Услуги во внешнеэкономической деятельности: порядок НДС-учета

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Февраль, 2011/№ 14
Статья

Услуги во внешнеэкономической деятельности: порядок НДС-учета

 

Правила обложения НДС услуг во внешнеэкономической деятельности существенно отличаются от правил налогообложения внутриукраинских услуг. Так было в период действия Закона об НДС, так будет и теперь, в условиях действия Налогового кодекса. Об основных тонкостях такого отдельного НДС-учета внешнеэкономических услуг мы и поговорим в данной статье.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Участие нашей страны в различных международных организациях предполагает возможность многогранного сотрудничества между отечественными предприятиями и их зарубежными бизнес-партнерами. Поэтому услуги в сфере ВЭД могут предоставляться как украинскими предприятиями (резидентами) нерезидентам, так и нерезидентами украинским предприятиям. Рассмотрим отдельно особенности налогообложения тех и других операций.

 

1. Услуги, предоставленные резидентом нерезиденту

 

1.1. База налогообложения

Согласно

п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются, в частности, операции по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 данного Кодекса.

По правилу, установленному

ст. 186 НКУ, местом поставки услуг является место регистрации поставщика (см. п. 186.4). Исключение составляют отдельные услуги, которые привязаны:

к месту фактической поставки (например, услуги, являющиеся вспомогательными в транспортной деятельности: погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие аналогичные виды услуг; услуги по выполнению ремонтных работ и услуг по переработке сырья, а также другие услуги и работы, связанные с движимым имуществом) (п.п. 186.2.1);

к фактическому местонахождению недвижимого имущества, в том числе строящегося, для услуг, связанных с недвижимым имуществом (например, услуги агентств недвижимости; услуги по подготовке и проведению строительных работ) (п.п. 186.2.2);

к месту фактического предоставления услуг в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений и других подобных услуг (п.п. 186.2.3);

к месту регистрации получателя как субъекта хозяйствования, а при отсутствии такого места — к месту постоянного или преимущественного его проживания (например, рекламные услуги; консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставления информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем; услуги по предоставлению в аренду движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов; транспортно-экспедиторские услуги) (п.п. 186.3).

Подробнее вопросы определения места поставки услуг рассмотрены в статье

«Услуги в ВЭД: определяем место поставки» на с. 31 этого номера.

Поскольку специальной нормы для определения

базы налогообложения при поставке услуг нерезидентам в НКУ нет, налогоплательщикам нужно руководствоваться общими правилами, изложенными в ст. 188 данного документа.

Так,

база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен со ст. 39 НКУ, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзама и эликсиров).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Учитывая, что договоры с нерезидентами заключаются в иностранной валюте, для исчисления базы обложения НДС, на наш взгляд, следует ориентироваться на

курс НБУ на дату возникновения налоговых обязательств.

 

1.2. Ставки НДС

В зависимости от характера услуг и места их поставки они облагаются по-разному.

Так, согласно

п.п. 195.1.3 НКУ по нулевой ставке облагаются операции по поставке таких услуг:

а)

международные перевозки пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом. Перевозка считается международной, если она осуществляется по единому международному перевозочному документу;

б)

услуги, предусматривающие работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за пределы таможенной территории Украины плательщиком, выполнявшим такие работы, или получателем-нерезидентом. К работам с движимым имуществом относятся работы по переработке товаров, которые могут включать собственно переработку (обработку) товаров — монтаж, сборку, монтирование и настройку, в результате чего создаются другие товары, в том числе поставку услуг по переработке давальческого сырья, а также модернизацию и ремонт товаров, предусматривающие проведение комплекса операций с частичным или полным восстановлением производственного ресурса объекта (или его составных частей), определенного нормативно-технической документацией, в результате выполнения которого предусматривается улучшение состояния такого объекта;

в)

услуги по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные рейсы. К таким услугам относятся услуги, комплексно необходимые и непосредственно связанные с выполнением международного рейса, а именно:

— обслуживание воздушных судов и пассажиров в аэропорту (посадка-взлет воздушного судна, обслуживание пассажиров в аэровокзале, обеспечение авиационной безопасности, сверхнормативная стоянка воздушного судна);

— услуги по наземному обслуживанию воздушных судов и пассажиров в аэропортах;

— аренда аэропортовых помещений в части использования для обслуживания международных рейсов (офисы, стойки регистрации и другие служебные помещения, которые арендуются авиаперевозчиками, выполняющими международные рейсы);

— услуги персонала по обслуживанию воздушных судов.

Другие услуги, поставляемые нерезидентам и не подпадающие под действие

п.п. 195.1.3 НКУ, облагаются в зависимости от места поставки согласно ст. 186 данного Кодекса:

— если место поставки — таможенная территория Украины, такие услуги

облагаются НДС по ставке 20 %;

— если место поставки — за пределами таможенной территории Украины, такие услуги

не являются объектом обложения НДС.

 

1.3. Момент возникновения налоговых обязательств

Для определения

момента возникновения налоговых обязательств по услугам, поставленным резидентом нерезиденту, следует руководствоваться общими правилами, установленными п. 187.1 НКУ . Согласно данным правилам датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит первое из событий:

— либо зачисление средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке;

— либо дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Впрочем, как указано выше,

абзацем «б» п.п. 195.1.3 НКУ предусмотрено применение нулевой ставки НДС к работам с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для переработки или улучшения его качеств и вывезенным за пределы таможенной территории Украины. В этом случае можно говорить, что налоговые обязательства по НДС 0 % возникают после вывоза переработанных товаров. Если при осуществлении такой операции акт приема-передачи предоставленных услуг будет составлен до момента вывоза указанных товаров, у налоговиков может появиться повод утверждать, что для применения нулевой ставки соблюдены не все условия, предусмотренные ст. 195 НКУ. Но это, разумеется, не означает, что до момента вывоза товаров к работам по их переработке или улучшению должна применяться ставка 20 % — до контрольной даты эти работы просто не будут облагаться НДС.

1.4.

Порядок заполнения налоговой накладной, Реестра выданных и полученных налоговых накладных, а также декларации по НДС

Ситуация 1. Предоставление резидентом нерезиденту услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины (стоимость услуг облагается НДС по ставке 20 %).

В день возникновения налоговых обязательств при предоставлении услуг нерезиденту исполнитель-резидент выписывает налоговую накладную в двух экземплярах и оба их оставляет у себя.

В левой верхней части налоговой накладной предусмотрено поле для проставления отметок в ячейках «Оригинал» или «Копия» (нужное выделяется пометкой «Х»). Поскольку оригинал налоговой накладной в данном случае остается у поставщика услуг, пометка «Х» проставляется также в ячейке «Оригинал». Кроме того, в этом поле указывается тип причины — «02» — Поставка неплательщику налога. Выглядит это так:

Оригінал

Видається покупцю

 

Включено до ЄРПН

 

Залишається у продавця (тип причини)

Х

0

2

Копія (залишається у продавця)

 

В строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість

(покупця)» такой налоговой накладной проставляется нуль (п. 8.1 Порядка № 969). Отметка «нуль» проставляется справа, остальные клеточки этой строки (слева от нуля) не заполняются.

Данная налоговая накладная

в этот же день заносится в раздел I Реестра выданных и полученных налоговых накладных с учетом следующих особенностей (см. п. 9 Порядка № 1002):

— в графу 1 записывается порядковый номер налоговой накладной (он соответствует порядковому номеру записи в Реестре);

— в графе 2 указывается дата выписки налоговой накладной;

— в графу 3 переносится из графы 1 порядковый номер налоговой накладной;

— в графу 4 записывается вид документа —

ПН02 (налоговая накладная, выписанная в связи с поставкой неплательщику налога);

— в графе 5 указывается наименование получателя услуг — нерезидента;

— в графе 6 проставляется пометка «Х»;

— в графах 7 — 9 указывается информация о поставке услуг (общая сумма, включая НДС; база налогообложения; сумма НДС);

— в графах 10 — 12 проставляются прочерки.

Учтите, Реестр обязательно нужно вести

в электронной форме в формате, утвержденном ГНСУ.

На сегодняшний день показатели граф 8 и 9 раздела I Реестра переносятся в строку 1 (соответственно в колонки А и Б) декларации по НДС за отчетный налоговый период по форме, утвержденной

приказом № 166. Аналогичный механизм отражения указанных показателей предусмотрен и проектом декларации по НДС, разработанной в соответствии с нормами НКУ.

Приведем образец

заполнения раздела I Реестра выданных и полученных налоговых накладных (фрагмент).

 

Розділ I. Видані податкові накладні

№ з/п

Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, ВМД тощо

Загальна сума постачання, включаючи ПДВ

Постачання товарів/послуг та послуги, надані нерезидентом на митній території України, які:

Експорт товарів та супутніх такому експорту послуг (база оподаткування)

дата виписки

порядковий номер

вид документа

платник податку — покупець

підлягають оподаткуванню за ставкою

звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування (сума постачання)

найменування (П. І. Б. — для фізичної особи — підприємця)

індивідуальний податковий номер

20 %

0 %

база оподаткування

сума ПДВ

база оподаткування

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

15

20.01.2011 р.

15

ПН02

Drewexim Ltd

Х

7944,50

6620,42

1324,08

20

25.01.2011 р.

20

ПН

ПП «Ліра»

123456789101

12931,26

10776,05

2155,21

Усього за звітний (податковий) період

314800

179000

35800

100000

З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період

 

Пример 1.

Частное предприятие «Лира» на основании договора предоставило нерезиденту (польскому предприятию «Drewexim Ltd»), не имеющему на территории Украины постоянного представительства, услуги по проведению экспертизы и оценки движимого имущества на сумму $1000. Место поставки услуг — таможенная территория Украины. Акт приема-передачи предоставленных услуг подписан 20.01.2011 г.

Себестоимость предоставленных услуг — 6000 грн.

Средства в оплату предоставленных услуг поступили от нерезидента 25.01.2011 г.

Курс НБУ составил:

— на 20.01.2011 г. — 7,944500 грн./$;

— на 25.01.2011 г. — 7,940500 грн./$.

Поскольку место поставки предоставленных нерезиденту услуг — таможенная территория Украины, их стоимость облагается НДС по ставке 20 %.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

 

Таблица 1

Порядок отражения операции по предоставлению нерезиденту услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1. Поставка услуг нерезиденту (20.01.2011 г.)

1.1

Предоставлены услуги нерезиденту; подписан акт приема-передачи предоставленных услуг
(курс НБУ — 7,944500 грн./$)

$1000

7944,50 грн.

362

703

6620,42

1.2

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости предоставленных услуг
($1000 х 7,944500 грн./$: 6)

1324,08

703

641/НДС

2. Получение от нерезидента средств в оплату предоставленных услуг (25.01.2011 г.)

2.1

Поступили от нерезидента средства в иностранной валюте на текущий счет в оплату предоставленных услуг (курс НБУ — 7,940500 грн./$)

$1000

7940,50 грн.

312

362

2.2

Отражена курсовая разница при получении оплаты от нерезидента
[(7,940500 грн./$ - 7,944500 грн./$) х
х $1000]

4

945

362

2.3

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации услуг

6620,42

703

791

— себестоимость предоставленных услуг

6000

791

903

— потери от операционной курсовой разницы

4

791

945

 

Ситуация 2. Предоставление резидентом нерезиденту услуг, облагаемых по нулевой ставке, с местом их поставки на таможенной территории.

Порядок заполнения налоговой накладной в данном случае аналогичен вышеописанному порядку. Отличие состоит лишь в том, что объемы поставленных услуг указываются в графе 8 «0 % (постачання на митній території України)» налоговой накладной.

В вышеописанном порядке заполняется и Реестр выданных и полученных налоговых накладных. При этом информация о поставке услуг записывается в графы 7 и 10.

Данные из графы 10 раздела I Реестра переносятся в декларацию по НДС. На сегодняшний день объемы поставленных нерезиденту услуг, облагаемых по ставке 0 % (

ст. 195 НКУ), отражаются в колонке А строки 2.2 «інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» декларации, форма которой утверждена приказом № 166. Аналогичный механизм отражения указанных показателей предусмотрен и проектом декларации по НДС, разработанной в соответствии с нормами НКУ.

Ситуация 3. Предоставление резидентом нерезиденту услуг с местом их поставки за пределами таможенной территории Украины (стоимость услуг не является объектом обложения НДС).

Налоговая накладная в этом случае не выписывается, учет таких операций ведется на основании документов бухгалтерского учета.

Однако в разделе I Реестра выданных и полученных налоговых накладных операция, не являющаяся объектом обложения НДС,

должна быть отражена (см. п. 6 Порядка № 1002 и письмо ГНАУ от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117): она записывается в графу 11. При этом в графе 4 фиксируется вид документа — БО (документ бухгалтерского учета).

На сегодняшний день данные из графы 11 раздела I Реестра переносятся в строку 91 «Крім того, поставка послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначено відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону за межами митної території України» декларации по НДС, форма которой утверждена

приказом № 166. Об этом речь идет в письме ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27085/7/16-1517 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 8).

А вот проектом декларации по НДС, разработанной в соответствии с нормами

НКУ, для указанных целей предусмотрена строка 4 «Операції з постачання послуг за межами митної території України або послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п. 186.2 та п. 186.3 ст. 186 Кодексу за межами митної території України» (колонка А).

 

2. Услуги, предоставленные нерезидентом резиденту

 

2.1. База налогообложения

При предоставлении нерезидентом (в том числе его постоянным представительством, не зарегистрированным как плательщик налога) резиденту (плательщику НДС или любому другому юридическому лицу)

услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины на получателя таких услуг возлагается обязанность по начислению НДС по основной ставке на базу налогообложения (п. 208.2 НКУ). То есть получатель нерезидентских услуг независимо от того, является он плательщиком НДС или нет*, фактически выступает налоговым агентом такого нерезидента и обязан начислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС по этим услугам по ставке 20 % (п. 180.2 НКУ). При этом НДС начисляется на стоимость услуги, полученной от нерезидента (на базу налогообложения), т. е. «сверху», а не удерживается из суммы договора.

* Исходя из норм ст. 208 НКУ под получателями нерезидентских услуг, не зарегистрированными плательщиками НДС, в данном случае понимаются только юридические лица. То есть на физлиц-предпринимателей (неплательщиков НДС) требование о необходимости начисления и уплаты НДС по таким услугам не распространяется. Подробнее рб этом см. статью «Неплательщик НДС получает услуги от нерезидента — что с НДС?» на с. 41.

База налогообложения по услугам, поставленным нерезидентом, исчисляется согласно

п. 190.2 НКУ: ею является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств.

Если услуги получены от нерезидента без оплаты, база налогообложения определяется

исходя из обычных цен на такие услуги без учета НДС.

Пример 2.

На основании договора нерезидент (не имеющий на территории Украины постоянного представительства) предоставляет предприятию-резиденту рекламные услуги с местом их поставки на таможенной территории Украины. Сумма договора составляет €1000. Услуги предоставлены (акт приема-передачи предоставленных услуг подписан) на сумму 1000.

Данная операция подлежит обложению НДС по ставке 20 %, поскольку место поставки услуг нерезидентом — таможенная территория Украины. При этом сумма налоговых обязательств по НДС, начисленных на стоимость нерезидентских услуг, определяется так:

1000 х 10,885740 грн./€ (курс НБУ условно) х 20 % : 100 % = 2177,15 грн.

 

2.2. Дата возникновения налоговых обязательств по НДС

Согласно

п. 187.8 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, служит дата первого из событий:

— либо дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг,

— либо дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом.

В день возникновения налоговых обязательств получатель услуг — плательщик НДС

составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога. Эта налоговая накладная составляется в одном экземпляре и остается у налогоплательщика, она является основанием для отнесения суммы НДС по полученным услугам в состав налогового кредита в установленном порядке (п. 208.2 НКУ).

Сумма начисленного налога включается в состав налоговых обязательств декларации по НДС за соответствующий отчетный период (

п. 208.3 НКУ). На сегодняшний день для этой цели в декларации, форма которой утверждена приказом № 166, предусмотрена строка 7 «Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України». Аналогичный механизм отражения данного показателя зафиксирован и в проекте декларации по НДС, разработанной в соответствии с нормами НКУ.

2.3.

Право на налоговый кредит по НДС

При получении услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и при получении услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины, у получателя таких услуг, зарегистрированного плательщиком НДС,

возникает право на отнесение сумм НДС в налоговый кредит (п.п. «в» п. 198.1, п. 208.2 НКУ).

В соответствии с

п. 198.2 НКУ датой возникновения права на налоговый кредит для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров и по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ.

В период действия

Закона об НДС, которым, напомним, был установлен аналогичный порядок формирования налогового кредита по нерезидентским услугам, ГНАУ в письме от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 97) разъясняла, что датой уплаты налога в бюджет в данном случае считается дата предоставления в налоговый орган налоговой декларации по НДС, в которой сумма налога за полученные от нерезидента услуги включена в налоговые обязательства.

Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС в состав налогового кредита, считается

налоговая накладная, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода (см. п. 201.12 НКУ).

Таким образом, датой возникновения права на налоговый кредит в рассматриваемой ситуации будет

следующий за отражением налоговых обязательств по НДС налоговый период.

Для отражения суммы налогового кредита по услугам, полученным от нерезидента, в декларации по НДС, форма которой утверждена

приказом № 166, предусмотрена строка 12.4 «послуги, отримані від нерезидента». Аналогичный принцип заложен и в проекте декларации по НДС, разработанной в соответствии с нормами НКУ.

На наш взгляд, по описанной схеме следует действовать и

при переходных операциях. Так, если нерезидентские услуги были получены предприятием — плательщиком НДС на таможенной территории Украины в декабре 2010 года и налоговые обязательства по ним отражены в декабрьской декларации, то на основании выписанной в декабре налоговой накладной предприятие вправе увеличить свой налоговый кредит, включив сумму НДС по таким услугам в строку 12.4 декларации за январь 2011 года.

 

2.4. Порядок заполнения налоговой накладной, Реестра выданных и полученных налоговых накладных, а также декларации по НДС

Ситуация 1.

Предоставление нерезидентом резиденту услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины (стоимость услуг облагается НДС по ставке 20 %). В соответствии с п. 2 Порядка № 969 при предоставлении нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная выписывается покупателем (получателем), зарегистрированным на территории Украины плательщиком НДС.

Такая налоговая накладная, как мы сказали выше,

составляется в день возникновения налоговых обязательств (см. ст. 201 НКУ, п. 6 Порядка № 969) в одном экземпляре, который остается у получателя услуг (п. 208.2 НКУ).

При этом в левой верхней части налоговой накладной в ячейке «Оригинал» проставляется пометка «Х». Тип причины, по которой оригинал остается у продавца,

не указывается — проставление отметки для данного случая не предусмотрено п. 8 Порядка № 969.

В строках «Індивідуальний податковий номер продавця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» налогоплательщик проставляет

нуль (п. 8.2 Порядка № 969).

Указанная налоговая накладная

в день возникновения налоговых обязательств заносится в раздел I Реестра выданных и полученных налоговых накладных (образец заполнения раздела I Реестра приведен выше).

На основании налоговой накладной, налоговые обязательства по которой включены в декларацию по НДС предыдущего периода, отражаются

операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины (п. 10.3 Порядка № 1002).

То есть в

следующем за отражением налоговых обязательств по НДС налоговом периоде налоговая накладная записывается в раздел II Реестра выданных и полученных налоговых накладных с учетом следующих особенностей (см. п. 11 Порядка № 1002):

— в графе 1 проставляется номер записи налоговой накладной, который переносится на эту налоговую накладную;

— в графе 2 указывается дата получения налоговой накладной;

— в графы 3 и 4 переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной;

— в графе 5 указывается вид документа —

ПН (налоговая накладная);

— в графе 6 проставляются страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество /при наличии/ — для физического лица) нерезидента;

— в графе 7 отражается условный ИНН

«300000000000». Если услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначаются для использования в хоздеятельности или приобретены для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо для поставки услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ, в данной графе отражается условный ИНН «200000000000»;

— в графе 8 указывается общая сумма, включая НДС;

— в графах 9, 11, 13 и 15 указывается стоимость услуг без НДС;

— в графах 10, 12, 14 и 16 проставляется сумма НДС по услугам, определенная исходя из их стоимости, указанной в графах 9, 11, 13 и 15 (соответственно). Сумма НДС, указанная в графах 12, 14 и 16, в налоговый кредит не включается.

Приведем образец заполнения раздела II Реестра выданных и полученных налоговых накладных (фрагмент).

 

Розділ II. Отримані податкові накладні

№ з/п

Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, ВМД, касовий чек, транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв'язку, рахунок за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, заява та копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг, відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу тощо

Загальна сума, включаючи ПДВ

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів/послуг, включаючи одержання від нерезидента:

дата отримання

дата виписки

поряд-ковий номер

вид документа

постачальник

з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які:

які не призначаються для їх використання у господарській діяльності

для постачання послуг за межами митної території України або послуг, місце постачання яких визначається відповідно до пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України

найменування (П. І. Б. — для фізичної особи — підприємця)

індивідуальний податковий номер

підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %

звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування

вартість без ПДВ

сума ПДВ

вартість без ПДВ

сума ПДВ

вартість без ПДВ

сума ПДВ

вартість без ПДВ

сума ПДВ

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

27

18.02.2011 р.

25.01.2011 р.

20

ПН

Німеччина Hans Weber Maschinenfabrik GmbH

300000000000

12931,26

10776,05

2155,21

Усього за звітний період

278560

200000

40000

32133,33

6426,67

З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період

 

Пример 3.

Частное предприятие «Лира» заключило с нерезидентом (немецким предприятием «Hans Weber Maschinenfabrik GmbH») договор о предоставлении услуг по ремонту оборудования с местом их поставки на таможенной территории Украины. Нерезидент не имеет на территории Украины постоянного представительства.

На основании такого договора нерезиденту 25.01.2011 г. перечислена предоплата в сумме

1000. Для этой цели 24.01.2011 г. на МВРУ была приобретена валюта в сумме 1000 по коммерческому курсу 10,9 грн./. Балансовая стоимость валюты равна 10900 грн.

Услуги предоставлены на сумму

1000, о чем 02.02.2011 г. подписан акт приема-передачи предоставленных услуг.

Курс НБУ составил:

— на 24.01.2011 г. — 10,739054 грн./

;

— на 25.01.2011 г. — 10,776053 грн./

;

— на 02.02.2011 г. — 10,923533 грн./

.

В рассматриваемой ситуации место поставки услуг нерезидентом — таможенная территория Украины, поэтому стоимость таких услуг является объектом обложения НДС по ставке 20 % (п. 208.2 НКУ).

Сумма налоговых обязательств по НДС, начисленных на стоимость нерезидентских услуг, равна 2155,21 грн. (

1000 х 10,776053 грн./ х 20 % : 100 %).

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

 

Таблица 2

Порядок отражения операции по получению от нерезидента услуг
 с местом их поставки на таможенной территории Украины

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1. Перечисление предоплаты нерезиденту (25.01.2011 г.)

1.1

Перечислена нерезиденту предоплата за услуги
(курс НБУ — 10,776053 грн./€)

€1000

10776,05 грн.

371

312

1.2

Отражена курсовая разница по валюте при перечислении нерезиденту [(10,776053 грн./€ - 10,739054 грн./€) х €1000]

37

312

714

1.3

Начислены налоговые обязательства по НДС (€1000 х 10,776053 грн./€ х 20 % : 100 %)

2155,21

643

641/НДС

2. Получение услуг от нерезидента (02.02.2011 г.)

2.1

Подписан акт приема-передачи предоставленных услуг
(курс НБУ — 10,923533 грн./€)

€1000

10776,05 грн.

91

632

10900
(€1000 х 10,9 грн./€)

2.2

Произведен зачет задолженности с нерезидентом

10776,05

632

371

3. Отражение налогового кредита по НДС (на дату предоставления декларации по НДС за январь 2011 года)

3.1

Отражен налоговый кредит по НДС в размере налоговых обязательств, отраженных в предыдущем отчетном периоде

2155,21

641/НДС

644

3.2

Отражено закрытие расчетов по НДС

2155,21

644

643

 

Ситуация 2. Предоставление нерезидентом резиденту услуг с местом их поставки за пределами таможенной территории Украины (стоимость услуг не является объектом обложения НДС).

Налоговая накладная в этом случае не выписывается, учет таких операций ведется на основании документов бухгалтерского учета.

Однако в разделе II Реестра выданных и полученных налоговых накладных такие операции

должны быть отражены (см. п. 6 Порядка № 1002) с учетом следующих особенностей:

— в графе 5 проставляется

прочерк, так как подходящего обозначения вида документа для этой операции в Порядке № 1002 не предусмотрено;

— в графе 7 указывается условный ИНН

«300000000000»;

— в графах 10, 12, 14 и 16 проставляется пометка «

Æ», так как услуги приобретены у лица, не зарегистрированного плательщиком НДС.

Объем операций, полученных от нерезидента за пределами таможенной территории Украины, которые в соответствии с

НКУ не являются объектом налогообложения, не отражается в декларации по НДС. На это указывает ГНАУ в письме от 04.12.2009 г. № 27085/7/16-1517 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 8). Думаем, это мнение не изменится в условиях действия НКУ.

Таков порядок налогообложения услуг в сфере ВЭД. Как видите, он несложен, а в случае получения нерезидентских услуг стал даже немного проще, чем в период действия Закона об НДС. Уверены, что вы легко справитесь с поставленной задачей.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить