в базу начисления ЕСВ, ведь согласно п. 3.31 Инструкции № 5 материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, не включается в фонд оплаты труда. Кроме того, данная выплата указана в п. 14 раздела I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

В состав расходов предприятия сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, не включается.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению нецелевой благотворительной помощи рассмотрим на примере.

Пример 2. Работник предприятия Снижко С. Т. (идентификационный номер 2101201200) подал заявление с просьбой о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи в связи с семейными обстоятельствами в декабре 2011 года. На основании его заявления работодателем был издан приказ о предоставлении нецелевой благотворительной помощи в размере 2000 грн. Оклад работника составляет 3500 грн.

Поскольку сумма нецелевой благотворительной помощи превышает установленный предел, то НДФЛ не будет облагаться только ее часть, равная 1320 грн. Сумма превышения в размере 680 грн. (2000 грн. - 1320 грн.) подлежит обложению НДФЛ.

Выплачиваемая помощь не имеет целевого характера, являясь при этом разовой. Поэтому такая материальная помощь не включается в фонд оплаты труда и соответственно, не облагается ЕСВ.

Допустим, что общая сумма заработной платы, начисленная работнику за 4 квартал 2011 года, составила 10500 грн. (НДФЛ — 1518,30 грн.). Тогда в Налоговом расчете по форме № 1ДФ предприятие отразит начисленные Снижко С. Т. заработную плату за 4 квартал 2011 года и нецелевую благотворительную помощь следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2011 года

Если перечисленные выше варианты поздравления работников с наступающими новогодними праздниками для работодателя «тяжелы» в связи с возникающими налоговыми последствиями, то к поздравлению работников с Новым годом можно подключить профсоюз, действующий на предприятии. Особенности налогообложения подарков, предоставляемых за счет средств профсоюзной организации членам такой организации, рассмотрим ниже.

Профсоюзные организации осуществляют свою деятельность в соответствии с действующим законодательством, в частности с Законом о профсоюзах, и на основании своего устава, в котором определяются источники поступления средств профсоюза и направления их использования.

Решение о предоставлении подарков или проведении каких-либо выплат к Новому году конкретным членам профсоюза принимается общим собранием, конференцией или выборным органом профсоюза или объединения (профсоюзным комитетом, председателем профсоюзного комитета и т. п.). Оформляется такое решение протоколом.

Расходы на указанные мероприятия и источники их финансирования должны быть предусмотрены сметой, которая утверждается на заседании профкома или на профсоюзном собрании. И если собственных средств, полученных профсоюзной организацией в течение года в виде членских взносов и отчислений средств предприятия на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу в размерах, предусмотренных коллективным договором и соглашениями, но не менее 0,3 % фонда оплаты труда, окажется недостаточно для закупки новогодних подарков и/или осуществления выплат к Новому году членам профсоюза, предприятие может произвести дополнительные пожертвования в адрес профсоюза. При этом в соответствии с п.п. «а» п.п. 138.10.6 НКУ такие добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года средства в сумме, не превышающей 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год, могут быть включены в состав расходов предприятия.

Далее рассмотрим, как будут облагаться выплаты, предоставляемые профсоюзной организацией, членам такой профсоюзной организации.

НДФЛ. Согласно п.п. 165.1.47 НКУ сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемая профессиональными союзами своим членам в течение года, не включается в месячный (годовой) налогооблагаемый доход членов профсоюза при выполнении следующих условий:

— совокупный размер таких выплат и возмещений за год не превышает сумму предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (в 2011 году — 1320 грн.);

— выплаты осуществляются в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза.

При невыполнении вышеперечисленных условий сумма профсоюзной выплаты (ее часть) включается в общий месячный налогооблагаемый доход члена профсоюза как доход в виде дополнительного блага и облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %).

В случае предоставления налогооблагаемой выплаты в неденежной (натуральной) форме база налогообложения должна определяться с учетом «натурального» коэффициента.

Обращаем внимание: положениями п.п. 165.1.47 НКУ следует руководствоваться также при предоставлении членам профсоюза материальной помощи. Что касается п.п. 170.7.3 НКУ, устанавливающего порядок налогообложения нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, то его положения не распространяются на профсоюзные выплаты своим членам ввиду прямого запрета, установленного абзацем вторым п.п. 170.7.3 НКУ. Однако в случае, если выплата нецелевой благотворительной помощи производится не члену профсоюза, то такая выплата в размере, определенном п.п. 170.7.3 НКУ, будет освобождена от налогообложения. На это, в частности, обращают внимание ГНАУ и Федерация профессиональных союзов Украины в письме от 16.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, от 15.02.2011 г. № 58/01-16/330.

Таким образом, в случае принятия решения о проведении в преддверии Нового года выплат членам профсоюза такой профсоюз может оформить данные выплаты как оказание материальной помощи членам профсоюза. А поскольку выплата материальной помощи производится на основании заявления члена профсоюза с просьбой ее оказать, то необходимо будет получить от всех лиц, которым будет произведена выплата материальной помощи, такие заявления.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ профсоюзные выплаты, которые не подлежат налогообложению на основании п.п. 167.1.47 НКУ (их часть), отражаются с признаком дохода «167». Налогооблагаемые профсоюзные выплаты отражаются с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага.

Если профсоюзная организация примет решение о предоставлении подарков в натуральной форме, то помимо п.п. 165.1.47 НКУ для необложения такой выплаты она может воспользоваться положениями п.п. 165.1.39 НКУ (см. письмо ГНАУ и Федерации профессиональных союзов Украины от 16.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, от 15.02.2011 г. № 58/01-16/330). Как уже указывалось ранее (см. статью на с. 4), согласно данному пункту в 2011 году не подлежит налогообложению стоимость неденежных подарков, если их стоимость не превышает 470,50 грн. в расчете на месяц.

Таким образом, в случае предоставления члену профсоюза подарка в натуральной форме выбор нормы НКУ, которая будет определять порядок его налогообложения, профсоюзной организации следует осуществлять в зависимости от сложившейся ситуации с выплатами данному члену профсоюза. Например, если члену профсоюза на основании п.п. 165.1.47 НКУ на протяжении текущего года предоставлялись какие-либо выплаты или возмещения в необлагаемом размере 1320 грн., а профсоюзная организация решила к Новому году предоставить всем членам профсоюза неденежные подарки, то имеет смысл для необложения НДФЛ такого подарка воспользоваться положениями п.п. 165.1.39 НКУ.

Сумма превышения над необлагаемой суммой 470,50 грн., установленной в п.п. 165.1.39 НКУ, включается в налогооблагаемый доход члена профсоюза и облагается как доход в виде дополнительного блага с учетом «натурального» коэффициента.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемый на основании п.п. 165.1.39 НКУ доход в виде подарка отражается с признаком дохода «160», налогооблагаемый доход в сумме превышения — с признаком дохода «126».

ЕСВ. В соответствии с положениями Закона № 2464 и Инструкции № 21-5 в базу для взимания ЕСВ включаются выплаты, которые начисляются наемному работнику, включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 и не указаны в Перечне № 1170.

Поскольку члены профсоюза — получатели профсоюзных выплат не являются наемными работниками профсоюзных организаций, то ЕСВ с таких выплат не взимается.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по проведению выплат и предоставлению подарков членам профсоюза рассмотрим на конкретных примерах.

Пример 3. В соответствии с протоколом профсоюзной организации в декабре 2011 года всем членам профсоюзной организации должна быть произведена выплата материальной помощи. Размер материальной помощи для всех членов профсоюза одинаков и составляет 1000 грн. Профсоюзная организация не является плательщиком НДС. Остаток средств целевого финансирования (кредит счета 48) на начало декабря 2011 года составил 48000 грн. Налогообложение материальной помощи осуществлялось в соответствии с п.п. 165.1.47 НКУ.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению материальной помощи рассмотрим на примере члена профсоюза Новоричного О. О. (идентификационный номер 3101310131). Ранее в июле 2011 года Новоричному О. О. также предоставлялась материальная помощь в размере 800 грн.

Поскольку совокупный размер выплат, произведенных в течение 2011 года профсоюзной организацией Новоричному О. О., составил 1800 грн. (1000 грн. + 800 грн.), что превышает необлагаемую сумму (1320 грн.), сумма превышения (480 грн.) включается в общий месячный налогооблагаемый доход такого члена профсоюза как доход в виде дополнительного блага.

Необлагаемая часть материальной помощи составит 520 грн.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2011 года профсоюзная организация отразит доход Новоричного О. О. в виде необлагаемой (520 грн.) и облагаемой (480 грн.) части материальной помощи следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2011 года

Пример 4. Профсоюзная организация в декабре 2011 года приобрела новогодние подарки для всех членов профсоюза общей стоимостью 40000 грн. Общее количество членов профсоюза — 80 человек. Стоимость 1 подарка — 500 грн. Профсоюзная организация не является плательщиком НДС. Остаток средств целевого финансирования (кредит счета 48) на начало декабря 2011 года составил 100000 грн.

Предоставление подарков профсоюзом осуществляется в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза.

Налогообложение подарков осуществлялось в соответствии с п.п. 165.1.39 НКУ.

Поскольку стоимость подарка (500 грн.) превышает не облагаемую налогом сумму (470,50 грн.), то сумма превышения с учетом «натурального» коэффициента будет включена в налогооблагаемый доход такого члена профсоюза:

(500 - 470,50) х 1,176471 = 34,71 (грн.).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выдаче подарка рассмотрим на примере члена профсоюза Сичневого Г. Г. (идентификационный номер 2728293031).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2011 года профсоюзная организация отразит доход Сичневого Г. Г. следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2011 года

Как могли убедиться наши читатели, при наличии на предприятии профсоюзной организации, и для работника, и для работодателя будет лучше, если с Новым годом работника поздравит профсоюз. Однако, независимо от избранного варианта одаривания работников, разобраться с порядком его налогообложения поможет материал данной статьи.