Об отдельных вопросах льготного режима обложения НДС

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Февраль, 2011/№ 12
Письмо от 26.01.2011 г. № 2093/7/16-1517

Об отдельных вопросах льготного режима обложения НДС

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 26.01.2011 г. № 2093/7/16-1517

 

Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами органов государственной налоговой службы и налогоплательщиков, а также с целью надлежащей организации администрирования налога на добавленную стоимость предоставляет методические рекомендации для подготовки налоговых консультаций плательщикам по порядку обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, зерновых и технических культур, древесины, в том числе в режиме экспорта.

 

I. Определение налоговых обязательств и применение льготного режима налогообложения

В соответствии с пунктом 15 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (далее — Кодекс) временно, до 1 января 2014 года, операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур товарных позиций 1205 и 1206, кроме их первой поставки сельскохозяйственными предприятиями — производителями указанных товаров, древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД, в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (схема применения норм данного пункта приведена в приложении).

В случае вывоза в таможенном режиме экспорта таких товаров нулевая ставка не применяется, кроме операций по экспорту зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206, по которым нулевая ставка применяется до 1 июля 2011 года.

Таким образом, начиная

с 1 января 2011 года и до 1 января 2014 года освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость распространяется на операции по:

— поставке на таможенной территории Украины отходов и лома черных и цветных металлов, зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур товарных позиций 1205 и 1206 и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД;

— импорту отходов и лома черных и цветных металлов, зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур товарных позиций 1205 и 1206 и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД;

— экспорту отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД.

К операциям по

экспорту зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 применяется нулевая ставка, но только до 1 июля 2011 года. С 1 июля 2011 года до 1 января 2014 года экспорт зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость. Исключение составляют только операции по экспорту зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке без каких-либо ограничений в отношении периода применения нулевой ставки налога.

Операции по поставке на

таможенной территории Украины и операции по импорту зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по полной ставке.

Операции по первой поставке зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 сельскохозяйственными предприятиями — производителями таких культур также облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по полной ставке, в отличие от операций по первой поставке отходов и лома черных и цветных металлов производителями таких отходов, которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 209.6 статьи 209 Кодекса для целей обложения налогом на добавленную стоимость сельскохозяйственным предприятием считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка

произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно. Такое сельскохозяйственное предприятие регистрируется субъектом специального режима налогообложения и получает соответствующее свидетельство в органе государственной налоговой службы.

При этом в соответствии с подпунктом 209.15.5 пункта 209.15 статьи 209 Кодекса сельскохозяйственная продукция, изготовленная на давальческих условиях, для сельскохозяйственного предприятия будет считаться продукцией собственного производства только в том случае, если сырье для производства продукции на давальческих условиях выращено, откормлено, выловлено или собрано (заготовлено) непосредственно плательщиком налога — субъектом специального режима налогообложения.

Учитывая указанное, если операции по поставке зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00) и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 осуществляются сельскохозяйственным предприятием, которое отвечает требованиям, определенным подпунктом 209.6 статьи 209 Кодекса, и эти зерновые культуры являются продукцией собственного производства такого сельскохозяйственного товаропроизводителя, такие операции облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

Указанные выше особые правила обложения налогом на добавленную стоимость действуют до 1 января 2014 года.

 

II. Формирование налогового кредита

При формировании налогового кредита следует учитывать следующее:

— пунктом 198.4 статьи 198 Кодекса определено, что если плательщик налога приобретет (изготавливает) товары/услуги и необоротные активы, предназначаемые для их использования в операциях, которые

не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика;

— статьей 199 Кодекса определены правила пропорционального отнесения сумм налога в состав налогового кредита;

— абзацем третьим пункта 199.6 статьи 199 Кодекса установлено, что налоговый кредит не уменьшается в случае поставки плательщиком налога отходов и лома черных и цветных металлов, которые образовались у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавки товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций.

 

1. Операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 ТН ВЭД

Плательщики налога, осуществляющие операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 ТН ВЭД как на таможенной территории Украины, так и на экспорт, не имеют права на формирование налогового кредита, если операции по поставке таких товаров (с учетом даты первого из событий, перечисленных в пункте 187.1 статьи 187 Кодекса) будут осуществляться ими на таможенной территории Украины в период с 1 января 2011 года до 1 января 2014 года, т. е. в режиме освобождения от налогообложения.

При этом, если по операциям по изготовлению или приобретению указанных групп товаров в предыдущих налоговых периодах (до 1 января 2011 года) был получен налоговый кредит, то при осуществлении операций по поставке таких товаров суммы налогового кредита должны быть пересчитаны в соответствии с правилами, установленными подпунктом 198.4 статьи 198 Кодекса (дата корректировки налогового кредита в этом случае определяется по дате первого из событий, перечисленных в пункте 187.1 статьи 187 Кодекса).

Исключением являются только расходы по уплате налога, понесенные плательщиком в связи с осуществлением им операций по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, которые образовались у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавки товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций. В этом случае налоговый кредит не уменьшается (абзац третий пункта 199.6 статьи 199 Кодекса).

 

2. Операции по поставке зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206

Плательщики налога —

сельскохозяйственные товаропроизводители, осуществляя операции по первой поставке зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206, формируют собственный налоговый кредит по расходам, понесенным в связи с выращиванием (производством) таких культур, в общеустановленном порядке.

Плательщики налога —

посредники, осуществляющие приобретение зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206, не имеют права на формирование налогового кредита, если операции по поставке таких товаров (с учетом даты первого из событий, перечисленных в пункте 187.1 статьи 187 Кодекса) будут осуществляться ими на таможенной территории Украины в период с 1 января 2011 года до 1 января 2014 года, т. е. в режиме освобождения от налогообложения.

При этом, если зерновые культуры товарных позиций 1001 — 1008 и технические культуры товарных позиций 1205 и 1206 были приобретены такими плательщиками до 1 января 2011 года и по операциям по такому приобретению был получен налоговый кредит, такие суммы налогового кредита должны быть пересчитаны в соответствии с правилами, установленными подпунктом 198.4 статьи 198 Кодекса (дата

корректировки налогового кредита в этом случае определяется по дате первого из событий, перечисленных в пункте 187.1 статьи 187 Кодекса).

Формирование налогового кредита по операциям по приобретению зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 осуществляется в

общеустановленном порядке, поскольку на операции по их поставке освобождение от налогообложения не распространяется.

В случае поставки зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 на

экспорт в период с 1 января 2011 года до 1 июля 2011 года с применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) при их приобретении, включаются в состав налогового кредита, независимо от даты приобретения таких зерновых культур.

В случае поставки зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 на

экспорт после 1 июля 2011 года и до 1 января 2014 года в связи с тем, что в указанный период такие операции освобождены от налогообложения, если по операциям по такому приобретению был получен налоговый кредит, такие суммы налогового кредита должны быть пересчитаны в соответствии с правилами, установленными подпунктом 198.4 статьи 198 Кодекса (дата корректировки налогового кредита в этом случае определяется по дате первого из событий, перечисленных в пункте 187.1 статьи 187 Кодекса). Если зерновые культуры приобретены у плательщика налога — посредника без налога на добавленную стоимость, налоговый кредит при осуществлении операций по такому приобретению не формируется.

 

3. Пропорциональное формирование налогового кредита

Все перечисленные в пунктах 1 и 2 раздела II настоящих методических рекомендаций правила и ограничения по формированию налогового кредита распространяются также и на товары/услуги (независимо от даты их приобретения), используемые плательщиками в процессе осуществления операций по поставке товаров, перечисленных в пункте 15 подраздела 2 раздела XX Кодекса.

Плательщики налога, одновременно осуществляющие операции, освобожденные от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению по ставке 20 % ли 0 % (например, реализация в одном отчетном периоде зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008, и в их числе зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), обязаны соблюдать правила формирования налогового кредита, определенные статьей 199 Кодекса.

Сообщая изложенное, Государственная налоговая администрация Украины обязывает довести указанные методические рекомендации до сведения плательщиков налогов и подчиненных органов государственной налоговой службы и обеспечить их учет при проведении контрольно-проверочной работы, вынесении решений в ходе процедур административного обжалования и при предоставлении налоговых консультаций плательщикам налогов.

 

 

Заместитель председателя А. Любченко

 

 

Приложение к письму ГНА Украины от 26.01.2011 г. № 2093/7/16-1517

 

Схема применения пункта 15 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины

№ п/п

Код ТН ВЭД

Название товара

Продажа на таможенной территории Украины

Импорт

Экспорт

до 01.07.2011

с 01.07.2011 до 01.01.2014

1

2

3

4

5

6

7

1

Перечень кодов определен постановлением КМУ № 15 от 12.01.2011

Отходы и лом черных и цветных металлов

освобождена

освобожден

освобожден

освобожден

2

1001

Пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин)

освобождена

освобожден

0 %

освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями — производителями

3

1002

Рожь

освобождена

освобожден

0 %

освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями — производителями

4

1003

Ячмень

освобождена

освобожден

0 %

освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями — производителями

5

1004

Овес

освобождена

 

 

 

20 % для первой поставки с/х предприятиями — производителями

освобожден

0 %

освобожден

6

1005

Кукуруза

освобождена

 

 

 

20 % для первой поставки с/х предприятиями — производителями

освобожден

0 %

освобожден

7

1006

Рис

20 %

20 %

0 %

0 %

8

1007

Сорго зерновое

освобождена

освобожден

0 %

освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями — производителями

9

1008

Гречиха, просо и семена канареечника; другие зерновые культуры

освобождена

освобожден

0 %

освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями — производителями

10

1008 10 00 00

Гречиха

20 %

20 %

0 %

0 %

11

1205

Семена сурепки или рапса, измельченные или неизмельченные

освобождена

 

 

 

20 % для первой поставки с/х предприятиями — производителями

освобожден

0 %

освобожден

12

1206

Семена подсолнечника, измельченные или неизмельченные

освобождена

освобожден

0 %

освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями — производителями

13

4401

 

 

 

 

 

14

4403

Древесина

освобождена

освобожден

освобожден

освобожден

15

4404

 

 

 

 

 

 



комментарий редакции

Льготирование металлолома и зерновых: подробные разъяснения от ГНАУ

Особый порядок льготирования

металлоотходов, металлолома и определенных видов зерновых предусмотрен в п. 15 подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса. Эта норма написана сложно, и надо отдать должное налоговикам, которые в письме все разложили по полочкам и подарили налогоплательщикам наглядную таблицу с подробным перечнем продукции и условиями (временными, субъектными и пр.) для применения льготы.

После такого подробного разъяснения нормы вопросов по ее применению быть не должно. Мы же со своей стороны отметим лишь несколько моментов письма:

1.

Обратите внимание, что льготирование операций с отходами и ломом металла применяется в отношении тех позиций, которые перечислены в перечне, утвержденном постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15 (см. с. 3).

2.

Интересно налоговики определили судьбу налогового кредита по той продукции, которая была куплена с НДС (до ввода льготирования), а продается уже в периоде действия льготы. Они говорят о сторнировке такого НК, ссылаясь на п. 198.4 НКУ. Нам кажется, здесь больше подходит другая норма — п. 198.5 НКУ, согласно которой, если купленные с НДС товары начинают использоваться в льготируемой деятельности, то надо отразить условную продажу по обычной цене.

По правде говоря, плательщикам выгоднее вариант, предложенный ГНАУ. Как реализовать сторнировку НК для этого случая, в Порядке ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных (приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002) ничего не сказано. По всей вероятности, в графах 4 — 7 придется поставить прочерк. Кроме того, сторнировка может оказаться проблемой при заполнении декларации по НДС: в проекте этой формы нет аналога корректировочной строки 8.4 «інші випадки» пока еще действующей декларации по НДС.

3.

И последний момент связан с тем, что налоговики, говоря об облагаемой первой поставке зерновых (позиции 1001 — 1008) и технических культур (позиции (1205, 1206)), называют поставщиками сельхозпредприятия-производителей, которые регистрируются субъектом специального режима налогообложения. Мы от себя заметим, что определение сельхозпроизводителей из п. 209.6 НКУ не требует от них специальной регистрации, для этого статуса достаточно выполнять условия п. 209.6 НКУ по виду продукции, ее удельному весу и объему.

 

Наталия Яновская

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить