О заполнении налоговых накладных

Код

Поставщик оставляет у себя оба экземпляра НН в таких случаях:

1

2

01

Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической

02

Поставка неплательщику налога

03

Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам

04

Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования

05

Ликвидация основных фондов по самостоятельному решению плательщика налогов

06

Перевод основных фондов в состав непроизводственных

07

Экспортные поставки*

*Обратите внимание на особенности заполнения реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — реестр) при экспортных поставках (см. мнение в единой базе налоговых знаний www.sta.gov.ua): в графу 3 «Порядковий номер» необходимо занести номер ГТД (последние 6 цифр), а в графу 4 «Вид документа» вносится «ВМД» (а не как можно было подумать «ПН07»), в графе 6 «Iндивідуальний податковий номер» проставляется «Х». Все остальные показатели заполняются в общем порядке. Также не забывайте, что при экспортных поставках НН следует выписывать на день оформления ГТД (п.п. «б» п. 187.1 НКУ), что указывается в графе 2 «Дата виписки». Подробнее о заполнении реестра см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 11, с. 30.

08

Поставки для операций, которые не являются объектом обложения НДС*

09

Поставки для операций, которые освобождены от обложения НДС*

* Данная кодировка предусмотрена лишь для случаев с условной продажей, когда оба экземпляра НН остаются у лица, которое их составило. Например, первоначально были приобретены товары, по которым был отражен налоговый кредит, и в дальнейшем они были использованы в освобожденных от НДС (или не являющихся объектом) операциях. В этом случае поставщик должен признать условную продажу и выписать НН (т. е. она выписывается не на освобожденную поставку
(или необъект), а на условную облагаемую продажу).

10

Признание условной продажи товарных остатков и/или основных фондов, которые пребывают в учете плательщика налогов на день аннулирования его регистрации как плательщика НДС, относительно которых был начислен налоговый кредит в предыдущих или текущем отчетных периодах при аннулировании регистрации плательщика НДС

11

Выписана по ежедневным итогам операций

Обычная поставка (оригинал) — сумма НДС в НН превышает 1 млн грн.

Поставка неплательщику налога (оригинал)

Обычная поставка (копия) — сумма НДС в НН менее 1 млн грн.

Поставка товаров на экспорт (оригинал)

Обычная поставка плательщиком НДС (порядковый номер НН в реестре «5»)

Поставка молока перерабатывающим предприятием — плательщиком НДС (порядковый номер НН в реестре «5»)

Обычная поставка филиалом плательщика НДС (код филиала «10»)*

Поставка молока филиалом перерабатывающего предприятия — плательщика НДС (код филиала «10»)*

* Как видите, чтобы не путать в НН коды специальных режимов налогообложения с кодами обособленных подразделений, их следует разделять двумя или одним нулями в зависимости от того, сколько цифр содержит код такого подразделения.

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Товар «А»

Шт.

1

420

420

—

—

—

800

19.01.2011

Товар «В»

Шт.

1

180

180

19.01.2011

Транспортна послуга

Грн.

Послуга

200

200

—

—

—

Усього по розділу I

Х

Х

Х

800

—

—

—

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

—

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

160

—

—

—

160

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

960

—

—

—

960

Обязательный реквизит

Нормативный документ

1

2

Порядковый номер

Порядковый номер НН должен соответствовать номеру в реестре. Еще раз напоминаем, что пустые клеточки в данном поле заполнять прочерками или нулями не надо!
При заполнении данного реквизита филиалом/структурным подразделением плательщика НДС в числителе проставляется порядковый номер, а в знаменателе (кроме первой ячейки) — присвоенный обособленному подразделению числовой код (без каких-либо других символов!).
Плательщики НДС, осуществляющие операции со специальным режимом налогообложения, отражают в первой ячейке знаменателя порядкового номера код соответствующей деятельности (приведены в п. 3 Порядка № 969)

п.п. «а», п. 201.1 НКУ, п. 3 Порядка № 969

Дата выписки

НН выписывается в момент возникновения налоговых обязательств.
Заметьте, что выписка НН по второму событию является нарушением, что может стать причиной признания ее недействительной.
Даты возникновения налоговых обязательств для большинства случаев представлены в ст. 187 НКУ. Как и прежде, основным остается метод первого события, но есть и особые случаи: получение услуг от нерезидента на таможенной территории Украины (п. 187.8 НКУ), экспорт товаров (п.п. «б» п. 187.1 НКУ), поставки товаров/услуг
с использованием карточек и чеков (п.п. 187.5 НКУ), передача имущества по договору финансового лизинга (п. 187.6 НКУ), поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств (п.п. 187.7 НКУ), поставки по долгосрочным договорам (п. 187.9 НКУ), поставки ЖЭКам (п. 187.10 НКУ), а также, что важно, — передача имущества в пределах посреднических договоров (п. 189.4 НКУ).
Подробнее о датах возникновения налоговых обязательств по НДС можете прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 1-2, с. 7

ст. 187 НКУ, ст. 189 НКУ,
п.п. «б», п. 201.1 НКУ, п. 201.4 НКУ, п. 6 Порядка № 969

Название продавца

Указывают полное или сокращенное название юридического лица согласно уставным документам или Ф.И.О. физического лица — плательщика НДС. Мы считаем, что сокращать вид организационно-правовой формы хозяйствования (АО, ООО и т. д.) в НН можно, даже если сокращение не зафиксировано в уставных документах (подробнее об этом см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 67, с. 21).
Теперь несколько слов относительно заполнения данного реквизита филиалами/структурными подразделениями плательщиков НДС. Позиция налоговиков в данном вопросе осталась прежней — в этом поле вместе с наименованием головного предприятия следует также отразить и название филиала/структурного подразделения* (см. мнение на с. 40).
Также заметьте, что написание названия большими буквами тождественно наименованию лица, написанному большими и маленькими буквами, если они полностью совпадают.
При получении услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины в данное поле следует внести «0»

п.п. «в» п. 201.1 НКУ, п. 8.2 Порядка № 969

*Этому же правилу необходимо следовать и при выписке НН филиалу/структурному подразделению — в части заполнения названия покупателя.

Налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя)

В этом поле необходимо проставить налоговый номер плательщика НДС, который указан в Свидетельстве об НДС-регистрации. Также остались и особые ситуации. Так, в налоговом номере покупателя проставляется «0» при:
— поставках лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС, в том числе поставках на экспорт, натуральных выплатах в счет зарплаты (п. 8.1 Порядка № 969);
— поставках товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования; использования товаров/услуг, по которым ранее был отражен налоговый кредит, в льготируемых операциях или операциях, не являющихся объектом НДС; признании условной продажи товаров (ОФ, услуг) при аннулировании его регистрации как плательщика НДС; ликвидации основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика; переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных (п. 8.3 Порядка № 969).
При выписке НН на сумму превышения обычной цены над договорной в части налогового номера покупателя также было бы логично проставить «0», хотя об этом прямо не указано в Порядке № 969. Вместе с тем ранее налоговики для такого случая высказывали мнение, что в этом поле проставляется налоговый номер покупателя («Вестник налоговой службы Украины» // 2010, № 23, с. 14).
В налоговом номере продавца проставляется «0» при:
— выписке НН при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины (п. 8.2 Порядка № 969).
У многих может возникнуть вопрос, что проставлять в этом поле в перерегистрационный период. Ответ заключен в п. 3 раздела IV Положения № 978 — в период перерегистрации до начала действия нового свидетельства необходимо использовать старое (со специальной записью о сроке действия). Таким образом, до момента вступления в силу нового свидетельства в НН необходимо проставлять старый индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика НДС

п.п. «г» п. 201.1 НКУ, пп. 8.1 — 8.4 Порядка № 969

Местонахождение продавца*

*Обратите внимание, что раньше в числе обязательных реквизитов было местонахождение как продавца, так и покупателя, а в НКУ обязательным является лишь местонахождение продавца.

В этом поле указывается юридический (не фактический!) адрес продавца — плательщика НДС.
Филиалы/структурные подразделения плательщиков НДС, которым делегировано право выписки НН, указывают местонахождение головного предприятия, рядом с которым они могут внести запись о собственном местонахождении* (см. мнение на с. 40).
При заполнении данного реквизита следует указать почтовый индекс продавца, так как его наличие предусматривается в формах заявления о взятии на учет как налогоплательщика (утверждено приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979) и регистрационного заявления плательщика НДС (утверждено приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978)

п.п. «ґ» п. 201.1 НКУ

*При выписке НН обособленному подразделению в части заполнения местонахождения покупателя следует руководствоваться аналогичным правилом.

Название покупателя

Указывается полное или сокращенное название, определенное в уставных документах покупателя. При заполнении названия покупателя учитываются требования, которые выполняются при заполнении реквизита «Название продавца» (см. выше).
В случаях, приведенных в п.п. 8.1, п.п. 8.3 и п.п. 8.4 Порядка № 969, в данном поле проставляется «0» при:
— поставках лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС, в том числе поставках на экспорт, натуральных выплатах в счет зарплаты (п. 8.1 Порядка № 969);
— поставках товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования; использования товаров/услуг, по которым ранее был отражен налоговый кредит, в льготируемых операциях или операциях, не являющихся объектом НДС; признании условной продажи товаров (ОФ, услуг) при аннулировании его регистрации как плательщика НДС; ликвидации основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика; переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных (п. 8.3 Порядка № 969).
Также в данном поле логично проставлять «0» и при выписке НН на сумму превышения обычной цены над договорной, хотя об этом прямо не говорится в Порядке № 979. В то же время ранее налоговики по данному вопросу высказывали мнение, что в данном поле следует проставлять название покупателя («Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 23, с. 14)

п.п. «д» п. 201.1 НКУ

Описание (номенклатура) товаров/услуг

Особенности заполнения данного реквизита не претерпели изменений. Полный перечень продаваемых товаров/услуг на любом — русском или украинском — языке должен отражаться в графе 3 НН. Ранее налоговики не были против варианта с английской аббревиатурой — ввиду того, что в этой части законодательные требования не изменились, позиция налоговиков также не должна поменяться. В этом поле нельзя писать «предоплата за такой-то товар согласно договору», а надо перечислить товар поименно. В НН, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе также указывается «Превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № ___» (указывается порядковый номер НН, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости)

п.п. «е» п. 201.1 НКУ, п.п. 12.2 Порядка № 969

Количество (объем) товаров/услуг

Количество товаров/услуг, перечисленных в графе 3, отражается в графе 5 НН. Если аванс поступает за неделимый товар, то в графе 5 отражается дробное значение, соответствующее коэффициенту оплаты (например, если за единицу товара «А» стоимостью 1000 грн. (без НДС) поступила авансовая оплата 300 грн. (без НДС), то графы НН будут заполнены следующим образом: гр. 3 — товар «А», гр. 4 — шт., гр. 5 — 0,3, гр. 6 — 1000, гр. 7 — 300, гр. 11 р. I — 300, гр. 11 р. III — 60, гр. 11 р. IV — 360).
В соответствии с п.п. 12.4 Порядка № 969, если НН выписывается на услугу, имеющую лишь стоимостное выражение, то в графе 5 записывается «услуга/проценты и т. п.» (под процентами понимается одна из разновидностей услуг, например, платеж по договору товарного кредита). Например, при получении услуги по экспертизе движимого имущества в графе 5 проставляется «услуги». Предположим, что стоимость услуги составляет 1000 грн. (без НДС) и за нее поступила частичная предоплата в размере 600 грн. (без НДС). В этом случае графы НН должны быть заполнены следующим образом: гр. 3 — услуги по экспертизе, гр. 4 — грн., гр. 5 — «услуги 0,6», гр. 6 — 1000, гр. 7 — 600, гр. 11 р. I — 600, гр. 11 р. III — 120, гр. 11 р. IV — 720. Об особенностях частичной предоплаты товаров/услуг также см. в единой базе налоговых знаний www.sta.gov.ua

п.п. «е» п. 201.1 НКУ, п. 12.4 Порядка № 969

Цена поставки

Цена единицы товара/услуги указывается без учета НДС в графе 6 НН. Если НН выписывается на сумму превышения обычной цены над договорной, то в данной графе проставляется превышение обычной цены над договорной

п.п. «є» НКУ, п. 12.5 и п. 17 Порядка № 969

Ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении

В НН объемы поставок (без НДС) отражаются в графах 7 — 10 в зависимости от вида операции: облагаемой по ставке 20 % (графа 7), облагаемой по ставке 0 % (графа 8 — на территории Украины, графа 9 — экспорт), освобожденной от НДС (графа 10). При поставке одному покупателю облагаемых (как по базовой, так и по нулевой ставке) и освобожденных от НДС товаров/услуг составляются отдельные налоговые накладные (п. 9 Порядка № 969).
В соответствии с п. 11 Порядка № 969 при поставках, для которых ст. 195 НКУ предусматривает налогообложение по нулевой ставке, в разделе III и графе 8 (или 9) проставляется «0».
При осуществлении освобожденных от НДС поставок в разделе III и графе 10 НН следует проставить «Без НДС» (п. 10 Порядка № 969). При этом обязательно отметить основание такого освобождения в виде ссылки на соответствующую норму НКУ — для такой информации теперь предусмотрена специальная сноска внизу НН.
Отдельно отмечаем: на поставки, которые не являются объектом обложения НДС, налоговые накладные не выписываются (также см. мнение в единой базе налоговых знаний www.sta.gov.ua). В то же время необъектные поставки должны заноситься в реестр. Полагаем, что налоговики не изменят своей позиции — отражать регулярные необъектные поставки одной строкой в месяц (письмо ГНАУ от 12.03.2010 г. № 5119/7/16-1617 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 31, с. 7)

п.п. «ж» п. 201.1 НКУ, пп. 9 — 11 Порядка № 969

Общая сумма средств, которая подлежит уплате с учетом налога

Общая сумма оплаты вместе с НДС отражается в разделе IV НН

п.п. «з» п. 201.1 НКУ

Вид гражданско-правового договора

Заполняется в зависимости от предмета договора (купли/продажи, поставки, аренды, подряда и т. д.). Заполнение данного реквизита уже рассматривалось в пределах данной статьи (см. выше)

п.п. «и» НКУ

Печать и подпись

Данный реквизит был обязателен и ранее, но ранее такая обязательность была предусмотрена в п. 18 Порядка № 165. Теперь данный факт отдельно выделен в п. 201.1 НКУ (а также в п. 16 Порядка № 969). Печать продавца — плательщика НДС должна стоять на всех экземплярах НН, на ней должен быть идентификационный код предприятия или идентификационный номер физлица, нельзя заверять налоговые накладные печатями «Канцелярия», «Финансовый отдел», «Для документов», «Для справок» и т. п.
Филиалы/структурные подразделения могут заверять налоговые накладные специальной круглой печатью «Для налоговых накладных», на которой указаны: название филиала; отдельный номер, отвечающий коду филиала; идентификационный код филиала. В то же время ранее в своих письмах налоговики также требовали (без законодательных оснований), чтобы в печатях филиалов/структурных подразделений также содержался индивидуальный налоговый номер плательщика НДС головного предприятия. На наш взгляд, в настоящий момент (в силу отсутствия законодательных требований и рекомендаций налоговиков) такой номер в печати филиала/структурного подразделения можно не указывать.
Кроме того, в тексте каучуковых и металлических печатей филиалов помимо всего прочего должно быть слово «филиал». Частные предприниматели — плательщики НДС также должны проставлять на своих НН печать.
НН подписывается собственноручно лицом, уполномоченным продавцом — плательщиком НДС. Уполномочивать лицо на подписание НН могут уставные документы, доверенность, закон или другие акты гражданского законодательства (см. мнение в единой базе налоговых знаний).
Покупатель не ставит печать и не подписывает полученную от продавца НН

п. 201.1 НКУ, п. 16 Порядка № 969

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

Звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Книга «Руслана»

Шт.

100

50

—

—

—

5000

5000

Усього по розділу I

Х

Х

Х

—

—

—

5000

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

—

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

—

—

—

Без ПДВ

—

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

—

—

—

5000

5000

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Послуги зі збирання товару

грн.

Послуги

5000

—

5000

—

—

5000

Усього по розділу I

Х

Х

Х

—

5000

—

—

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

—

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

—

0

—

—

—

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

—

5000

—

—

5000

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

Звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Товар «А».
Перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами

Шт.

1

500

500

—

—

—

500

Усього по розділу I

Х

Х

Х

500

—

—

—

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

—

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

100

—

—

—

100

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

600

—

—

—

600

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Оперативна оренда офісних приміщень

м²

20

1500

1500

—

—

—

4000

19.01.2011

Оперативна оренда складу

грн.

Послуги 0,5

5000

2500

—

—

—

Усього по розділу I

Х

Х

Х

4000

—

—

—

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

—

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

800

—

—

—

800

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

4800

—

—

—

4800

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

Звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Ящик

шт.

5

1000

1000

—

—

—

—

Усього по розділу I

Х

Х

Х

1000

—

—

—

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

—

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

200

—

—

—

—

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

1200

—

—

—

—