Налоговая социальная льгота «на детей»
С января 2011 года вступил в силу Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, раздел IV которого определяет, в частности, порядок предоставления налоговой социальной льготы плательщикам налога на доходы физических лиц.
В данной статье рассмотрим порядок предоставления одной из «популярных» налоговых социальных льгот — налоговой социальной льготы работающим родителям.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.СКУ
— Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (утратил силу с 01.01.2011 г.).Порядок № 1227
— Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г.Порядок № 1020
— Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020 (вступит в силу с 01.04.2011 г.).Приказ № 461
— Приказ ГНАУ «Относительно утверждения форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога» от 30.09.2003 г. № 461 (утратил силу с 31.01.2011 г.).Согласно
п. 169.1 НКУ плательщики налога имеют право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при наличии права на нее.Конкретные размеры НСЛ, на сумму которых может быть уменьшена месячная заработная плата налогоплательщика, установлены
п. 169.1 НКУ. При этом размер обычной НСЛ до 01.01.2015 г. составляет 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. Размеры остальных НСЛ, предусмотренных НКУ, определяются исходя из обычной НСЛ. Об общих правилах применения НСЛ см. в статье «Налог на доходы физических лиц и зарплата» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 103, с. 10.В перечне налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ в соответствии с нормами
НКУ, приведены и лица, имеющие детей.Далее рассмотрим подробно, кому могут быть предоставлены НСЛ «на детей» и в каком размере.
Перечень налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ «на детей», и размеры НСЛ
Право на применение «детской» НСЛ к доходу, полученному в виде заработной платы, имеют следующие налогоплательщики:
— лица, содержащие двоих и более детей в возрасте до 18 лет (
п.п. 169.1.2 НКУ);— одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет (
п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ). Для целей применения НСЛ одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не находятся в браке, зарегистрированном согласно закону (п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227);— лица, содержащие ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (
п.п. б» п.п. 169.1.3 НКУ).Размеры НСЛ «на детей», действующие с 1 января 2011 года, приведем в таблице.
| Категория налогоплательщика | Расчет размера НСЛ | Размер НСЛ, грн. | Основание |
| Лицо, содержащее двоих и более детей в возрасте до 18 лет | ПМ* х 50 % х 100 % х количество детей в возрасте до 18 лет | 470,50 — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | п.п. 169.1.2 НКУ |
| Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) до 18 лет | ПМ х 50 % х 150 % х количество детей в возрасте до 18 лет | 705,75 — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ |
| Лицо, содержащие ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет | ПМ х 50 % х 150 % х количество детей в возрасте до 18 лет | 705,75 — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ |
| * Размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо (в расчете на месяц), установленный законом на 1 января отчетного налогового года. На 1 января 2011 года размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо установлен ст. 21 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI и составляет 941 грн. | |||
Если налогоплательщик имеет право на применение
НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер .Исключение из данного правила предусмотрено
п.п. «б» п.п. 169.3.1 НКУ только для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов). В этом случае НСЛ в размере 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и НСЛ в размере 150 % обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет суммируются (см. разъяснения Татьяны Добродий, начальника отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНА Украины на с. 42).Указанные в таблице категории налогоплательщиков имеют право на НСЛ только при условии, что их зарплата не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ. Как определяется предельный размер дохода с 2011 года, рассмотрим ниже.
Предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ
НСЛ применяется
исключительно к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), при условии, что размер такой заработной платы не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (п.п. 169.4.1 НКУ). В 2011 году предельный размер дохода составляет 1320 грн.Следовательно, по общему правилу, претендовать на НСЛ смогут налогоплательщики, заработная плата которых не превышает 1320 грн.
Исключение из этого правила только одно и предусмотрено оно нормами
НКУ для налогоплательщиков, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет. Так, согласно абзацу второму п.п. 169.4.1 НКУ один из родителей, содержащий двоих и более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на увеличение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ кратно количеству детей. Выбор, кто из двоих родителей будет пользоваться указанным правом, такие лица делают самостоятельно. При этом во избежание разногласий с налоговыми органами относительно правильности применения НСЛ, целесообразно, чтобы лицо, претендующее на увеличение предельного дохода кратно количеству детей, указало в заявлении о применении НСЛ, что его муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом (конечно, если такой налогоплательщик состоит в зарегистрированном браке). Напомним, что в период действия Закона № 889 ГНАУ в письме от 29.03.2007 г. № 1560/К/17-0715 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 9) указывало на необходимость наличия такой информации в заявлении о применении НСЛ.Обращаем внимание: для
второго родителя (опекуна, попечителя) предельный размер заработной платы для получения НСЛ определяется по общему правилу.Несмотря на то что предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ для родителей, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, определяется по-разному, право на получение НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет сохраняется у обоих родителей.
Далее рассмотрим, какие документы необходимо предоставить налогоплательщику для применения к их доходу НСЛ.
Перечень документов, необходимых для применения НСЛ
НСЛ
применяется к заработной плате налогоплательщика только по одному месту работы* , которое налогоплательщик выбирает самостоятельно путем подачи заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ). Согласно п. 2 Порядка № 1227 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 7) форма заявления о применении НСЛ должна быть установлена Государственной налоговой службой (далее — ГНС). Пока она не установлена. В соответствии с разъяснениями налоговиков (см. письмо ГНАУ от 12.01.2011 г. № 365/6/17-0716, консультацию в газете «Праця і зарплата», 2011, № 2, с. 22) до установления новой формы заявление можно составлять в произвольной форме. При этом в качестве образца может быть использована форма, которая была утверждена ныне утратившим силу приказом № 461. Полностью форму заявления, утвержденную указанным приказом, применять нельзя, поскольку ее отдельные реквизиты не соответствуют нормам НКУ. Обращаем внимание на то, что плательщикам налога, которые состояли в трудовых отношениях с работодателями по состоянию на 1 января 2011 года и имели право на применение НСЛ в соответствии с Законом № 889 и которые имеют право на применение НСЛ и согласно нормам НКУ, необходимо написать новые заявления о применении НСЛ, поскольку НКУ не содержит норм, допускающих автоматическое продление предоставления НСЛ таким работникам, кроме того изменились основания для применения НСЛ.* Обращаем внимание: приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1023 утвержден Порядок информирования работодателей плательщика налога о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишении плательщика налога или о возобновлении его права на налоговую социальную льготу, который определяет процедуру информирования органами ГНС работодателей о наличии нарушений работниками норм п.п. 169.2.1 НКУ, обнаруженных на основании данных налоговой отчетности или документальных проверок. Напомним, что в период действия приказа № 461 (утратил силу с 31.01.2011 г.), о выявленных нарушениях применения НСЛ ГНИ информировала не предприятие, а работника, который, в свою очередь, должен был обратиться ко всем работодателям, применявшим НСЛ, с заявлением об отказе от применения НСЛ, с указанием месяца, в котором имело место нарушение, для расчета и удержания работодателем суммы недоплаты НДФЛ и штрафа. Теперь же ГНАУ пошла более верным путем, решив информировать не плательщиков налога, а их работодателей.
Пример заявления о применении НСЛ приведем ниже.
Для налогоплательщиков, претендующих на получение НСЛ на детей (
п.п. 169.1.2 и пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ), обязательным является предоставление работодателю по месту применения НСЛ, не только заявления о применении НСЛ, но и документов, подтверждающих право на применение НСЛ. Их перечень приведен в Порядке № 1227.Для наглядности перечень документов, предоставление которых является необходимым условием для применения НСЛ, в зависимости от категорий налогоплательщиков, представим в таблице:
| Категории физических лиц — плательщиков налогов | Перечень необходимых документов | Размер НСЛ | Основание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Одинокая мать, отец, вдова, вдовец или опекун, попечитель, которые имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет* | — копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину; | 470,50 х | П.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, ч. 1 п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227 |
| *Напомним, что в период действия Закона № 889 ГНАУ настаивала на необходимости документального подтверждения участия в воспитании и содержании ребенка, если на применение НСЛ по указанному основанию претендовали родители ребенка, находящиеся в разводе. Таким подтверждением могли быть справка ЖЭКа, справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой относительно реализации родительских прав и выполнения обязательств тем из них, который проживает отдельно от ребенка, например мужем. Вполне возможно, что аналогичные разъяснения ГНС будут и по НСЛ, предусмотренным НКУ. | |||
| Плательщик налога, содержащий ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет | — копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину; | 705,75 х | П.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ, ч. 2 п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227 |
| *В перечне документов, определенных Порядком № 1227, предоставление которых является обязательным условием для применения НСЛ для указанных лиц, перечислены документы, имеющие определенный срок действия: пенсионное удостоверение ребенка, справка медико-социальной экспертизы и медицинское заключение, выданное заведениями МЗО в установленном порядке. В связи с этим родителям, имеющим право на применение НСЛ по основанию п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК, необходимо периодически обновлять копии документов, подтверждающих право на получение льготы, а работодателям четко отслеживать период действия льготы. Что касается периодичности предоставления указанных подтверждающих документов относительно получения НСЛ по основанию п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК, то она соответствует установленным МЗО срокам пересмотра таких документов (п. 3 Порядка № 1227). | |||
| Плательщик налога, который имеет двоих или более детей в возрасте до 18 лет | — копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину; | 705,75 х | П.п. 169.1.2 НКУ, ч. 3 п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227 |
Срок действия НСЛ
НСЛ начинает применяться к начисленному работодателем
месячному доходу в виде зарплаты начиная с налогового периода (месяца), в котором налогоплательщик подал заявление на ее применение.При этом согласно
п.п. 169.3.4 НКУ с 01.01.2011 г. предоставление НСЛ осуществляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер или объявляется судом умершим, или признается судом безвестно отсутствующим, или теряет статус резидента, или был уволен с места работы. Таким образом, НСЛ может быть применена в месяце увольнения независимо от количества отработанных им в таком месяце дней.Как и ранее, налогоплательщик имеет право отказаться от НСЛ путем подачи
заявления об отказе от применения НСЛ.Для плательщиков налога, имеющих право на применение НСЛ на детей (
п.п. 169.1.2, пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ), НСЛ предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае смерти до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится смерть.При этом право на получение НСЛ «на детей» утрачивается с налогового месяца, на который приходится одно из следующих событий:
— плательщика налога лишают родительских прав или он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное содержание, в том числе в заведениях для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется плата за такое содержание или нет;
— ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.
Отражение в налоговой отчетности информации об НСЛ
Информация о получении физическими лицами — плательщиками налога НСЛ отражается работодателями — налоговыми агентами в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, который подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Форма Налогового расчета утверждена
приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020, который вступит в силу с 01.04.2011 г.Если в отчетном периоде налоговый агент применял НСЛ к зарплате работника, то он при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ, по такому плательщику налога, в графе 8 «Признак налоговой социальной льготы» проставляет признак налоговой социальной льготы согласно справочнику признаков социальных льгот, приведенному в
Порядке № 1020.Перечень признаков НСЛ, предоставляемых налогоплательщикам, имеющим детей в возрасте до 18 лет, которые указаны в
Порядке № 1020, приведем в таблице.
| Признак НСЛ | Размер НСЛ | Сумма, грн. |
| 02 | В размере, равном 150 % обычной НСЛ | 705,75 |
| 04 | В размере, равном 100 % обычной НСЛ | 470,50 |
Порядок бухгалтерского учета операций по начислению и выплате заработной платы работникам, имеющим право на применение НСЛ, рассмотрим на числовом примере.
Числовой пример
Пример.
Коваленко В. С. (идентификационный номер 2811111111) и Коваленко Н. Р. (идентификационный номер 2822222222) являются мужем и женой и работают на одном предприятии в отделе сбыта. В январе 2011 года ими были поданы заявления о применении НСЛ и подтверждающие документы на право применения к их зарплате НСЛ в размере 100 % обычной НСЛ, как лицам, которые содержат двоих детей. При этом увеличенный кратно количеству детей предельный размер дохода, согласно поданным заявлениям сотрудников, будет применяться к заработной плате Коваленко В. С.Заработная плата Коваленко В. С. за первую половину января 2011 года составила 1375,00 грн., сумма выплаченного аванса за первую половину января — 1168,75 грн., заработная плата за январь 2011 г. — 2500,00 грн.
Заработная плата Коваленко Н. Р. за первую половину января 2011 года составила 715,00 грн., сумма выплаченного аванса за первую половину января — 607,75 грн., заработная плата за январь 2011 г. — 1300,00 грн.
Рассчитаем предельный доход Коваленко В. С., дающий право на применение НСЛ:
1320,00 х 2 = 2640,00 (грн.).
Предельный доход Коваленко Н. Р., дающий право на применение НСЛ, — 1320,00 грн., так как правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей воспользовался ее муж.
Поскольку зарплата и Коваленко В. С., и Коваленко Н. Р. не превышает соответствующего предельного размера, то к их зарплате применяется НСЛ (470,50 грн.) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.
Рассчитаем размер НСЛ, которая должна быть применена к заработной плате каждого из родителей:
470,50 х 2 = 941 (грн.).
| № п/п | Содержание операции | Сумма, | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Перечислен единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) в части начислений | 778,73 | 657 | 311 |
| 2 | Перечислен НДФЛ с заработной платы обоих работников | 313,50 | 641/НДФЛ | 311 |
| 3 | Получены денежные средства из банка в кассу предприятия для выплаты аванса | 1776,50 | 301 | 311 |
| 4 | Выплачен аванс за первую половину января 2011 года Коваленко В. С. | 1168,75 | 661 | 301 |
| 5 | Выплачен аванс за первую половину января 2011 года Коваленко Н. Р. | 607,75 | 661 | 301 |
| 6 | Начислена зарплата Коваленко В. С. | 2500,00 | 93 | 661 |
| 7 | Начислена зарплата Коваленко Н. Р. | 1300,00 | 93 | 661 |
| 8 | Начислен ЕСВ на зарплату обоих сотрудников ((2500,00 + 1300,00) х 37,26 %) | 1415,88 | 93 | 657 |
| Произведены удержания из заработной платы Коваленко В. С. | ||||
| 9 | Удержан ЕСВ | 90,00 | 661 | 657 |
| 10 | Удержан налог на доходы физических лиц ((2500,00 - 90,00 - 941,00) х 15 %) | 220,35 | 661 | 641/НДФЛ |
| Произведены удержания из заработной платы Коваленко Н. Р. | ||||
| 11 | Удержан ЕСВ | 46,80 | 661 | 657 |
| 12 | Удержан налог на доходы физических лиц ((1300,00 - 46,80 - 941,00) х 15 %) | 46,83 | 661 | 641/НДФЛ |
| 13 | Перечислен ЕСВ | 773,95 | 657 | 311 |
| 14 | Выплачена зарплата Коваленко В. С. | 1020,90 | 661 | 301 |
| 15 | Выплачена зарплата Коваленко Н. Р. | 598,62 | 661 | 301 |
| * Ставка ЕСВ в части начислений в размере 37,26 % принята условно. | ||||
Обращаем внимание: согласно
п. 169.1 НКУ плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ. То есть применять НСЛ можно только к начисленной месячной заработной плате работника. Именно месячная заработная плата сравнивается с предельным размером дохода, дающим право на применение НСЛ (в 2011 году — 1320 грн.). В аванс работнику выплачивается только часть месячной заработной платы, сравнение которой с предельным размером дохода будет некорректным. Таким образом, применение НСЛ при выплате аванса неправомерно. Именно поэтому, несмотря на то что по условию примера работники имели право на НСЛ, к их заработной плате за первую половину января 2011 года НСЛ не применялась.При выплате заработной платы за вторую половину месяца в бюджет перечисляется разница между общей суммой НДФЛ, удержанного с месячной заработной платы работников, и суммой НДФЛ, перечисленного в аванс. Таким образом, НДФЛ, уплаченный в аванс за работников, которые имеют право на НСЛ, будет учтен при определении общей суммы НДФЛ, подлежащего уплате по итогам месяца с заработной платы всех работников предприятия.
Уверены, что материал, приведенный в данной статье, поможет разобраться с особенностями применения НСЛ на детей, предусмотренными
НКУ.
