Дополнительное благо в НКУ
Данная статья посвящена рассмотрению вопросов, касающихся определения, начисления и налогообложения доходов физических лиц в виде дополнительного блага в соответствии с положениями НКУ, вступившего в силу с 1 января 2011 года.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Определение дополнительного блага
В соответствии с
п.п. 164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный им как дополнительное благо.Определение дополнительного блага дано в
п.п. 14.1.47 НКУ. Процитируем его.Дополнительные блага
— это средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является:—
заработной платой* и не связан с выполнением обязанностей трудового найма;—
вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога, кроме случаев, прямо предусмотренных нормами НКУ.* Согласно п.п. 14.1.48 НКУ
заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.Не являются дополнительным благом выплаты, осуществляемые налоговым агентом в пользу налогоплательщика, перечисленные в
ст. 165 НКУ.В определении дополнительного блага практически ничего не изменилось, кроме одного — теперь из определения следует, что дополнительное благо может быть предоставлено как работнику, так и неработнику предприятия.
Более полный перечень выплат, которые для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) подпадают под понятие «дополнительное благо» и подлежат включению в налогооблагаемый доход плательщика налога, приведен в
п.п. 164.2.17 НКУ. Рассмотрим их подробно.
| Доход, являющийся дополнительным благом | Основание |
| 1 | 2 |
| Стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, либо компенсация стоимости такого использования* | П.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ |
| * Не является дополнительным благом доход, полученный плательщиком налога в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, либо компенсация стоимости такого использования, если такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) либо предусмотрены нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах. | |
| Стоимость имущества и питания, безвозмездно полученного плательщиком налога*, кроме случаев, определенных НКУ для налогообложения прибыли предприятий** | П.п. «б» п.п. 164.2.17 НКУ |
| * Не является дополнительным благом стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов, газированной соленой воды, моющих и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает плательщика налога согласно Закону Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII, специальной (форменной) одежды и обуви, которая предоставляется работодателем во временное пользование плательщику налога, состоящему с ним в трудовых отношениях (п.п. 165.1.9 НКУ). | |
| Стоимость услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных плательщиком налога, включая труд подчиненных лиц, а также лиц, состоящих на военной службе либо арестованных или заключенных*. | П.п. «в» п.п. 164.2.17 НКУ |
| * Под термином «услуги домашнего обслуживающего персонала» понимаются услуги по бытовому обслуживанию физического лица, членов его семьи или от имени или по их поручению какого-либо третьего лица, включая ремонт или сооружение объектов движимого или недвижимого имущества, принадлежащего таким лицам или используемого ими. | |
| Суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, кроме обязательно возмещаемых согласно закону за счет бюджета или освобождаемых от налогообложения в соответствии с разделом IV НК, т. е. кроме выплат, указанных в ст. 165 НКУ | П.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ |
| Суммы безвозвратной финансовой помощи* | П.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ |
| * Согласно п.п. 14.1.257 НКУ под безвозвратной финансовой помощью понимается сумма средств, переданная плательщику налогов согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров; сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности; сумма задолженности одного плательщика налогов перед другим плательщиком налогов, не взысканная после окончания срока исковой давности; основная сумма кредита или депозита, предоставленных плательщику налогов без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных); сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, остающаяся невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи. | |
| Суммы долга плательщика налога, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности*. Например, если работодатель прощает долг по ссуде, сумма прощенного долга включается в налогооблагаемый доход. | П.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ |
| * Если кредитор сообщает плательщику налога — должнику об аннулировании долга и включает сумму аннулированного долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован, такой должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации. | |
| Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенная по правилам обычной цены*, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога. | П.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ |
| * Методы определения обычной цены установлены в ст. 39 НКУ, которая будет применяться с 01.01.2013 г. До указанной даты следует применять п. 1.20 Закона о налоге на прибыль. | |
База налогообложения
Доход, начисленный (предоставленный) плательщику налога
в денежной форме в виде дополнительного блага, включается в базу налогообложения в полном объеме.В случае начисления (предоставления) дохода
в неденежной форме, следует учитывать нормы п. 164.5 НКУ, согласно которым базой обложения НДФЛ является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который исчисляется по формуле:К = 100 : (100 - Сн)
,где К — коэффициент;
Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.
Как уже указывалось выше, до 01.01.2013 г. для определения обычной цены необходимо применять
п. 1.20 Закона о налоге на прибыль , с 01.01.2013 г. — ст. 39 НКУ.
Ставка налога
Налогообложение дохода, полученного в виде дополнительного блага, осуществляется по прогрессивной шкале:
— по ставке
15 % — для дохода, сумма которого не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (абз. 1 п. 167.1 НКУ);— по ставке
17 % — с суммы превышения (абз. 2 п. 167.1 НКУ).В 2011 году ставка в размере 15 % базы налогообложения применяется к доходу, размер которого не превышает 9410 грн.
Обращаем внимание: если доход, являющийся дополнительным благом, был предоставлен работнику предприятия, то для целей обложения НДФЛ, в частности применения ставок 15 (17) %, работодатель должен сравнивать с пределом (9410 грн.)
общую сумму дохода, начисленного (предоставленного) работнику, т. е. сумму заработной платы и дополнительного блага. Ведь согласно п. 167.1 НКУ ставки налога 15 (17) % применяются к общему месячному (годовому) доходу плательщика налога.В случае если в течение календарного года налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставкам, установленным
п. 167.1 НКУ (15 (17) %), в частности дополнительное благо, от двух и более налоговых агентов, и при этом общая сумма таких доходов за какой-либо календарный месяц превысила 10-кратный размер минзарплаты, установленной законом на 1 января (в 2011 году — 9410 грн.), он должен будет подать налоговую декларацию по результатам отчетного года (п.п. «є» п. 176.1 НКУ).
Порядок уплаты НДФЛ
Порядок уплаты НДФЛ с сумм дохода, начисленного (предоставленного) плательщику налога в виде дополнительного блага, аналогичен порядку уплаты НДФЛ с сумм дохода, начисленного (предоставленного) в виде заработной платы.
Так, если выплата дохода в виде дополнительного блага производится
наличными, снятыми со счета в банке, или путем перечисления на карточные счета физического лица — плательщика налога, то согласно п.п. 168.1.2 НКУ НДФЛ подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом.Если выплата производится
в натуральной форме или наличными из кассы налогового агента, НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет на протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НКУ).В случае если доход в виде дополнительного блага начислен, но не выплачен, предельный срок уплаты НДФЛ в
НКУ четко не прописан. Вместе с тем, анализируя нормы НКУ, можно сделать вывод, что налог с невыплаченного дохода необходимо уплатить до окончания 10 календарного дня, следующего за предельным сроком подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ. Однако, так как однозначный ответ на вопрос относительно срока уплаты налога, удержанного с начисленного, но не выплаченного дохода в денежной форме, НКУ не содержит, необходимы разъяснения налоговых органов по данному вопросу.Информация о суммах дохода начисленного (предоставленного) в виде дополнительного блага, а также о суммах удержанного и перечисленного НДФЛ подлежит отражению:
— в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (доход, полученный плательщиком налога в виде дополнительного блага, отражается
с признаком дохода «126»);— в Налоговой декларации.
Порядок налогообложения дохода начисленного (предоставленного) в виде дополнительного блага, приведен в статье «Налогообложение подарков» с. 39.
