Заполняем Реестр налоговых накладных (c января — по новому Порядку № 1002)
Пришедший на смену Порядку № 244 Порядок № 1002 не сильно изменил существующие правила заполнения Реестра. И все же без новшеств не обошлось. Рассмотрим особенности заполнения обновленной формы этого документа подробнее.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон о бухучете
— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-ХIV.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Письмо № 2049
— письмо ГНАУ от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117.Порядок № 1002
— Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002.Порядок № 244
— Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244.Порядок № 969
— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969.Порядок № 165
— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.
О
необходимости ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных — как главного учетного регистра, собирающего данные НДС-учета, — говорится в п. 201.15 разд. V Налогового кодекса. Как уже отмечалось, недавно его форма и порядок заполнения были обновлены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 5), в связи с чем «предшественники» (прежние форма с порядком, утвержденные приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244) утратили силу. В целом, нужно отметить, что каких-либо кардинальных и глобальных перемен при этом не произошло. Тем не менее, учитывая всю важность для плательщиков НДС этого документа, остановимся на отдельных моментах, связанных с его заполнением.
О форме Реестра
Новая форма Реестра.
Прежде всего сразу укажем: хотя сам приказ вступил в силу со дня опубликования (с 10 января 2011 года — т. е. «не с начала периода»), именно по такой появившейся новой форме, как разъясняют контролирующие органы (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 8, с. 7), предстоит вести Реестр за январь 2011 года, (т. е. разбивать январь на два промежутка — с двумя Реестрами по «старой» и «новой» форме соответственно «до» и «после» этой даты не нужно; при этом порядковая нумерация отражаемых в январском Реестре документов после 10 января продолжается, т. е. прерывать ее и начинать заново с 11 января «с единицы» не следует).Причем
вести Реестр теперь в обязательном порядке предстоит в электронной форме (и только по желанию налогоплательщик может иметь еще и его бумажный вариант, п. 201.15 разд. V Налогового кодекса, п. 3 Порядка № 1002). Ведь подавать Реестр налоговым органам также предстоит «электронно»:— посредством телекоммуникационных сетей общего пользования (с помощью Интернета) с использованием ЭЦП (электронной цифровой подписи) в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы;
— на электронных носителях (флешках, дисках и т. п.).
В целом, в форме Реестра теперь все стало на свои места:
в разделе I отныне отражаются выданные налоговые накладные, а в разделе II — полученные. Правда, более официальной и информативной стала шапка документа — теперь она выстроена в духе налоговой декларации: имеет поля для проставления соответствующих отметок об отчетном периоде, сведений о плательщике, форме подаваемой НДС-декларации. Причем по аналогии с заполнением налоговой накладной в служебных полях шапки 011-012 и 021-024 отметкой «Х» теперь следует отмечать «нужное», а не зачеркивать ненужное. Что касается служебного поля 013 «Номер порції Реєстру» (в котором согласно п. 5 Порядка № 1002 указывается номер порции от 01 до 99), то оно предусмотрено на случай достаточно внушительного объема операций налогоплательщика, в связи с чем оказавшийся весьма продолжительным Реестр разбивается на порции (согласно письму ГНАУ от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117 из расчета порция — не более 20 тысяч записей). Если порция одна, то в поле 013 ставится прочерк. При этом налогоплательщикам, имеющим филиалы с «делегированными» НДС-полномочиями, нужно учитывать, что данные Реестров филиалов вливаются в общий Реестр налогоплательщика и являются его составной частью (п. 2 Порядка № 1002).Вдобавок в заключительной части Реестра появилось место для проставления Ф.И.О. и подписей руководителя, главного бухгалтера или физлица-предпринимателя (хотя, очевидно, подписывать Реестр с помощью ЭЦП удастся только в случае его подачи первым способом — через телекоммуникационные сети). В результате благодаря всем этим «форменным» атрибутам Реестр стал больше похожим на приложение к декларации, хотя, заметим, таковым и не является.
При этом, как и ранее, разделы Реестра построены по тому же принципу, и в них по-прежнему
раздельно учитываются операции по поставке товаров (услуг), облагаемых по ставкам 20 %, 0 %, освобожденных или не являющихся объектом налогообложения, операции по экспорту товаров и сопутствующих услуг, а также операции по приобретению товаров (услуг) в зависимости от целей их дальнейшего использования — в облагаемых по ставкам 20 % и 0 % операциях, освобожденных операциях или операциях, не являющихся объектом налогообложения, либо с целью использования не в хозяйственной деятельности.Ежемесячная подача электронной копии Реестра в ГНИ.
Согласно п. 201.15 Налогового кодекса копию Реестра в электронном виде плательщики НДС обязаны подавать налоговому органу ежемесячно в сроки, отведенные для подачи налоговой отчетности за календарный месяц. Причем это требование теперь также распространяется и на квартальных плательщиков НДС (в числе которых, напомним, с 01.01.2011 г. остались предприятия-единоналожники, а с 2012 года могут оказаться «нулевые» плательщики налога на прибыль, имеющие право на применение ставки 0 % согласно п.п. «б» п. 154.6 Налогового кодекса, подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 8, с. 9; письмо ГНАУ от 24.01.2011 г. № 1705/7/16-1517). Таким образом, начиная с января 2011 года, помесячно подавать электронные Реестры в ГНИ обязаны и квартальщики (несмотря на то, что сама декларация по НДС будет при этом сдаваться ими лишь только за квартал).Нумерация документов в Реестре (порядковый номер)
. Отдельно стоит остановиться на нумерации документов в Реестре. Ведь Порядок № 1002 теперь к ней выдвигает обновленные требования. Так, при отражении выданных налоговых накладных в разделе I Реестра в графу 3 «порядковий номер» переносится номер из графы 1, который одновременно при этом является также и порядковым номером выписываемой налоговой накладной (п. 9.3 Порядка № 1002). Аналогичным образом теперь присваивается порядковый номер и выписываемым расчетам корректировки. Таким образом, прежней привычной всем нумерации расчетов корректировок (через дробь с порядковым номером самого расчета корректировки — в числителе и номером «корректируемой» налоговой накладной — в знаменателе, см. п. 28 «старого» Порядка № 165), больше не будет, а порядковый номер выписываемого расчета корректировки будет просто соответствовать номеру порядковой записи из графы 1 в Реестре (без какой-либо дроби*). В результате в большинстве случаев графа 3 раздела I Реестра будет дублировать графу 1. Вместе с тем несовпадения могут возникать при экспорте (когда в графу 3 согласно п. 9.3 Порядка № 1002 следует заносить номер «экспортной» ГТД), либо, скажем, при «необлагаемых» (не являющихся объектом обложения НДС согласно ст. 196) поставках (отражаемых в Реестре на основании документов бухгалтерского учета, п. 8.4 Порядка № 1002, в связи с чем в графу 3 раздела I будет попадать порядковый номер соответствующего «бухучетного» документа). Нагляднее особенности нумерации будут показаны далее на числовом примере.*Дробь в нумерации налоговых накладных или расчетов корректировки согласно п. 3 Порядка № 969 теперь возможна только у филиалов, структурных подразделений или спецрежимов — с указанием в числителе соответствующего порядкового номера налоговой накладной или расчета корректировки, а в знаменателе — кода филиала, структурного подразделения или спецрежима (также на это обращалось внимание и в письмах ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 7 и от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117).
Кроме того, сквозная
нумерация выписываемых налоговых накладных в Реестре (с продолжением из месяца в месяц до конца года, как это разрешалось прежде) теперь отменяется и, по разъяснениям контролирующих органов, каждый месяц ее нужно начинать заново — с «1» (единицы), т. е. с 1 февраля 2011 г. предстоит опять выписать налоговую накладную № 1, затем налоговую накладную № 2 и т. д. (см. рубрику «Мнение специалистов официальных органов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 9, с. 46). Поясняют это налоговики необходимостью ежемесячной подачи копий «электронных» Реестров (получается работает своего рода принцип: новый месяц — новый Реестр), в связи с чем каждый месяц для Реестра как бы является «отчетным» и требует обновления нумерации.Что касается отражаемых в Реестре
полученных налоговых накладных или прочих заменяющих их документов, то указанный в них порядковый номер переносится в графу 4 раздела II Реестра. При этом, в свою очередь, на саму поступившую налоговую накладную (или другой «заменяющий» документ) переносится соответствующий порядковый номер записи из графы 1 (п. 11.1 Порядка № 1002).«Вид документа» и условные обозначения в Реестре.
Обновленная форма по-прежнему предусматривает сокращенное отражение вида документа в Реестре (соответственно графа 4 раздела I и графа 5 раздела II). Ниже приведем эти сокращения:
Условные сокращения видов документов в Реестре
| Раздел I Реестра | Раздел II Реестра |
| поставки | покупки |
| В графе 4 «Вид документа» указываются: (приложение 2 к налоговой накладной); (для поставок товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения согласно ст. 196; п. 8.4 Порядка № 1002) | В графе 5 «Вид документа» указываются: |
| При этом к сокращенному виду документа добавляется буква «У» (например ПНУ, РКУ), если исправляются ошибки и данные документа включаются в уточняющие расчеты. | |
Как видим, к сохраненному перечню сокращений добавились еще два (см. последние позиции в обеих колонках таблицы): БО — для поставок, не облагаемых НДС, по которым налоговая накладная, как известно, не выписывается, в связи с чем подтверждением операции служит первичный документ бухгалтерского учета, и НП — для покупок, совершаемых у неплательщиков НДС. В отношении исчезнувшего условного ИНН «100000000000» (в прошлом, напомним, проставляемого при покупках по кассовым чекам «без ИНН» поставщиков,
п. 9.7 «старого» Порядка № 244) заметим, что он попросту был упразднен за ненадобностью.И еще один момент. Напомним, что налоговые накладные (расчеты корректировки), которые подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН), должны выдаваться покупателям только после их регистрации в ЕРНН* с проставлением об этом соответствующей отметки «Х» в ячейке «Включено до ЄРПН» в верхнем левом углу (
п. 6.1, 21 Порядка № 969; письмо ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 7). Это нужно учитывать при заполнении Реестра отражающим налоговый кредит покупателям, ведь «незарегистрированная» налоговая накладная, напомним, не дает права на налоговый кредит (п. 201.10).*Напомним: регистрация в ЕРНН вводится для «дорогих» налоговых накладных,
сумма НДС в которых окажется больше с 01.01.2011 г. — 1 млн грн., с. 01.04.2011 г. — 500 тыс. грн., с 01.07.2011 г. — 100 тыс. грн., с 01.01.2012 г. — 10 тыс. грн. (см. п. 11 подр. 2 разд. ХХ Налогового кодекса). Для остальных налоговых накладных (с меньшей суммой НДС) регистрация в Едином реестре не предусматривается. Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246.
Ситуации и их отражение в Реестре
Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных ситуаций, отметим, что под обновленную форму Реестра ГНАУ издала «свежие» разъяснения в виде
письма от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117 (далее — письмо № 2049, ). Правда, в большей своей части, нужно заметить, оно все же дублирует положения самого Порядка № 1002.
Экспорт/импорт
Экспорт
. Отражению экспортных операций в разделе I Реестра сопутствуют свои особенности.Во-первых, по правилам
п. 8 Порядка № 969 при поставке товаров на экспорт экспортер должен выписать налоговую накладную в двух экземплярах, оба из которых оставить у себя. Причем в шапке такой налоговой накладной согласно новым требованиям Порядка № 969 необходимо указать тип причины 07 — «экспортные поставки». Вместе с тем, несмотря на выписку такой налоговой накладной, в графе 3 раздела I Реестра при экспорте согласно требованиям п. 9.3 Порядка № 1002 нужно указывать номер «экспортной» ГТД (стало быть, вместо выписанной ПН07 с соответствующим порядковым номером экспортные поставки в Реестре будут отражаться на основании оформленной при экспорте ГТД со своим номером). Соответственно в графу 4 в таком случае попадет сокращенное обозначение «ВМД», а в графу 3 — номер такой ГТД (последние шесть знаков порядкового номера ГТД МД-2 из гр. 7 ГТД, письмо № 2049).Во-вторых, как известно, применение
нулевой ставки при экспорте товаров/сопутствующих услуг становится возможным только после подтверждения факта вывоза «экспортной» ГТД, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства (пп. 187.1, 195.1.1 Налогового кодекса). То есть только после завершения оформления «экспортной» ГТД с проставлением соответствующей отметки таможенного органа «товары вывезены…» экспортер на дату такой отметки вправе отразить налоговые обязательства по НДС по нулевой ставке, выписав на эту дату «экспортную» налоговую накладную. Вместе с тем, в силу вполне объективных причин сама ГТД может быть возвращена таможенным органом экспортеру после проставления отметки о фактическом вывозе несколько позже такой даты. Поэтому возможен вариант, когда в графе 2 «дата виписки» раздела I Реестра «экспортная» ГТД будет несколько нарушать хронологию дат, поскольку, успев уже выписать налоговые накладные, скажем, за 25.01.2011 г., после них налогоплательщик покажет «экспортную» ГТД, полученную после этой даты, но оформленную, однако, предположим, 21.01.2011 г. Это ни в коей мере не должно пугать налогоплательщиков, так как является особенностью, присущей экспортным операциям.В-третьих, по разъяснениям налоговиков (с которыми, в частности, можно ознакомиться в разделе «Єдина база податкових знань» на сайте ГНАУ),
в графе 5 при экспорте Реестра указывается наименование покупателя-нерезидента, в графе 6 вместо ИНН покупателя проставляется при этом отметка «Х» (хотя, заметим, согласно п. 8.1 Порядка № 969 в «экспортной» налоговой накладной там будет значиться «0» — ноль). При этом объемы экспорта (таможенная стоимость экспортированных товаров по курсу НБУ на дату составления ГТД) указываются в графе 7, а также дублируются в специальной «экспортной» графе 12. А вот графы 8 — 11 при экспорте не заполняются, в них проставляется прочерк.Импорт
. Похожая ситуация складывается и с импортными операциями, которые показываются в разделе II Реестра также на основании надлежащим образом оформленных (но уже «импортных») ГТД (п. 10.2 Порядка № 1002). Однако связано это прежде всего с тем, что при импорте «входной» налоговой накладной у предприятия-импортера попросту не будет, а ее заменителем и документом, удостоверяющим право налогоплательщика на налоговый кредит, окажется грузовая таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства (п. 201.12).Отражению импортных операций в разделе II Реестра сопутствуют следующие особенности:
— в графах 3 — 5 отражаются реквизиты «импортной» ГТД (соответственно: дата оформления, последние шесть знаков порядкового номера ГТД и условное обозначение вида документа — «ВМД»);
—
в графе 6 указываются страна и наименование нерезидента (п. 11.5 Порядка № 1002);—
в графе 7 приводится условный ИНН «300000000000» (п. 11.6 Порядка № 1002) (а если приобретаемые у нерезидента товары/услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью использования в поставках услуг за пределами Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 — условный ИНН «200000000000»).Получение услуг от нерезидента.
В данном случае п. 10.3 Порядка № 1002 напоминает предусмотренный законодательством (пп. 187.8, 190.2, 198.2, ст. 208 Налогового кодекса) подход к налогообложению услуг нерезидентов и уточняет, что услуги, полученные от нерезидента, отражаются в Реестре на основании налоговой накладной, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода(т. е., другими словами, попадают в раздел II Реестра в следующем периоде после их отражения в разделе I). Остается напомнить, что в отличие от общеустановленных правил налоговая накладная по нерезидентским услугам выписывается в одном экземпляре (п. 208.2) и остается у получателя услуг, выступающего в данном случае в роли налогового агента нерезидента. Причем в отличие от других налоговых накладных, выписываемых налогоплательщиком «самому себе» в особых случаях, никакого специального кода (типа причины по аналогии с кодами из п. 8 Порядка № 969) для такой налоговой накладной с нерезидентских услуг в данном случае не предусмотрено.
Возвраты (товаров, предоплат)
Особенности НДС-учета при возвратах оговаривает специальная
ст. 192 разд. V Налогового кодекса. Как и «старый» п. 4.5 Закона об НДС, она предусматривает возможность проведения сторонами корректировки НДС при возврате товара путем пересчета (уменьшения) налоговых обязательств продавцом и налогового кредита покупателем. Основанием для проведения такого перерасчета по-прежнему будет служить расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной, п. 18 — 29 Порядка № 969), один экземпляр которого продавец передает покупателю — плательщику НДС и данные которого сторонам предстоит отразить в Реестре. При этом расчет корректировки (с сокращенным обозначением «РК» в графе «вид документа») стороны заносят в Реестр в таком же порядке (т. е. по тем же графам), что и ранее отраженное на основании первоначальной налоговой накладной налоговое обязательство (налоговый кредит), но только со знаком «-» (пп. 9.8, 11.8 Порядка № 1002). Тем самым налоговые последствия будут откорректированы.Примечательно, что (в отличие, заметим, от прежнего
п. 4.5 Закона об НДС) в п. 192.1 уже прямо говорится, что он распространяется также и на случай возврата предоплаты. А стало быть, при возврате покупателю аванса аналогичным образом стороны отразят в Реестре и корректировку НДС, проводимую в данном случае на основании расчета корректировки, составленного к ранее выписанной (по предоплате) налоговой накладной.
Операции с неплательщиками НДС
В Реестре должны учитываться все операции, осуществляемые налогоплательщиком, независимо от того, является ли его контрагент при этом плательщиком НДС или нет
(пп. 6, 10.4 Порядка № 1002).Продажи неплательщикам НДС.
По поставкам неплательщикам НДС продавец, как известно, в обязательном порядке выписывает налоговую накладную в двух экземплярах, оба из которых оставляет у себя (п. 8 Порядка № 1002). При этом в шапке такой налоговой накладной (в зависимости от ситуации) указывается идентифицирующий ее тип причины:02 — поставка неплательщику НДС;
03 — натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам;
11 — налоговая накладная, выписанная по ежедневным итогам операций.
Соответственно при отражении таких налоговых накладных в разделе I Реестра в
графу 4 «вид документа» предстоит поместить такое их сокращенное обозначение (ПН02, ПН03, ПН11, см. п. 9.4 Порядка № 1002), проставив при этом, судя по всему, по аналогии с экспортом в графе 6 вместо ИНН покупателя отметку «Х» и перенеся в графу 5 соответственно сведения о покупателе из налоговой накладной.Покупки у неплательщиков НДС.
При покупках товаров (услуг) у неплательщиков НДС налоговой накладной у налогоплательщика-покупателя не будет. Учет приобретенных товаров (услуг) в таком случае ведется на основании документов, удостоверяющих их поставку (п. 10.4 Порядка № 1002). Такими документами могут быть товарные накладные, акты предоставленных услуг, платежные документы и т. п. Тем не менее все они в разделе II Реестра по графе 5 «вид документа» отражаются под общим сокращенным обозначением «НП» — документ, удостоверяющий приобретение товаров (услуг) на территории Украины у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС.Особенности заполнения Реестра в этой ситуации оговаривают
пп. 11.6, 11.9 Порядка № 1002, предусматривающие, что в случае приобретения товаров (услуг) у неплательщика НДС в графе 7 отражается условный ИНН «400000000000», а в графах 10, 12, 14 и 16 проставляется отметка «Æ» (означающая «ноль», как разъяснялось в письме № 2049).
Льготные (освобожденные от НДС) операции
Как известно, поставки товаров/услуг, освобожденных от НДС (согласно
ст. 197 разд. V и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса), также сопровождаются выпиской налоговой накладной (в разделе III по графе 10 которой делается при этом отметка «без ПДВ» с обязательной ссылкой на «освобождающую» норму — пункт, подпункт, статью Налогового кодекса, п. 10 Порядка № 969). По ходу, во избежание возможных недоразумений, хотим предостеречь: в данном случае (при льготных поставках) проставлять тип причины 09 в шапке такой «льготной» налоговой накладной не нужно, так как он предназначен для совершенно другой «особой» ситуации (случая начисления НДС в соответствии с п. 198.5 разд. V Налогового кодекса, — когда товары, услуги, при приобретении которых сумма «входного» НДС попала в налоговый кредит, впоследствии стали фактически использоваться в льготных операциях, и когда оба экземпляра налоговой накладной, выписанной по начисленному в связи с этим «самому себе» НДС, остаются у выписавшего их налогоплательщика, п. 8 Порядка № 969).В нашем же случае с «льготными» поставками оригинал, как и полагается, будет выдаваться покупателю по его требованию (
п. 6.1 Порядка № 969). Соответственно данные такой «льготной» налоговой накладной (ПН) послужат основанием для отражения льготных поставок/покупок сторонами в Реестре. При этом в случае осуществления «льготных» поставок (продаж) их объемы продавец покажет в специальной графе 11 раздела I Реестра. А вот в обратной ситуации, при совершении «льготных» покупок покупатель в графах 10, 12, 14 и 16 раздела II Реестра, как предусматривает п. 11.9 Порядка № 1002, проставит отметку «Æ».
Не облагаемые НДС операции
В хозяйственной деятельности налогоплательщика могут встречаться необлагаемые операции (
не являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 196 разд. V Налогового кодекса). Информация о них также должна найти отражение в Реестре (п. 6 Порядка № 1002). При этом в Реестре нужно отражать только те из них, которые являются поставкой (соответствуют определению поставки из пп. 14.1.191, 14.1.185). Поэтому в Реестр, к примеру, попадут услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, инкассации (п.п. 195.1.6), консультационные, юридические, бухгалтерские и прочие необлагаемые услуги из п.п. «в» п. 186.3. А вот, скажем, не являющиеся объектом обложения НДС операции по передаче имущества в оперативную аренду или на ответственное хранение(п.п. 196.1.2), выплате в денежной форме заработной платы (п.п. 196.1.6), эмиссии ценных бумаг
(п.п. 196.1.1), не считаются в то же время поставкой, поэтому в Реестре не отражаются.
Поскольку по таким операциям
налоговая накладная не выписывается, то в Реестре не являющиеся объектом налогообложения:— поставки — отражаются на основании
документов бухгалтерского учета (в графе 4 раздела I Реестра при этом проставляется сокращенное обозначение «БО», п. 8.4 Порядка № 1002); объемы поставок указываются в данном случае в специальной графе 11. В письме № 2049 на этот счет уточнялось, что таким же образом (на основании бухгалтерских документов) в Реестре отражаются услуги, которые поставляются за пределами Украины или место поставки которых определяется за пределами Украины;— покупки — показываются на основании соответствующих
документов, подтверждающих приобретение необлагаемых товаров, работ, услуг, в частности: кассовых чеков (с проставлением сокращенного обозначения «ЧК» в графе 5 раздела II Реестра); документов по покупкам у продавцов — неплательщиков НДС (с условным обозначением «НП» — в графе 5, п. 10.4 Порядка № 1002) и прочих документов (правда, если в числе таковых окажутся документы, не вошедшие в перечень из п. 11.4 Порядка № 1002, то в графе 5, судя по всему, придется проставить прочерк). При этом в графах 10, 12, 14 и 16 раздела II Реестра проставляется отметка «Æ» (п. 11.9 Порядка № 1002).
Налоговая накладная с распределяемым «входным» НДС (ст. 199)
Напомним, что необходимость распределения «входного» НДС по правилам
ст. 199 разд. V Налогового кодекса (на включаемую и не включаемую в налоговый кредит части) возникает в случае, когда приобретаемые товары (услуги) предназначаются для одновременного использования в облагаемой и необлагаемой деятельности. Нужно заметить, что сам порядок распределения с 1 января 2011 года несколько изменился. Теперь распределять «входной» НДС на протяжении всего текущего года нужно с применением единого коэффициента, рассчитанного по итогам предыдущего (т. е. 2010-го) года (для «новичков» — определенного по итогам первого отчетного периода, в котором появились необлагаемые поставки).В отличие от «старого»
Порядка № 244, умалчивающего насчет отражения «распределяемой» налоговой накладной в Реестре, в Порядке № 1002 этой ситуации посвящен отдельный п. 11.10 , который предусматривает, что:—
сперва полученные «распределяемые» налоговые накладные отражаются в Реестре в обычном порядке (т. е. как обычные накладные, дающие право на налоговый кредит);— а по окончании отчетного периода (
в конце месяца), осуществив по ним распределение «входного» НДС (и пометив при этом «распределяемые» налоговые накладные добавленной буквой «Р», т. е. как «ПНР» в графе 5 «вид документа»), последним днем периода делается одна «корректирующая» запись , уточняющая сумму ранее отраженного налогового кредита с соответственно надлежащим уменьшением сумм (со знаком «-») в графах 9, 10 и одновременным их увеличением (со знаком «+») в графах 11, 12 Реестра.По большому счету, в связи с изменением самого механизма распределения с 01.01.2011 г. (проводимого теперь уже на базе
известного, рассчитанного по итогам предыдущего года, коэффициента распределения, и не определяемого соответственно каждый месяц, как это было прежде) налогоплательщик в течение года фактически мог бы распределять «входной» НДС уже непосредственно при получении налоговых накладных и их отражении в Реестре. Вместе с тем п. 11.10 Порядка № 1002, как видим, в данном случае устанавливает на этот счет свои правила, требуя сперва отражения «распределяемых» налоговых накладных в Реестре в обычном порядке с последующим (в конце месяца) проведением распределения и уточнением сумм.
Документы, включаемые в уточняющие расчеты
В Реестре также отражаются документы, данные которых при исправлении ошибок включались
в уточняющие расчеты. В таких случаях при отражении в Реестре вида документа (графа 4 раздела I, графа 5 раздела II) к его сокращенному обозначению добавляется буква «У» — например, ПНУ, ВМДУ, ТКУ (пп. 9.4, 11.4 Порядка № 1002). Впоследствии, подводя в конце месяца в Реестре итоги, информация из документов с буквой «У» будет учитываться при подведении итогов по уточняющим расчетам.А теперь рассмотрим пример.
Пример
. В январе 2011 г. у налогоплательщика были следующие операции:
| Операции поставки | ||
| 1 | Поставка | 10.01.2011 г. получена предоплата за товар от покупателя (ООО «Сигма») |
| 2 | Возврат товара | 11.01.2011 г. покупатель (ООО «Альфа») вернул товар стоимостью 2400 грн. |
| 3 | Поставка неплательщику НДС | 12.01.2011 г. отгружен товар стоимостью 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.) ФЛП Петрову В. В. (неплательщику НДС) |
| 4 | Экспорт товара | Получена «экспортная» ГТД № 124738, оформленная 10.01.2011 г., об экспорте товара стоимостью 9000 грн. |
| 5 | Поставка, не облагаемая НДС (не объект налогообложения) | 18.01.2011 г. подписан акт № 12 об оказании услуг по тестированию ПО с ЧП «Сатурн» на сумму 800 грн. (услуги не являются объектом обложения НДС согласно п.п. 196.1.14) |
| 6 | Льготная поставка | 25.01.2011 г. отгружена льготная книжная продукция ООО «Весна» на сумму 7500 грн. (льгота согласно п.п. 197.1.25) |
| Операции приобретения | ||
| 1 | Приобретение товара | 11.01.2011 г. перечислена предоплата за товар ООО «Фрегат» в сумме 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.) |
| 2 | Импорт товара | 12.01.2011 г. ввезен товар по «импортной» ГТД № 145312, стоимостью 15000 грн., сумма НДС, уплаченная при ввозе, — 3000 грн. |
| 3 | Возврат предоплаты | 14.01.2011 г. поставщик (ООО «Стимул») вернул предоплату в сумме 1440 грн. (в том числе НДС — 240 грн.) |
| 4 | Льготная покупка | 15.01.2011 г. получена от ООО «Вектор» льготная продукция стоимостью 5000 грн. |
| 5 | Покупка у неплательщика НДС | 18.01.2011 г. получен товар от ФЛП Смирновой О. А. (неплательщика НДС) стоимостью 3000 грн. по товарной накладной № 12 |
Реестр выданных и полученных налоговых накладных за январь 2011 г. будет заполнен следующим образом:
Реєстр виданих та отриманих податкових накладних
Розділ I. Видані податкові накладні
| № з/п | Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, ВМД тощо | Загальна сума постачання, включаючи ПДВ | Постачання товарів/послуг та послуги, надані нерезидентом на митній території України, які: | Експорт товарів та супутніх такому експорту послуг (база оподаткування) | |||||||
| дата виписки | порядковий номер | вид документа | платник податку — покупець | підлягають оподаткуванню за ставкою | звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування (сума постачання) | ||||||
| найменування (П. І. Б. — для фізичної особи — підприємця) | індивідуальний податковий номер | 20 % | 0 % | ||||||||
| база оподаткування | сума ПДВ | база оподаткування | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 10.01.2011 | 1 | ПН | ТОВ «Сигма» | 157349112842 | 12000 | 10000 | 2000 | — | — | — |
| 2 | 11.01.2011 | 2 | РК | ТОВ «Альфа» | 123456789012 | -2400 | -2000 | -400 | — | — | — |
| 3 | 12.01.2011 | 3 | ПН02 | ФОП | Х* | 3600 | 3000 | 600 | — | — | — |
| 4 | 10.01.2011 | 124738 | ВМД | ООО «Старт»* | Х* | 9000 | — | — | — | — | 9000 |
| 5 | 18.01.2011 | 12 | БО | ПП «Сатурн» | 486345910432 | 800 | — | — | — | 800 | — |
| 6 | 25.01.2011 | 6 | ПН | ТОВ «Весна» | 121345789654 | 7500 | — | — | — | 7500 | — |
| Усього за місяць | 30500 | 11000 | 2200 | — | 8300 | 9000 | |||||
| З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період | — | — | — | — | — | — | |||||
*По разъяснениям налоговиков (в разделе «Єдина база податкових знань» на сайте ГНАУ) в графе 6
при экспорте вместо ИНН покупателя проставляется отметка «Х»; аналогичным образом, по идее, предстоит заполнять графу 6 и при поставках неплательщикам НДС. Хотя прежде в п. 1.12 письма ГНАУ от 12.03.2010 г., № 5119/7/16-1617 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 31 говорилось о проставлении при экспорте в графе 5 наряду с наименованием также и страны нерезидента.
Розділ II. Отримані податкові накладні
| № з/п | Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, ВМД, касовий чек, транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв'язку, рахунок за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, заява та копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг, відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу тощо | Загальна сума, включаючи ПДВ | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів/ послуг, включаючи одержання від нерезидента: | ||||||||||||
| дата отримання | дата виписки | порядковий | вид документа | постачальник | з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які: | які не призначаються для їх використання у господарській діяльності | для постачання послуг за межами митної території України або послуг, місце постачання яких визначається відповідно до пункту 186.3 статті 186 | ||||||||
| найменування (П. І. Б. — для фізичної особи — підприємця) | індивідуальний податковий номер | підлягають оподаткуванню за ставкою | звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування | вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | ||||||||
| вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| 1 | 11.01.2011 | 11.01.2011 | 5 | ПН | ТОВ «Фрегат» | 123456654321 | 4800 | 4000 | 800 | — | — | — | — | — | — |
| 2 | 12.01.2011 | 12.01.2011 | 145312 | ВМД | B&P | 300000000000 | 18000 | 15000 | 3000 | — | — | — | — | — | — |
| 3 | 14.01.2011 | 14.01.2011 | 1 | РК | ТОВ | 451876392012 | -1440 | -1200 | -240 | — | — | — | — | — | — |
| 4 | 15.01.2011 | 15.01.2011 | 7 | ПН | ТОВ «Вектор» | 341267845361 | 5000 | — | — | 5000 | 0 | — | — | — | — |
| 5 | 18.01.2011 | 18.01.2011 | 12 | НП | ФОП | 400000000000 | 3000 | 3000 | 0 | — | — | — | — | — | — |
| Усього за місяць | 29360 | 20800 | 3560 | 5000 | — | — | — | — | — | ||||||
| З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період | — | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||
