НДС в содержании договора на поставку услуги от нерезидента
Наше предприятие заключило договор с нерезидентом на поставку услуг, место поставки которых определяется как таможенная территория Украины. Однако нерезидент-покупатель отказывается подписывать договор с отдельно выделенной суммой НДС. Как быть?
(г. Харьков)
Начнем с гражданско-правовых основ. Согласно
ч. 1 ст. 632 ГКУ установление цены в договоре осуществляется по соглашению сторон*. В то же время НДС — это налог, который начисляется и уплачивается в порядке, установленном разделом V НКУ (п.п. 14.1.178 НКУ), и не зависит от волеизъявления сторон. Таким образом, несмотря на то, что сумма НДС включается в цену поставки, частью стоимости она не является — то есть данная сумма должна быть начислена и уплачена вне зависимости от факта ее наличия в цене договора.* Кроме случаев, установленных законом, когда они устанавливаются или регулируются органами государственной власти или местного самоуправления.
В
п. 188.1 НКУ указано, что база обложения НДС при поставке услуг определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости без учета НДС. В договорную (контрактную) стоимость включаются любые суммы средств, которые передаются налогоплательщику в связи с компенсацией стоимости услуг. Сумма НДС не является такой компенсацией, а значит, и частью договорной стоимости быть не может.В то же время, не являясь частью стоимости товара, сумма НДС должна прибавляться к цене. Ведь контрагент должен оплатить поставщику стоимость услуги уже с учетом НДС, а для этого она должна фигурировать в договоре. Данный факт подтверждается и
п.п. 194.1.1 НКУ, где указано, что налог прибавляется к цене услуг.С учетом сказанного наиболее логичным видится такой вариант разрешения вопроса. В договоре следует прописать цену с учетом суммы НДС. Если контрагент будет не против, то по тексту договора можно также указать, что цена была сформирована с учетом налогов и сборов в соответствии с украинским законодательством (или любое аналогичное указание). Данная запись сможет обезопасить поставщика от потенциальных вопросов налоговиков — ведь без таковой у них может сложиться впечатление, что базой налогообложения должна быть вся сумма, указанная в договоре.
Отсутствие такой записи также не должно повлечь за собой никаких проблем. В таком случае, если вопросы у налоговиков все же возникнут, в защиту налогоплательщика может выступить уже упоминавшиеся
п.п. 194.1.1 НКУ и налоговая накладная, в которой выделены реальная база налогообложения и сумма налога.
Виталий Смердов, экономист-аналитик
