Налогообложение подарков
О том, какие изменения произошли в налогообложении подарков в связи со вступлением в силу Налогового кодекса, пойдет речь в данной статье.
Елена ЛЕСИК, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Порядок обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) подарков, получаемых физическими лицами — плательщиками налога, зависит от того, в какой форме они были предоставлены: в денежной или вещевой (неденежной), и кто являлся дарителем подарков.
Начнем рассмотрение особенностей налогообложения подарков в зависимости от того, в денежной или неденежной форме они были получены физическим лицом — налогоплательщиком.
Подарки в денежной и неденежной форме
Согласно
п.п. 165.1.39 НКУ не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн.).Следовательно, в 2011 году
не будет облагаться НДФЛ подарок, относительно которого выполняются следующие условия:1) он предоставляется
в неденежной форме;2) стоимость подарка
не превышает 470,50 грн.Отметим, что из указанной выше нормы сложно сделать четкий вывод, как должны облагаться неденежные подарки, стоимость которых превысит указанную величину: то ли в сумме превышения, то ли в полном размере. Из разъяснений налоговиков (см.
письмо ГНАУ от 03.02.2011 г., № 2918/7/17-0717 на с. 12) следует, что в случае когда стоимость подарка превышает 50 % минзарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года, налогообложению подлежит только сумма превышения.Что касается подарков в виде
денежных выплат, то они подлежат включению в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика независимо от суммы выплат (п.п. 165.1.39 НКУ).Как указывалось выше, налогообложение подарков, которые являются объектом обложения НДФЛ (как в денежной, так и в неденежной форме) зависит от того, кто являлся дарителем: юридическое лицо (физическое лицо — предприниматель) или физическое лицо.
Налогооблагаемые подарки от юридических лиц и физических лиц — предпринимателей
Раздел IV НКУ
предполагает разное обложение НДФЛ стоимости подарков в зависимости от того, является получатель подарка работником предприятия или нет.Подарки наемным работникам.
Для целей обложения НДФЛ указанная выплата будет являться заработной платой в соответствии с п.п. 14.1.48 НКУ.При начислении доходов в виде заработной платы
база обложения НДФЛ будет определяться как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при ее наличии (п. 164.6 НКУ).Обращаем внимание: если подарок предоставляется
в денежной форме, то базой налогообложения будет сумма таких денежных средств. В случае предоставления подарка в неденежной форме база обложения НДФЛ определяется как стоимость такого подарка, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, исчисляемый по формуле:К = 100 : (100 - Сн)
,где
К — коэффициент;Сн
— ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.Для определения обычной цены до 01.01.2013 г. необходимо применять
п. 1.20 Закона о налоге на прибыль, с 01.01.2013 г. — ст. 39 НК.Подарки сторонним лицам.
В случае предоставления юридическими лицами и физическими лицами — предпринимателями подарков в денежной и/или неденежной форме, лицам, не являющимся их наемными работниками, стоимость таких подарков для целей обложения НДФЛ приравнивается к дополнительному благу (п.п. 164.2.17 НК).При предоставлении подарка в денежной форме базой обложения НДФЛ будет сумма таких денежных средств, в неденежной — стоимость такого подарка, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент (см. выше).
Доходы физических лиц в виде стоимости подарков, предоставленных
юридическими лицами и физическими лицами — предпринимателями, облагаются налогом на доходы по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НК, а именно:— по ставке
15 % — для доходов, сумма которых не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.) (абз. 1 п. 167.1 НК);— по ставке
17 % — с суммы превышения (абз. 2 п. 167.1 НК).В случае предоставления физическим лицам подарков дарители — юридические лица и предприниматели являются
налоговыми агентами и должны указать сведения о стоимости предоставленных подарков и сумме удержанного НДФЛ в Налоговом расчете по форме № 1ДФ и Налоговой декларации.При этом в Налоговом расчете по форме № 1ДФ:
— стоимость необлагаемых в соответствии с
п.п. 165.1.39 НКУ неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) отражается с признаком дохода «160»;— стоимость налогооблагаемых подарков, предоставляемых наемным работникам и являющихся для целей обложения НДФЛ заработной платой, —
с признаком дохода «101»;— стоимость налогооблагаемых подарков, предоставляемых сторонним лицам (неработникам), — с
признаком дохода «126».В свою очередь, налогоплательщики, которые в течение календарного года получали доход, в том числе, но не исключительно в виде стоимости подарков, облагаемый по ставке 15 (17) %, от двух или более налоговых агентов, и при этом общая сумма такого дохода за любой календарный месяц превысила десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), обязаны подать налоговую декларацию по результатам отчетного года в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц (до 1 мая года, следующего за отчетным) (
п.п. «є» п.п. 176.1 НК).
Налогооблагаемые подарки от физических лиц
Что касается подарков, полученных плательщиками налога — физическими лицами в виде средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, стоимости работ, услуг от
физических лиц, то они облагаются НДФЛ в том же порядке, что и доходы в виде наследства (п. 174.6 НК). Ставки НДФЛ, применяемые к налогооблагаемым доходам, в виде стоимости подарков, полученных от физических лиц, приведем в таблице.
| № п/п | Вид дохода | Ставка налога | Основание |
| 1 | Стоимость подарков, полученных членами семьи дарителя первой степени родства (родителями, женой или мужем, детьми, в том числе усыновленными) | 0 % | П. 174.6, п.п. «а» п.п. 174.2.1 НКУ |
| 2 | Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, наличность или средства, которые хранятся на счетах дарителя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные) ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, которые получены от физического лица в дар лицом, являющимся инвалидом I группы или имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки | 0 % | П.п. «б» п.п. 174.2.1, п. 174.6 НКУ |
| 3 | Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, который получен в дар от физического лица ребенком-инвалидом | 0 % | П.п. «б» п.п. 174.2.1, п. 174.6 НКУ |
| 4 | Стоимость подарка, полученного лицами, не являющимися членами семьи дарителя первой степени родства | 5 % | Пп. 167.2, 174.6, 174.2.2 НКУ |
| 5 | Стоимость подарка, полученного от дарителя-нерезидента | 15 % | Пп. 167.1, 174.6, 174.2.3 НКУ |
Уверены, что материал, приведенный в данной статье, поможет разобраться с порядком обложения НДФЛ подарков, получаемых физическими лицами.
