О заполнении налоговых накладных

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Февраль, 2011/№ 15
Статья

О заполнении налоговых накладных

 

С новой налоговой накладной плательщики НДС работают уже более месяца (с 10.01.2011 г.), однако вопросов по ее заполнению поступает масса, и это несмотря на, казалось бы, незначительные изменения формы. Многие моменты не были прямо прописаны в порядке по ее заполнению (приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969// «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 5), и редакция искала ответы у представителей ГНАУ, которые сразу же публиковались на страницах нашего издания. В сегодняшней статье мы обобщим весь материал, который был собран за этот период относительно порядка заполнения столь важного учетного документа, как налоговая накладная.

Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Порядок № 1246

— Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением Кабмина от 29.12.2010 г. № 1246.

Положение № 978

— Положение о регистрации плательщиков на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978.

Порядок № 979

— Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979.

Порядок № 969

— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969.

Порядок № 165

— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

 

С принятием

НКУ и Порядка № 969 требования к заполнению налоговой накладной (далее — НН) ужесточились — теперь ее могут признать недействительной по таким причинам:

1)

не заполнены/неверно заполнены обязательные реквизиты, перечисленные в п. 201.1 НКУ;

2)

НН не зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН), о чем мы подробнее расскажем далее (п. 201.10 НКУ);

3)

НН заполнена с нарушением порядка ее заполнения (п. 201.10 НКУ).

Остановимся на последнем пункте. по поводу его толкования все еще нет 100 % уверенности, но есть вероятность того, что в этом пункте говорится о нарушении

Порядка № 969 (данный вывод также подтверждается в п. 201.2 НКУ). Наверняка читатели помнят, что в старом налоговом законодательстве единственным основанием для признания НН недействительной являлись отсутствие или неверное заполнение ее обязательных реквизитов, о чем говорили и суды (в отличие от налоговиков). То есть раньше, даже при нарушении Порядка № 165, но при соблюдении требований к НН по Закону об НДС, было вполне возможным отстоять право на налоговый кредит. Сейчас же такая возможность находится под большим вопросом. Таким образом, теперь при заполнении НН необходимо учитывать требования как НКУ, так и Порядка № 969* — причем ввиду прямого предписания в законе уповать на лояльность суда при нарушении Порядка по меньшей мере рискованно.

*В то же время судебная практика по этому вопросу все еще отсутствует, поэтому позиция судов нам неизвестна.

 

Новинки

Шапка.

Внимание! отныне в шапке НН заполняются лишь нужные поля — т. е. если это оригинал НН, то «Х» проставляется в поле «Оригінал» (п. 6 Порядка № 969). Также она обзавелась двумя новыми полями — «Включено до ЄРПН» и «Залишається у продавця (тип причини)».

Начнем с поля

«Включено до ЄРПН». В соответствии с п. 201.10 НКУ перед тем как предоставить НН покупателю, поставщик обязан зарегистрировать ее в ЕРНН и проставить в указанном поле соответствующую отметку. Данное правило касается лишь тех НН, сумма НДС в которых подпадает под установленный в п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ критерий. Он составляет:

— с 01.01.2011 г. — свыше 1 млн грн.;

— с 01.04.2011 г. — свыше 500 тыс. грн.;

— с 01.07.2011 г. — свыше 100 тыс. грн.;

— с 01.01.2012 г. — свыше 10 тыс. грн.

В

НКУ отдельно отмечено: если сумма НДС в НН не превышает 10 тыс. грн., то регистрации в ЕРНН она не подлежит. Как видим, это правило приобретает актуальность лишь начиная с 01.01.2012 г. Также заметьте, что регистрировать не придется и те НН, сумма НДС в которых составляет ровно 10 тыс. грн., т. е. не превышает критерий.

Если же НН, попадающая под критерий, не была зарегистрирована, то она не дает покупателю права на налоговый кредит. Таким образом, для покупателей факт такой регистрации имеет критическое значение — в связи с чем им предоставлено право проверять данные НН на соответствие с информацией, включенной в ЕРНН. Непосредственный порядок реализации данного права приведен в

пп. 13 — 17 Порядка № 1246: с помощью запроса, составляемого в утвержденном ГНАУ формате, который после наложения на него электронных цифровых подписей и шифрования отправляется в ГНАУ средствами телекоммуникационной связи (при этом покупатель должен получить ответ не позднее следующего операционного дня после поступления запроса).

Также обратите внимание на следующий момент:

если оба экземпляра НН остаются у поставщика, в ее регистрации в ЕРНН нет необходимости (п. 4 Порядка № 1246), а значит в таких случаях поле «Включено до ЄРПН» остается пустым. При получении услуг от нерезидента регистрировать НН в ЕРНН также не нужно (следует из п. 201.10 НКУ).

Переходим к полю

«Залишається у продавця (тип причини)». В Порядке № 969 остались ситуации, при которых налогоплательщик оставляет все экземпляры НН при себе. Они приведены в п. 8 Порядка и по сути аналогичны тем, которые присутствовали в Порядке № 165. Порядок заполнения НН в таких ситуациях подвергся незначительным изменениям — ранее в оригинале делалась отметка с названием ситуации (например, «Поставка неплатнику податку»), а в настоящий момент каждой из подобных ситуаций присвоен числовой код. Для него в шапке НН предусмотрено отдельное поле «Залишається у продавця (тип причини)», которое состоит из двух частей: в верхней делается отметка «Х», свидетельствующая о наличии обстоятельств, в нижнюю заносится код обстоятельства. Коды перечислены в п. 8 Порядка № 969. Приведем их (табл. 1).

 

Таблица 1

Перечень ситуаций, в которых поставщик оставляет оба экземпляра НН у себя

Код

Поставщик оставляет у себя оба экземпляра НН в таких случаях:

1

2

01

Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической

02

Поставка неплательщику налога

03

Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам

04

Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования

05

Ликвидация основных фондов по самостоятельному решению плательщика налогов

06

Перевод основных фондов в состав непроизводственных

07

Экспортные поставки*

*Обратите внимание на особенности заполнения реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — реестр) при экспортных поставках (см. мнение в единой базе налоговых знаний www.sta.gov.ua): в графу 3 «Порядковий номер» необходимо занести номер ГТД (последние 6 цифр), а в графу 4 «Вид документа» вносится «ВМД» (а не как можно было подумать «ПН07»), в графе 6 «Iндивідуальний податковий номер» проставляется «Х». Все остальные показатели заполняются в общем порядке. Также не забывайте, что при экспортных поставках НН следует выписывать на день оформления ГТД (п.п. «б» п. 187.1 НКУ), что указывается в графе 2 «Дата виписки». Подробнее о заполнении реестра см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 11, с. 30.

08

Поставки для операций, которые не являются объектом обложения НДС*

09

Поставки для операций, которые освобождены от обложения НДС*

* Данная кодировка предусмотрена лишь для случаев с условной продажей, когда оба экземпляра НН остаются у лица, которое их составило. Например, первоначально были приобретены товары, по которым был отражен налоговый кредит, и в дальнейшем они были использованы в освобожденных от НДС (или не являющихся объектом) операциях. В этом случае поставщик должен признать условную продажу и выписать НН (т. е. она выписывается не на освобожденную поставку
(или необъект), а на условную облагаемую продажу).

10

Признание условной продажи товарных остатков и/или основных фондов, которые пребывают в учете плательщика налогов на день аннулирования его регистрации как плательщика НДС, относительно которых был начислен налоговый кредит в предыдущих или текущем отчетных периодах при аннулировании регистрации плательщика НДС

11

Выписана по ежедневным итогам операций

 

Теперь несколько слов относительно выписки НН

при получении на территории Украины услуг от нерезидента. В соответствии с п. 208.2 Налогового кодекса в этом случае получатель услуги обязан выписать одну НН (ранее в таких случаях выписывалось два экземпляра), которая у него и остается.

Далее приведем несколько примеров заполнения шапки (табл. 2).

 

Таблица 2

Пример заполнения верхней части НН

Обычная поставка (оригинал) — сумма НДС в НН превышает 1 млн грн.

Поставка неплательщику налога (оригинал)

 

Обычная поставка (копия) — сумма НДС в НН менее 1 млн грн.

Поставка товаров на экспорт (оригинал)

 

Поле «Порядковий номер».

В соответствии с п. 3 Порядка № 969 (а также п. 9.1 Порядка № 1002) порядковый номер должен соответствовать номеру в реестре. Таким образом, если НН будет в реестре пятой записью, то ей необходимо присвоить номер «5». Нумерация каждый месяц возобновляется с № 1, так как каждый месяц заводится новый реестр (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 9, с. 46).

При заполнении данного реквизита

до знака дроби обратите внимание на следующий факт: незаполненные ячейки следует оставлять пустыми (т. е. без прочерков или нулей), что также подтверждают и налоговики в единой базе налоговых знаний. При этом номер следует отражать в крайних правых ячейках.

Многие помнят, что ранее

Порядок № 165 предусматривал особенности в нумерации НН, выписанных на сумму превышения обычной цены над фактической, — в номере такой накладной через дробь делалась запись «ЗЦ». Сейчас требования изменились. Согласно п. 17 Порядка № 969 в соответствующем поле шапки НН, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, необходимо проставить код «01». В то же время номер такой НН проставляется в общем порядке.

При заполнении данного поля

филиалами и другими структурными подразделениями следует учитывать следующие особенности. Как и прежде, они могут выписывать налоговые накладные лишь при условии, что налогоплательщик делегирует им соответствующее право. Для этого каждому филиалу или структурному подразделению необходимо присвоить числовой (!) код, после чего письменно известить об этом ГНИ по месту своего налогового учета (п. 2 Порядка № 969). Обратите внимание, что отныне код филиала или другого структурного подразделения должен состоять лишь из чисел. об этом напомнили и налоговики в одном из своих недавних писем (письмо ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 7, с. 12). Числовой код обособленного подразделения следует вносить в знаменатель поля «Порядковий номер» (в крайние правые ячейки). При этом в общем случае первую ячейку после дроби оставляют пустой: в нее заносят нужный код вида деятельности (такие коды приведены в п. 3 Порядка № 969) только плательщики-спецрежимники.

Приведем несколько примеров заполнения данного поля (табл. 3).

 

Таблица 3

Заполнение номера НН

Обычная поставка плательщиком НДС (порядковый номер НН в реестре «5»)

Поставка молока перерабатывающим предприятием — плательщиком НДС (порядковый номер НН в реестре «5»)

Обычная поставка филиалом плательщика НДС (код филиала «10»)*

Поставка молока филиалом перерабатывающего предприятия — плательщика НДС (код филиала «10»)*

* Как видите, чтобы не путать в НН коды специальных режимов налогообложения с кодами обособленных подразделений, их следует разделять двумя или одним нулями в зависимости от того, сколько цифр содержит код такого подразделения.

 

Ячейки.

Новая форма НН содержит в себе несколько полей с ограниченным количеством ячеек. Поясним некоторые особенности их заполнения:

— отсутствие разбивки соответствующих реквизитов на ячейки не может повлечь за собой недействительности НН (см. мнение в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 9, с. 46);

— число ячеек не является строгим и при необходимости (например, номер договора содержит большое число символов) его можно увеличивать. При этом налоговики против точек в реквизите «Дата виникнення податкової накладної» (см. мнение на с. 39). Хотя с учетом указанного выше официального мнения, НН с дополнительными ячейками для точек не может быть признана недействительной;

— каждая отдельная ячейка используется для внесения лишь одного символа;

— в отдельно предусмотренных случаях (например, поставка неплательщику налога, получение услуг от нерезидента и т. д.) в ячейках некоторых полей проставляется ноль. На наш взгляд, ноль необходимо вносить лишь в самую правую ячейку — остальные заполнять не нужно.

«Вид цивільно-правового договору».

Заполнение данного реквизита совсем недавно рассматривалось в статье «Реквизиты налоговой накладной: вид договора вместо условий поставки» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 5, с. 30). В ней был сделан аргументированный вывод о том, что в указанном поле следует отражать вид договора в зависимости от его предмета (купли-продажи, поставки, аренды, подряда, оказания услуг и т. п.). Количество ячеек для внесения реквизитов договора ничем не ограничено и плательщик налогов при необходимости может увеличивать их число (см. мнение в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 9, с. 46).

Обращаем внимание:

если договор в своей привычной форме отсутствует, то данный реквизит все равно обязателен к заполнению. Например:

1)

если стороны действовали на основании счета-фактуры — в названии необходимо указать «Счет-фактура» и рядом отразить реквизиты такого счета (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 8, с. 7);

2)

если стороны действовали на основании устного договора, то в названии договора следует указать «Договор купли/продажи» (договор поставки, аренды, оказания услуг и т. п.), в части его даты заполнить соответствующую дату исполнения устной договоренности, а в поле № — прочерк (см. с. 39);

3)

если выписывается НН по ежедневным итогам, то, по мнению налоговиков, в данном поле ставится прочерк (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 8, с. 7).

Скидки и ТТР.

Напоминаем, что в «тело» НН внесены изменения, но лишь в части разделов. Так, из нее убрали разделы, в которые вносилась информация о товарно-транспортных расходах (далее — ТТР), предоставленных скидках/надбавках и итоге первых двух разделов с учетом скидки/надбавки (соответственно разделы II, IV и V в Порядке № 165). Об этом напомнили и налоговики в письме ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117. В этом же письме налоговики указали, что теперь данные о ТТР должны указываться в разделе I, т. е. отдельной строкой.

Теперь относительно

скидок. Цену единицы продукции следует заполнять уже с учетом скидки (см. мнение в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 8, с. 8). При этом достаточно часто могут встречаться ситуации, когда скидка предоставляется не к единице продукции, а к партии определенного объема (причем скидка применяется к определенной части товара). В таком случае цену единицы продукции (раздел 3) придется пересчитать и отразить с учетом скидки.

Сразу же приводим наглядный пример заполнения НН с учетом ТТР и скидок.

Пример

. Договором купли-продажи предусмотрена реализация одной единицы товара «А» (цена 1 шт. 700 грн. без НДС) и одной единицы товара «В» (цена 1 шт. 300 грн. без НДС). Таким образом, суммарная стоимость товаров составляет 1000 грн. (без НДС). Сумма ТТР, понесенных поставщиком, составляет 200 грн. (без НДС). На указанное количество товара покупателю предоставляется скидка, которая составляет 400 грн. (без НДС).

Пересчитаем полученную скидку для каждого товара:

— скидка на товар «А» составляет 280 грн. без НДС (400 х (700 : 1000));

— скидка на товар «В» — 120 грн. без НДС (400 х (300 : 1000)).

После пересчитываем цену товаров с учетом скидки и получаем следующий результат:

— цена 1 шт. товара «А» составит 420 грн. без НДС (700 - 280);

— цена 1 шт. товара «В» — 180 грн. без НДС (300 - 120).

 

Фрагмент заполнения НН

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Товар «А»

Шт.

1

420

420

800

19.01.2011

Товар «В»

Шт.

1

180

180

 

 

 

19.01.2011

Транспортна послуга

Грн.

Послуга

200

200

Усього по розділу I

Х

Х

Х

800

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

160

160

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

960

960

 

Обязательные реквизиты

Заполнение остальных реквизитов НН приведем в виде сводной таблицы. При этом читатели могут убедиться, что особенности заполнения большинства из них остались прежними.

 

Обязательный реквизит

Нормативный документ

1

2

Порядковый номер

Порядковый номер НН должен соответствовать номеру в реестре. Еще раз напоминаем, что пустые клеточки в данном поле заполнять прочерками или нулями не надо!
При заполнении данного реквизита филиалом/структурным подразделением плательщика НДС в числителе проставляется порядковый номер, а в знаменателе (кроме первой ячейки) — присвоенный обособленному подразделению числовой код (без каких-либо других символов!).
Плательщики НДС, осуществляющие операции со специальным режимом налогообложения, отражают в первой ячейке знаменателя порядкового номера код соответствующей деятельности (приведены в п. 3 Порядка № 969)

п.п. «а», п. 201.1 НКУ, п. 3 Порядка № 969

Дата выписки

НН выписывается в момент возникновения налоговых обязательств.
Заметьте, что выписка НН по второму событию является нарушением, что может стать причиной признания ее недействительной.
Даты возникновения налоговых обязательств для большинства случаев представлены в ст. 187 НКУ. Как и прежде, основным остается метод первого события, но есть и особые случаи: получение услуг от нерезидента на таможенной территории Украины (п. 187.8 НКУ), экспорт товаров (п.п. «б» п. 187.1 НКУ), поставки товаров/услуг
с использованием карточек и чеков (п.п. 187.5 НКУ), передача имущества по договору финансового лизинга (п. 187.6 НКУ), поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств (п.п. 187.7 НКУ), поставки по долгосрочным договорам (п. 187.9 НКУ), поставки ЖЭКам (п. 187.10 НКУ), а также, что важно, — передача имущества в пределах посреднических договоров (п. 189.4 НКУ).
Подробнее о датах возникновения налоговых обязательств по НДС можете прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 1-2, с. 7

ст. 187 НКУ, ст. 189 НКУ,
п.п. «б», п. 201.1 НКУ, п. 201.4 НКУ, п. 6 Порядка № 969

Название продавца

Указывают полное или сокращенное название юридического лица согласно уставным документам или Ф.И.О. физического лица — плательщика НДС. Мы считаем, что сокращать вид организационно-правовой формы хозяйствования (АО, ООО и т. д.) в НН можно, даже если сокращение не зафиксировано в уставных документах (подробнее об этом см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 67, с. 21).
Теперь несколько слов относительно заполнения данного реквизита филиалами/структурными подразделениями плательщиков НДС. Позиция налоговиков в данном вопросе осталась прежней — в этом поле вместе с наименованием головного предприятия следует также отразить и название филиала/структурного подразделения* (см. мнение на с. 40).
Также заметьте, что написание названия большими буквами тождественно наименованию лица, написанному большими и маленькими буквами, если они полностью совпадают.
При получении услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины в данное поле следует внести «0»

п.п. «в» п. 201.1 НКУ, п. 8.2 Порядка № 969

*Этому же правилу необходимо следовать и при выписке НН филиалу/структурному подразделению — в части заполнения названия покупателя.

Налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя)

В этом поле необходимо проставить налоговый номер плательщика НДС, который указан в Свидетельстве об НДС-регистрации. Также остались и особые ситуации. Так, в налоговом номере покупателя проставляется «0» при:
поставках лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС, в том числе поставках на экспорт, натуральных выплатах в счет зарплаты (п. 8.1 Порядка № 969);
— поставках товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования; использования товаров/услуг, по которым ранее был отражен налоговый кредит, в льготируемых операциях или операциях, не являющихся объектом НДС; признании условной продажи товаров (ОФ, услуг) при аннулировании его регистрации как плательщика НДС; ликвидации основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика; переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных (п. 8.3 Порядка № 969).
При выписке НН на сумму превышения обычной цены над договорной в части налогового номера покупателя также было бы логично проставить «0», хотя об этом прямо не указано в Порядке № 969. Вместе с тем ранее налоговики для такого случая высказывали мнение, что в этом поле проставляется налоговый номер покупателя («Вестник налоговой службы Украины» // 2010, № 23, с. 14).
В налоговом номере продавца проставляется «0» при:
— выписке НН при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины (п. 8.2 Порядка № 969).
У многих может возникнуть вопрос, что проставлять в этом поле в перерегистрационный период. Ответ заключен в п. 3 раздела IV Положения № 978 — в период перерегистрации до начала действия нового свидетельства необходимо использовать старое (со специальной записью о сроке действия). Таким образом, до момента вступления в силу нового свидетельства в НН необходимо проставлять старый индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика НДС

п.п. «г» п. 201.1 НКУ, пп. 8.1 — 8.4 Порядка № 969

Местонахождение продавца*

*Обратите внимание, что раньше в числе обязательных реквизитов было местонахождение как продавца, так и покупателя, а в НКУ обязательным является лишь местонахождение продавца.

В этом поле указывается юридический (не фактический!) адрес продавца — плательщика НДС.
Филиалы/структурные подразделения плательщиков НДС, которым делегировано право выписки НН, указывают местонахождение головного предприятия, рядом с которым они могут внести запись о собственном местонахождении* (см. мнение на с. 40).
При заполнении данного реквизита следует указать почтовый индекс продавца, так как его наличие предусматривается в формах заявления о взятии на учет как налогоплательщика (утверждено приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979) и регистрационного заявления плательщика НДС (утверждено приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978)

п.п. «ґ» п. 201.1 НКУ

*При выписке НН обособленному подразделению в части заполнения местонахождения покупателя следует руководствоваться аналогичным правилом.

Название покупателя

Указывается полное или сокращенное название, определенное в уставных документах покупателя. При заполнении названия покупателя учитываются требования, которые выполняются при заполнении реквизита «Название продавца» (см. выше).
В случаях, приведенных в п.п. 8.1, п.п. 8.3 и п.п. 8.4 Порядка № 969, в данном поле проставляется «0» при:
поставках лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС, в том числе поставках на экспорт, натуральных выплатах в счет зарплаты (п. 8.1 Порядка № 969);
— поставках товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования; использования товаров/услуг, по которым ранее был отражен налоговый кредит, в льготируемых операциях или операциях, не являющихся объектом НДС; признании условной продажи товаров (ОФ, услуг) при аннулировании его регистрации как плательщика НДС; ликвидации основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика; переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных (п. 8.3 Порядка № 969).
Также в данном поле логично проставлять «0» и при выписке НН на сумму превышения обычной цены над договорной, хотя об этом прямо не говорится в Порядке № 979. В то же время ранее налоговики по данному вопросу высказывали мнение, что в данном поле следует проставлять название покупателя («Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 23, с. 14)

п.п. «д» п. 201.1 НКУ

Описание (номенклатура) товаров/услуг

Особенности заполнения данного реквизита не претерпели изменений. Полный перечень продаваемых товаров/услуг на любом — русском или украинском — языке должен отражаться в графе 3 НН. Ранее налоговики не были против варианта с английской аббревиатурой — ввиду того, что в этой части законодательные требования не изменились, позиция налоговиков также не должна поменяться. В этом поле нельзя писать «предоплата за такой-то товар согласно договору», а надо перечислить товар поименно. В НН, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе также указывается «Превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № ___» (указывается порядковый номер НН, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости)

п.п. «е» п. 201.1 НКУ, п.п. 12.2 Порядка № 969

Количество (объем) товаров/услуг

Количество товаров/услуг, перечисленных в графе 3, отражается в графе 5 НН. Если аванс поступает за неделимый товар, то в графе 5 отражается дробное значение, соответствующее коэффициенту оплаты (например, если за единицу товара «А» стоимостью 1000 грн. (без НДС) поступила авансовая оплата 300 грн. (без НДС), то графы НН будут заполнены следующим образом: гр. 3 — товар «А», гр. 4 — шт., гр. 5 — 0,3, гр. 6 — 1000, гр. 7 — 300, гр. 11 р. I — 300, гр. 11 р. III — 60, гр. 11 р. IV — 360).
В соответствии с п.п. 12.4 Порядка № 969, если НН выписывается на услугу, имеющую лишь стоимостное выражение, то в графе 5 записывается «услуга/проценты и т. п.» (под процентами понимается одна из разновидностей услуг, например, платеж по договору товарного кредита). Например, при получении услуги по экспертизе движимого имущества в графе 5 проставляется «услуги». Предположим, что стоимость услуги составляет 1000 грн. (без НДС) и за нее поступила частичная предоплата в размере 600 грн. (без НДС). В этом случае графы НН должны быть заполнены следующим образом: гр. 3 — услуги по экспертизе, гр. 4 — грн., гр. 5 — «услуги 0,6», гр. 6 — 1000, гр. 7 — 600, гр. 11 р. I — 600, гр. 11 р. III — 120, гр. 11 р. IV — 720. Об особенностях частичной предоплаты товаров/услуг также см. в единой базе налоговых знаний www.sta.gov.ua

п.п. «е» п. 201.1 НКУ, п. 12.4 Порядка № 969

Цена поставки

Цена единицы товара/услуги указывается без учета НДС в графе 6 НН. Если НН выписывается на сумму превышения обычной цены над договорной, то в данной графе проставляется превышение обычной цены над договорной

п.п. «є» НКУ, п. 12.5 и п. 17 Порядка № 969

Ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении

В НН объемы поставок (без НДС) отражаются в графах 7 — 10 в зависимости от вида операции: облагаемой по ставке 20 % (графа 7), облагаемой по ставке 0 % (графа 8 — на территории Украины, графа 9 — экспорт), освобожденной от НДС (графа 10). При поставке одному покупателю облагаемых (как по базовой, так и по нулевой ставке) и освобожденных от НДС товаров/услуг составляются отдельные налоговые накладные (п. 9 Порядка № 969).
В соответствии с п. 11 Порядка № 969 при поставках, для которых ст. 195 НКУ предусматривает налогообложение по нулевой ставке, в разделе III и графе 8 (или 9) проставляется «0».
При осуществлении освобожденных от НДС поставок в разделе III и графе 10 НН следует проставить «Без НДС» (п. 10 Порядка № 969). При этом обязательно отметить основание такого освобождения в виде ссылки на соответствующую норму НКУ — для такой информации теперь предусмотрена специальная сноска внизу НН.
Отдельно отмечаем: на поставки, которые не являются объектом обложения НДС, налоговые накладные не выписываются (также см. мнение в единой базе налоговых знаний www.sta.gov.ua). В то же время необъектные поставки должны заноситься в реестр. Полагаем, что налоговики не изменят своей позиции — отражать регулярные необъектные поставки одной строкой в месяц (письмо ГНАУ от 12.03.2010 г. № 5119/7/16-1617 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 31, с. 7)

п.п. «ж» п. 201.1 НКУ, пп. 9 — 11 Порядка № 969

Общая сумма средств, которая подлежит уплате с учетом налога

Общая сумма оплаты вместе с НДС отражается в разделе IV НН

п.п. «з» п. 201.1 НКУ

Вид гражданско-правового договора

Заполняется в зависимости от предмета договора (купли/продажи, поставки, аренды, подряда и т. д.). Заполнение данного реквизита уже рассматривалось в пределах данной статьи (см. выше)

п.п. «и» НКУ

Печать и подпись

Данный реквизит был обязателен и ранее, но ранее такая обязательность была предусмотрена в п. 18 Порядка № 165. Теперь данный факт отдельно выделен в п. 201.1 НКУ (а также в п. 16 Порядка № 969). Печать продавца — плательщика НДС должна стоять на всех экземплярах НН, на ней должен быть идентификационный код предприятия или идентификационный номер физлица, нельзя заверять налоговые накладные печатями «Канцелярия», «Финансовый отдел», «Для документов», «Для справок» и т. п.
Филиалы/структурные подразделения могут заверять налоговые накладные специальной круглой печатью «Для налоговых накладных», на которой указаны: название филиала; отдельный номер, отвечающий коду филиала; идентификационный код филиала. В то же время ранее в своих письмах налоговики также требовали (без законодательных оснований), чтобы в печатях филиалов/структурных подразделений также содержался индивидуальный налоговый номер плательщика НДС головного предприятия. На наш взгляд, в настоящий момент (в силу отсутствия законодательных требований и рекомендаций налоговиков) такой номер в печати филиала/структурного подразделения можно не указывать.
Кроме того, в тексте каучуковых и металлических печатей филиалов помимо всего прочего должно быть слово «филиал». Частные предприниматели — плательщики НДС также должны проставлять на своих НН печать.
НН подписывается собственноручно лицом, уполномоченным продавцом — плательщиком НДС. Уполномочивать лицо на подписание НН могут уставные документы, доверенность, закон или другие акты гражданского законодательства (см. мнение в единой базе налоговых знаний).
Покупатель не ставит печать и не подписывает полученную от продавца НН

п. 201.1 НКУ, п. 16 Порядка № 969

 

Отдельные примеры

Поставки, освобожденные от НДС.

Напоминаем, если в пределах договора имеют место как облагаемые, так и освобожденные от НДС поставки, то на последние необходимо выписать отдельную НН. Теперь для записи «освобождающих» пунктов закона внизу НН предусмотрена отдельная сноска. Заполнение документа в этом случае может выглядеть так:

Пример.

Предприятие — оптовый торговец книжной продукцией реализует партию книг «Руслана» в количестве 100 шт. Цена одной книги составляет 50 грн.

 

Фрагмент заполнения НН

(поставки, освобожденные от НДС)

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

Звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Книга «Руслана»

Шт.

100

50

5000

5000

Усього по розділу I

Х

Х

Х

5000

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

Без ПДВ

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

5000

5000

** Згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ.



(відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України, якими передбачено звільнення від оподаткування)

 

Услуги, полученные от нерезидента с местом поставки на территории Украины.

В соответствии с п. 208.2 НКУ получатель таких услуг по дате, указанной в п. 187.8, должен выписать НН в одном экземпляре (остается у получателя).

Если получатель услуг не зарегистрирован плательщиком НДС, то вместо НН он должен составить специальный расчет (

п. 208.4 НКУ).

Услуги, облагаемые по ставке 0 %.

Предприятие предоставляет резиденту услуги по сборке товара (стоимость услуг составляет 5000 грн.), комплектующие которого с этой целью ввезены в Украину. В дальнейшем товар возвращается за пределы территории Украины. НН будет иметь такой вид:

 

Фрагмент заполнения НН

(поставки, облагаемые по ставке 0 %)

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Послуги зі збирання товару

грн.

Послуги

5000

5000

5000

Усього по розділу I

Х

Х

Х

5000

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

0

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

5000

5000

 

НН, выписываемая по итогам дня.

Напоминаем, что в Обобщающем налоговом разъяснении относительно применения норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в части особенностей выписки и предоставления Расчета количественных и стоимостных показателей к НН, утвержденном приказом ГНАУ от 17.06.2010 г. № 442 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 52, с. 4), налоговики сделали вывод, что в итоговых накладных сумма расчетов по итогам дня и суммы НДС в них отражаются общей суммой (т. е. без перечисления всей номенклатуры). Несмотря на то что указанное разъяснение было принято еще по старому законодательству, представленный налоговиками подход к заполнению итоговых НН не должен измениться (в силу отсутствия изменений в части данных положений). При этом следует учитывать, что в поле «Вид цивільно-правового договору» проставляется прочерк, а в название покупателя и его налоговый номер следует внести «0».

НН, выписываемая на сумму превышения обычной цены над фактической.

Основная особенность оформления НН в этом случае, как и раньше, заключается в графе 3 — ее заполнение подробно описано в п.п. 12.2 Порядка № 969. Заметьте, теперь в номере такой НН проставлять через дробь «ЗЦ» не требуется. Вместо этого в верхней части НН в поле «Залишається у продавця» проставляется «Х» и тип причины «01».

Пример.

Предприятие осуществляет поставку товара «А», обычная цена на который составляет 2000 грн. (без НДС). Фактическая цена поставки составляет 1500 грн. (без НДС). На поставку данного товара была выписана НН № 1. Приводим пример заполнения НН, выписываемой на сумму превышения обычной цены над фактической.

 

Фрагмент заполнения НН

(превышение обычной цены над обычной)

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

Звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Товар «А».
Перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами

Шт.

1

500

500

500

 

Усього по розділу I

Х

Х

Х

500

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

100

100

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

600

600

 

Бесплатная передача товара (предоставление услуги).

В подобном случае обычная цена превышает фактическую по определению, а значит, налоговые обязательства по НДС должны определяться исходя из обычных цен. То есть такую ситуацию можно рассматривать как частный случай выписки НН на сумму превышения обычной цены над фактической. При этом налоговики в свое время высказывались, что в такой ситуации необходимо пользоваться общим порядком выписки НН при превышении обычной цены над фактической —
т. е. выписывать НН на фактическую (т. е. нулевую) цену поставки, а также на сумму превышения («Вестник налоговой службы Украины» // 2010, № 23, с. 5). На наш взгляд, поставщику достаточно выписать НН лишь на сумму превышения обычной цены над фактической — в двух экземплярах, оба из которых он оставляет себе, причем в шапке НН в поле «Залишається у продавця» следует указать тип причины «01». Графа 3 в таком случае заполняется в общем порядке (приводится перечень переданных бесплатно товаров).

Частичная предоплата оплата товаров/услуг.

Порядок заполнения НН в этом случае не изменился — НН следует выписывать на каждую полную или частичную поставку, а также на сумму аванса (п. 201.7 НКУ). Отметим лишь некоторые особенности. Если осуществляется частичная предоплата неделимого товара, то в графе 4 следует записать необходимую единицу измерения, а в графе 5 отразить долю, соответствующую поступившей сумме в общей стоимости товара.

Пример.

Предприятие заключило договор на сдачу в аренду двух объектов недвижимости — офисных помещений (20 м2) и склада. Арендная плата за офисные помещения рассчитывалась исходя из цены 1 м2 (90 грн. (с НДС)/месяц). Арендная плата склада была отражена в договоре единой суммой за весь объект — 6000 грн. (с НДС)/месяц.

19.01.2011 г. предприятию поступила оплата за аренду офисных помещений в сумме 1800 грн. (с НДС) и аванс за аренду склада — 3000 (с НДС).

В приведенном случае НН должна заполняться следующим образом:

 

Фрагмент заполнения НН

(частичная предоплата услуг)

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Оперативна оренда офісних приміщень

м2

20

1500

1500

4000

 

19.01.2011

Оперативна оренда складу

грн.

Послуги 0,5

5000

2500

 

Усього по розділу I

Х

Х

Х

4000

 

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

800

800

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

4800

4800

 

Возвратная тара.

Касательно этой части напомним, что в соответствии с п. 189.2 НКУ стоимость тары, определенной в договоре в качестве возвратной, в базу обложения НДС не включается. Если покупатель не возвращает такую тару в течение 12 календарных месяцев, покупатель должен включить ее в базу налогообложения — а значит, и выписать НН. Порядок № 969 не предусматривает отдельных правил заполнения НН в этом случае. НН выписывается в двух экземплярах и очевидно, что все они остаются у лица, выписавшего такую накладную.

Пример

. Залоговая стоимость 5 ящиков, в которых располагался поставляемый товар, составляет 1000 грн. НН следует заполнить следующим образом:

 

Фрагмент заполнения НН

(налогообложение возвратной тары)

Розділ

Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг

Номенклатура постачання товарів/послуг продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

20 %

0 % (постачання на митній території України)

0 % (експорт)

Звільнення від ПДВ**

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

I

19.01.2011

Ящик

шт.

5

1000

1000

 

Усього по розділу I

 

Х

Х

Х

1000

 

II

Зворотна (заставна) тара

 

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

III

Податок на додану вартість

 

Х

Х

Х

200

IV

Загальна сума з ПДВ

 

Х

Х

Х

1200

 

Поставка части неделимого товара/услуги.

В соответствии с п. 201.7 НКУ, если часть товаров/услуг не содержит обособленной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров/услуг отражается в приложении к НН (приложение 1) и учитывается при определении общих налоговых обязательств.

Таким образом, при поставке первой части товара, которая не имеет обособленной стоимости, налоговые обязательства возникают на полную стоимость такого товара. При этом НН выписывается при первой поставке и в ней указывается полная стоимость поставляемого товара/услуги. При поставках следующей части выписывается приложение 1, но при этом НН не составляется. При поставке остальных частей соблюдается аналогичный порядок. При окончательной поставке графы 11 — 13 не заполняются.

Также обратите внимание на следующую особенность — при получении предоплаты за товар/услугу приложение 1 к НН не выписывается. В таком случае составляется НН в общем порядке на сумму частичной предоплаты. Об особенностях составления приложения 1 к НН также см. в единой базе налоговых знаний.

Приведем пример.

Пример.

По договору купли/продажи предприятие — плательщик НДС (ООО «Ромашка») должно поставить заказчику комплект офисной мебели (стул и стол). Стоимость каждой отдельной единицы такого комплекта в договоре не выделяется. Оплата производится после поставки. Общая стоимость поставки составляет 9000 грн. (в том числе НДС). Первая единица комплекта (стул) поставляется 31.01.2011 г.

Таким образом, 31.01.2011 г. необходимо выписать НН на полную стоимость комплекта офисной мебели (НН от 31.01.2011 г. № 12), а также приложение 1 к такой НН. Также заметьте, что в нашем примере приложение 1 к НН должно выписываться всего два раза (на стул и на стол). Пример заполнения приложения 1 представлен ниже:

 

 

Платежи по финансовому лизингу

. Напоминаем, что в НКУ платежи по финансовому лизингу выведены из объекта обложения вне зависимости от их размера (п.п. 196.1.2 Налогового кодекса), а значит, и никаких НН в этом случае быть не может. При этом в момент передачи объекта лизингополучателю поставщик должен выписать НН в общем порядке на полную стоимость такого объекта.

В статье мы рассмотрели все ключевые вопросы, связанные с заполнением и применением налоговых накладных. Уверены, прочитанный материал добавит уверенности вашим действиям. С одной стороны, он позволит выдавать лишь правильно оформленный документ и не подводить собственных покупателей, а с другой, благодаря приведенной информации вы сможете проконтролировать входящие налоговые накладные, которые гарантируют Вам право на налоговый кредит.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить