Почта редакции. Приглашение Деда Мороза и Снегурочки для развлечения покупателей в магазине и сотрудников на корпоративе

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2011/№ 98
Ответы на вопросы

Приглашение Деда Мороза и Снегурочки для развлечения покупателей в магазине и сотрудников на корпоративе

 

Для развлечения покупателей в магазине и сотрудников на новогоднем вечере торговое предприятие решило пригласить Деда Мороза и Снегурочку. Каким образом расходы на оплату их услуг отражаются в учете?

г. Харьков

 

Как правило, с лицами, развлекающими покупателей в магазинах и сотрудников предприятий на новогодних вечерах в костюмах Деда Мороза и Снегурочки либо в костюмах других сказочных персонажей, заключаются гражданско-правовые договоры, а именно договоры о предоставлении услуг.

Отношения, возникающие в рамках договора о предоставлении услуг, регулируются гл. 63 ГКУ. Критерии, по которым можно отличить договор о предоставлении услуг от договора подряда, а также в целом гражданско-правовой договор от трудового договора, наши читатели могут найти в статье «Налогообложение гражданско-правовых договоров по-новому» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 1 — 2, с. 15.

Порядок налогообложения вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по договору о предоставлении услуг, а также порядок отражения расходов на оплату услуг в учете, зависит от наличия у такого лица статуса предпринимателя. Представим его в таблице.

Условные обозначения:

НДФЛ — налог на доходы физических лиц;

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное социальное страхование.

 

Дед Мороз и Снегурочка

НДФЛ (ф. № 1ДФ)

ЕСВ

Расходы

Обычные физлица (не предприниматели)

+ 1 (102)

+ 2

-/+ 3

Физлица — предприниматели на едином налоге

- 4 (157)

- 5

-/+ 6

Физлица — предприниматели на общей системе налогообложения

- 7 (157)

1 С 06.08.2011 г. при определении базы обложения НДФЛ доход в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору должен уменьшаться на сумму ЕСВ.

2 В случае если срок предоставления услуг по договору превышает календарный месяц (например, согласно договору о предоставлении услуг Дед Мороз будет развлекать покупателей в торговом зале магазина 2 месяца: декабрь и январь), для сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ, вознаграждение, причитающееся физическому лицу по ГПД и выплаченное по результатам работы, делят на количество месяцев, за которое оно начислено (ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5). Напомним, что максимальная величина базы начисления ЕСВ в декабре 2011 года составляет 17068 грн.

3 О возможности увеличения расходов, если Дед Мороз и Снегурочка развлекали работников предприятия на корпоративе, см. статью на с. 13. Если же данные персонажи были задействованы в торговом зале, то расходы на оплату их услуг можно включить в состав расходов на основании п.п. 138.10.3 НКУ.

4 Если согласно копии свидетельства об уплате единого налога доход, выплачиваемый (начисляемый) физическому лицу, является его доходом от предпринимательской деятельности, с которого уплачивается единый налог, предприятие удерживать НДФЛ у источника выплаты не должно (п.п. 165.1.36 НКУ). Обращаем внимание: кроме копии свидетельства об уплате единого налога, предприятию необходимо получить от предпринимателя копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности (например, извлечение из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — Госреестр)).

5 Если предоставляемые физическим лицом — предпринимателем (далее — ФЛП) по гражданско-правовому договору услуги, соответствуют виду деятельности, указанному в извлечении из Госреестра, предприятие с суммы вознаграждения ЕСВ не взимает (абзац второй п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464). В противном случае вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) попадет в базу для взимания ЕСВ.

6 Если Дед Мороз и Снегурочка являются плательщиками единого налога, то стоимость предоставленных ими услуг в 2011 году в состав расходов не попадет ввиду прямого запрета, установленного п.п. 139.1.12 НКУ. Если услуги Деда Мороза и Снегурочки в торговом зале предоставляли физические лица на общей системе налогообложения, то вознаграждение, начисленное таким лицам, включается расходы на основании п.п. 138.10.3 НКУ. Если данные персонажи были приглашены на корпоратив, то см. статью на с. 13.

7 Если выплата дохода производится в пределах избранных ФЛП видов деятельности, предприятие у источника выплаты НДФЛ не удерживает (п. 177.8 НКУ). ФЛП необходимо предоставить копию извлечения из Госреестра и копию справки от органа ГНС, которая выдается по письменному обращению предпринимателя и в которой будут указаны перечень видов деятельности и избранная им система налогообложения.

 

Подробно о порядке налогообложения выплат, осуществляемых физическим лицам — непредпринимателям по гражданско-правовым договорам, читайте в статье «Гражданско-правовые договоры: НДФЛ и ЕСВ» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 87, с. 22. Об особенностях работы с физическими лицами — предпринимателями см. статью «Если контрагент — физическое лицо — предприниматель» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 62, с. 4.

Порядок отражения в учете операций по начислению и выплате вознаграждения Деду Морозу и Снегурочке рассмотрим на конкретных примерах.

Пример 1. Предприятие заключило договор о предоставлении услуг с артистом Зайченко О. О. (идентификационный номер — 3131312011), который не является субъектом предпринимательской деятельности. Согласно данному договору Зайченко О. О. должен будет 28 декабря 2011 года с 17.00 до 24.00 в костюме Деда Мороза вести новогодний вечер, организованный для работников данного предприятия. Сумма вознаграждения по договору о предоставлении услуг составляет 500 грн. Акт о предоставленных услугах подписан 29 декабря 2011 года. Вознаграждение выплачено в день подписания акта.

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет (расходы)

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

1

Начислено вознаграждение согласно акту предоставленных услуг

94

685

500,00

— *

2

Начислен ЕСВ на сумму вознаграждения (500 х 34,7 : 100)

94

651

173,50

— *

3

Удержан ЕСВ с суммы вознаграждения (500 х 2,6 : 100)

685

651

13,00

4

Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения [(500 - 13) х 15 : 100)]

685

641/НДФЛ

73,05

5

Перечислен ЕСВ в части начислений

651

311

173,50

6

Перечислен ЕСВ в части удержаний

651

311

13,00

7

Перечислен НДФЛ

641/НДФЛ

311

73,05

8

Выплачено вознаграждение
Зайченко О. О. (500 - 13 - 73,05)

685

311

413,95

* О возможности увеличения расходов см. статью на с. 13.

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2011 года предприятие отразит выплату вознаграждения Зайченко О. О. следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

10

3131312011

500

00

500

00

73

05

73

05

102

<…>

 

Пример 2. Предприятие заключило гражданско-правовой договор с физическим лицом — предпринимателем, работающим на общей системе налогообложения Новоричным Д. М. (идентификационный номер — 2011201200). Согласно условию данного договора предприниматель Новоричный Д. М. должен в костюме Деда Мороза развлекать покупателей в торговом зале магазина с 10.00 до 20.00 в период с 26 по 30 декабря 2011 года. Сумма вознаграждения по договору составляет 3000 грн. Предпринимателем предоставлены: копия извлечения из Госрееста, в котором указан вид деятельности — театральная деятельность (код КВЭД 92.31.1)*.

* Обращаем внимание, что с 2012 года согласно Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.2011 г. № 4014-VI субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий, не смогут применять упрощенную систему налогообложения.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет (расходы)

Дт

Кт

1

Начислено вознаграждение согласно акту предоставленных услуг

93

685

3000,00

3000,00

2

Выплачено вознаграждение Новоричному Д. М.

685

311

3000,00

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за IV квартал 2011 года предприятие отразит выплату вознаграждения Новоричному Д. Д. следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

10

2011201200

3000

00

3000

00

0

00

0

00

157

<…>

 

Что касается возможности заключения трудового договора с лицом, которое будет оказывать услуги Деда Мороза, то, на наш взгляд, это не очень привлекательно как с точки зрения налогообложения, так и с позиции трудового законодательства (возникает необходимость зачисления в штат работника, внесения записей в трудовую книжку и т. д.).

 

Лилия Ушакова, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить