Теми статей
Обрати теми

Пошта редакції. Запрошення Діда Мороза та Снігуроньки для розваги покупців у магазині та працівників на корпоративі

Редакція ПБО
Відповідь на запитання

Запрошення Діда Мороза та Снігуроньки для розваги покупців у магазині та працівників на корпоративі

 

Для розваги покупців у магазині та працівників на новорічному вечорі торговельне підприємство вирішило запросити Діда Мороза та Снігуроньку. Як витрати на оплату їх послуг відображаються в обліку?

(м. Харків)

 

Як правило, з особами, які розважають покупців у магазинух та працівників підприємств на новорічних вечорах у костюмах Діда Мороза та Снігуроньки або в костюмах інших казкових персонажів, укладаються цивільно-правові договори, а саме — договори про надання послуг.

Відносини, що виникають у межах договору про надання послуг, регулюються гл. 63 ЦКУ. Критерії, за якими можна відрізнити договір про надання послуг від договору підряду, а також у цілому цивільно-правовий договір від трудового договору, наші читачі можуть знайти у статті «Оподаткування цивільно-правових договорів по-новому» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 1 — 2, с. 15.

Порядок оподаткування винагороди, що виплачується фізичній особі за договором про надання послуг, а також порядок відображення витрат на оплату послуг в обліку, залежить від наявності в такої особи статусу підприємця. Наведемо цей порядок у таблиці.

Умовні позначення:

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб;

ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов'язкове соціальне страхування.

 

Дід Мороз і Снігуронька

ПДФО
(ф. № 1ДФ)

ЄСВ

Витрати

Звичайні фізособи (не підприємці)

+1 (102)

+2

-/+3

Фізособи-підприємці на єдиному податку

-4 (157)

-5

-/+6

Фізособи- підприємці на загальній системі оподаткування

-7 (157)

1 З 06.08.2011 р. при визначенні бази обкладення ПДФО дохід у вигляді винагороди за цивільно-правовим договором має зменшуватися на суму ЄСВ.

2 Якщо строк надання послуг за договором перевищує календарний місяць (наприклад, згідно з договором про надання послуг Дід Мороз розважатиме покупців у торговельному залі магазину 2 місяці: грудень і січень), для порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ винагороду, що належить фізичній особі за цивільно-правовим договором та виплачена за результатами роботи, ділять на кількість місяців, за яку її нараховано (ч. 2 ст. 7 Закону № 2464, п.п. 4.3.4 Інструкції № 21-5). Нагадаємо, що максимальна величина бази нарахування ЄСВ у грудні 2011 року становить 17068 грн.

3 Про можливість збільшення витрат якщо Дід Мороз і Снігуронька розважали працівників підприємства на корпоративі див. статтю на с. 13. Якщо ж ці персонажі були задіяні в торговельному залі, то витрати на оплату їх послуг можна включити до складу витрат на підставі п.п. 138.10.3 ПКУ.

4 Якщо згідно з копією свідоцтва про сплату єдиного податку дохід, що виплачується (нараховується) фізичній особі, є її доходом від підприємницької діяльності, з якого сплачується єдиний податок, підприємство утримувати ПДФО у джерела виплати не повинно (п.п. 165.1.36 ПКУ). Звертаємо увагу: крім копії свідоцтва про сплату єдиного податку, підприємству необхідно отримати від підприємця копію документа, що підтверджує його державну реєстрацію відповідно до закону суб'єктом підприємницької діяльності (наприклад, витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців (далі — Держреєстр)).

5 Якщо послуги, що надаються фізичною особою — підприємцем (далі — ФОП) за цивільно-правовим договором, відповідають виду діяльності, зазначеному у витягу з Держреєстру, підприємство із суми винагороди ЄСВ не справляє (абзац другий п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464). В іншому разі, винагорода за виконані роботи (надані послуги) потрапить до бази справляння ЄСВ.

6 Якщо Дід Мороз і Снігуронька є платниками єдиного податку, то вартість наданих ними послуг у 2011 році до складу витрат не потрапить зважаючи на пряму заборону, установлену п.п. 139.1.12 ПКУ. Якщо послуги Діда Мороза і Снігуроньки в торговельному залі надавали фізичні особи на загальній системі оподаткування, то винагорода, нарахована таким особам, уключається до витрат на підставі п.п. 138.10.3 ПКУ. Якщо ці персонажі були запрошені на корпоратив, то див. статтю на с. 13.

7 Якщо виплата доходу здійснюється в межах обраних ФОП видів діяльності, підприємство у джерела виплати ПДФО не утримує (п. 177.8 ПКУ). ФОП необхідно надати копію витягу з Держреєстру і копію довідки з органу ДПС, яка видається за письмовим зверненням підприємця та в якій зазначаються перелік видів діяльності та обрана ним система оподаткування.

 

Докладно про порядок оподаткування виплат, що здійснюються фізичним особам — непідприємцям за цивільно-правовими договорами, читайте у статті «Цивільно-правові договори: ПДФО та ЄСВ» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 87, с. 22. Про особливості роботи з фізичними особами — підприємцями див. статтю «Якщо контрагент — фізична особа — підприємець» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 62, с. 4.

Порядок відображення в обліку операцій з нарахування та виплати винагороди Діду Морозу і Снігуроньці розглянемо на конкретних прикладах.

Приклад 1. Підприємство уклало договір про надання послуг з артистом Зайченком О. О. (ідентифікаційний номер — 3131312011), який не є суб'єктом підприємницької діяльності. Згідно з цим договором Зайченко О. О. повинен 28 грудня 2011 року з 17.00 до 24.00 у костюмі Діда Мороза вести новорічний вечір, організований для працівників цього підприємства. Сума винагороди за договором про надання послуг становить 500 грн. Акт про надані послуги підписано 29 грудня 2011 року. Винагороду виплачено в день підписання акта.

 

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

Податковий облік (витрати)

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

1

Нараховано винагороду згідно з актом наданих послуг

94

685

500,00

— *

2

Нараховано ЄСВ на суму винагороди
(500 х 34,7 : 100)

94

651

173,50

— *

3

Утримано ЄСВ із суми винагороди
(500 х 2,6 : 100)

685

651

13,00

4

Утриманий ПДФО із суми винагороди ((500 - 13) х 15 : 100)

685

641/ПДФО

73,05

5

Перераховано ЄСВ у частині нарахувань

651

311

173,50

6

Перераховано ЄСВ у частині утримань

651

311

13,00

7

Перераховано ПДФО

641/ПДФО

311

73,05

8

Виплачено винагороду Зайченку О. О. (500 - 13 - 73,05)

685

311

413,95

* Про можливість збільшення витрат див. статтю на с. 13.

 

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за IV квартал 2011 року підприємство відобразить виплату винагороди Зайченку О. О. таким чином:

 

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за IV квартал 2011 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

10

3131312011

500

00

500

00

73

05

73

05

102

<…>

 

Приклад 2. Підприємство уклало цивільно-правовий договір з фізичною особою — підприємцем, яка працює на загальній системі оподаткування, Новорічним Д. М. (ідентифікаційний номер — 2011201200). Згідно з умовами цього договору підприємець Новорічний Д. М. повинен в костюмі Діда Мороза розважати покупців у торговельному залі магазину з 10.00 до 20.00 у період з 26 по 30 грудня 2011 року. Сума винагороди за договором становить 3000 грн. Підприємцем надано: копію витягу з Держреєстру, в якому зазначено вид діяльності — театральна діяльність (код КВЕД 92.31.1)*.

* Звертаємо увагу, що з 2012 року згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» від 04.11.2011 р. № 4014-VI суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність з організації та проведення гастрольних заходів, не зможуть застосовувати спрощену систему оподаткування.

 

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

Податковий облік (витрати)

Дт

Кт

1

Нараховано винагороду згідно з актом наданих послуг

93

685

3000,00

3000,00

2

Виплачено винагороду Новорічному Д. М.

685

311

3000,00

 

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за IV квартал 2011 року підприємство відобразить виплату винагороди Новорічному Д. М. таким чином:

 

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за IV квартал 2011 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

10

2011201200

3000

00

3000

00

0

00

0

00

157

<…>

 

Що стосується можливості укладення трудового договору з особою, яка надаватиме послуги Діда Мороза, то, на наш погляд, це не дуже привабливо як з точки зору оподаткування, так і з позиції трудового законодавства (виникає необхідність зарахування до штату працівника, внесення записів до трудової книжки тощо).

 

Лілія Ушакова, економіст-аналітик

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі